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1、 应交税费的核算应交税费的核算一、企业应交税费的内容一、企业应交税费的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿加、矿产资源补偿费费和代付的个人所得税等。和代付的个人所得税等。印花税、耕地占用税不需要预计应交数的
2、税金不印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。通过应交税费科目核算。1 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。1、增值税的纳税人、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健并且是会计核算健全
3、，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。和应纳税额的单位。2、增值税的税率、增值税的税率 分为：分为：一般纳税人一般纳税人17%、13%、10%、7%小规模纳税人小规模纳税人6%、4%2（二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业应交增值税的确定、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或凭证，其进项税
4、额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。接受劳务的成本。（1）增值税专用发票）增值税专用发票 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资：）购进免税农产品或收购废旧物资：A、购进免税农产品，按其价款的、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；扣除；B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的所列金额的7%扣除；扣除；C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。扣除。2、小规模纳税人应交增值税的确定、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增
5、值实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。税，不得抵扣进项税额。3（三）应交增值税的帐务处理（三）应交增值税的帐务处理A、一般纳税人、一般纳税人 “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方专栏借方专栏 （已交税金已交税金）借借 （进项税额转出）（进项税额转出）贷方专栏贷方专栏 （销项税额）（销项税额）贷贷 （出口退税出口退税）贷贷”4 1、进项税额的帐务处理、进项税额的帐务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （采购成本）（采购成本）应
6、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款/应付票据等应付票据等 （2）购进免税农产品）购进免税农产品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料原材料/库存商品等库存商品等 （买价（买价-进项税额）进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （3）接受应税劳务，也应按专用发票）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生产成本借：生产成本/委托加工物资等委托加工物资等 （计入成本的）（计入成本的）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐
7、款等 5注意：注意：小规模纳税人和小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳计入所购物资或劳务的成本，不通过务的成本，不通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”帐户核算。帐户核算。6 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理A、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款借：银行存款 贷：主营业
8、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额B、视同销售：、视同销售：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。集体福利、赠送他人等。借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理C、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物 借借：银行存款（应收账款）：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入贷：
9、其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额D、没收逾期未退的包装物押金、没收逾期未退的包装物押金 借：借：其他应付款其他应付款 贷：贷：营业外收入营业外收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 8 3、不予抵扣税额的帐务处理、不予抵扣税额的帐务处理 A、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本 借：固定资产（在建工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资）贷：银行存款贷：银行存款 B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出用时计入进项
10、税额转出 借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 原材料原材料9 4、交纳增值税的帐务处理、交纳增值税的帐务处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 10B、小规模纳税人、小规模纳税人只需设置三栏式的只需设置三
11、栏式的“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”明细帐明细帐 1 1、购购进进货货物物：小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物无无论论是是否否具具有有增增值值税税专专用用发发票票，其其支支付付的的增增值值税税额额均均不不计计人人进进项项税税额额，不不得得由由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借借 原材料原材料 贷贷 银行存款银行存款 2 2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借借 银行存款银行存款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 11 三、应交消费税
12、的帐务处理三、应交消费税的帐务处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的等）的 单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。种税。属价内税。（一）计算方法（一）计算方法 1、实行从价定率下的应纳消费税额、实行从价定率下的应纳消费税额 =销售额销售额适用比例税率适用比例税率 其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。外费用，但不包括
13、增值税。2、实行从量定额下的应纳消费税额、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量销售数量适用定额税率适用定额税率 其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。收回、进口数量等。12 （二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”（三栏式）（三栏式）1、销售产品应纳消费税的帐务处理、销售产品应纳消费税的帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加某产品或业务某产品或业务 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理、自产自用产品应纳消费税的帐务处理 借：管理费用借：管理费用
