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1、应交税费应交税费应交税费应交税费 初级会计初级会计 应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费n本章学习目的：本章学习目的：了解应交税费的内容，掌握增了解应交税费的内容，掌握增值税、消费税、营业税等主要税种值税、消费税、营业税等主要税种的核算内容和核算方法等。的核算内容和核算方法等。应交税费应交税费应交税费应交税费n本章知识要点本章知识要点:n1、应交增值税、应交增值税n2、应交消费税、应交消费税n3、应交营业税、应交营业税应交税费应交税费应交税费应交税费n企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，
2、要按占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。源补偿费等。n按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。应当在归属期提前计入有关科目。n应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交税费概述应交税费概述应交税费应交税费应交税费应交税费n“应交税费应交税费”账户账户n具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地
3、增值税、房产税、车船使用税、土地使税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等n企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算n印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算交纳的税金，不需要通过本账户核算n按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算应交税费概述应交税费概述应交税费应交税费应交税费应交税费n应交税费设如下明细科目应交税
4、费设如下明细科目n应交增值税应交增值税n应交营业税应交营业税n应交消费税应交消费税n应交资源税应交资源税n应交所得税应交所得税应交税费概述应交税费概述n应交土地增值税应交土地增值税n应交城市维护建设税应交城市维护建设税n应交房产税应交房产税n应交土地使用税应交土地使用税n应交车船使用税应交车船使用税n应交个人所得税（企业代扣代交）应交个人所得税（企业代扣代交）应交税费应交税费应交税费应交税费n增值税增值税n指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。n增值税的纳税人增值税
5、的纳税人n是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。务的单位和个人。n增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种价外税价外税。n价外税的含义，是指这部分的税额，不是由企业承担，而最终价外税的含义，是指这部分的税额，不是由企业承担，而最终由消费者承担。由消费者承担。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n纳税人划分纳税人划分n一般纳税人一般纳税人n小规模纳税人小规模纳税人应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定n是
6、指是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税有关税务资料的增值税纳税人。务资料的增