14、/长期股权投资长期股权投资/在建工程在建工程/应付应付职工薪酬等职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理 一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：具体又分：13（1）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：借：委托加工物资借：委托加工物资某加工单位某加工单位 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等（2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：品的，则：借：应交税
15、费借：应交税费应交消费税应交消费税（准予以后抵扣）（准予以后抵扣）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 14 4、进口应税消费品的帐务处理、进口应税消费品的帐务处理 进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由海关代征。并在报关时，由海关代征。应纳消费税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 或或=应税消费品数量应税消费品数量单位消费额单位消费额 其中：组成计税价格其中：组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1-消费税率）消费税率）借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品等库存商品等
16、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷贷：银行存款等银行存款等 （价款（价款+关税关税+增值税增值税+消消费税等）费税等）15 四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。（一）计算（一）计算 应交营业税应交营业税=营业额营业额适用税率适用税率 其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；适用税率分行业，从适用税率分行业，从3%2
17、0%不等。不等。（二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交营业税应交营业税”（三栏式）（三栏式）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （提供应税劳务）（提供应税劳务）其他业务成本其他业务成本 （转让无形资产和提供应税劳务）（转让无形资产和提供应税劳务）固定资产清理固定资产清理 （销售不动产）等（销售不动产）等 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 16 五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 （一）应交城市维护建设税的核算（一）应交城市维护建设税的核算 是对交纳是对交纳“三税三税”（增值税、消费税和营业税）（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以的单位和个人，以“三税
18、三税”税额为计税依据而征收的税额为计税依据而征收的一种税。一种税。1、计算、计算 应纳城建税应纳城建税=纳税人实际交纳的纳税人实际交纳的“三税三税”之和之和7%（或（或5%或或1%）2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本等其他业务成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 17（二）应交土地增值税的核算（二）应交土地增值税的核算 是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。据而征收的一种税。1、计算、计算 应交土地增值税应交土地增值税=增值额增值额适用税率适用税率 其中：增值
19、额其中：增值额=转让房地产所取得的收入转让房地产所取得的收入规定扣规定扣 除项目金额。除项目金额。税率采用四级超额累进税率，根据增值额占税率采用四级超额累进税率，根据增值额占 扣除项目金额的比例来确定。扣除项目金额的比例来确定。2、会计处理、会计处理 A、计提时：、计提时：借：固定资产清理借：固定资产清理/在建工程等在建工程等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 B、实际上交时：略、实际上交时：略18（三）应交资源税的核算（三）应交资源税的核算 是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。人，
20、就其销售数量或自用数量征收的一种税。1、计算、计算 实行从量定额征收。实行从量定额征收。应交资源税应交资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （对外销售）（对外销售）生产成本生产成本 （自产自用）等（自产自用）等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 例：例：2019年年5月，月，A企业销售原油企业销售原油100吨，每吨应交吨，每吨应交资源税资源税8元。则：元。则：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 80019（四）应交车辆购置税的核算（四）应交车辆购置税的核算 是对
21、取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收是对取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收的一种税。的一种税。1、计算、计算 实行从价定率办法计征。实行从价定率办法计征。应纳税额应纳税额=计税价格计税价格10%2、会计处理、会计处理 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，不需通过不需通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。20（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算税的核算1、概述：、概述：房产税是国家对房产所有权人征收的一种税房产税是
22、国家对房产所有权人征收的一种税.土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用面积分等定额征收的一种税。实际占用面积分等定额征收的一种税。车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，定额征收的一种税，属行为税。定额征收的一种税，属行为税。印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。21 2、会计处理、会计处理 A、计算出应交的税金时、计算出应交的税金时 借：管理费用借：管理费用 贷：应交
23、税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 B、实际上交时、实际上交时 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款注：企业购买印花税票并完税时（不通过注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费应交税费”）借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 22（六）应交个人所得税的核算（六）应交个人所得税的核算 是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。资薪金所得、红
24、利所得等）征收的一种税。1、计算、计算 以工资薪金所得为例。采用以工资薪金所得为例。采用5%45%的九级超额的九级超额累进税率。累进税率。月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣 除数除数 其中：月应纳税所得额其中：月应纳税所得额=月工资薪金所得月工资薪金所得1600 2、会计处理、会计处理 由由 企业从职工工资中代扣代交。企业从职工工资中代扣代交。例：例：2019年年5月，月，A企业王强的月薪企业王强的月薪4450元。元。月应纳税所得额月应纳税所得额=44501600=2850（元）（元）月应纳税额月应纳税额=285015%125=302.5（元（元 23 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4450 贷：现金贷：现金 4147.5 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 贷：银行存款贷：银行存款 302.5 24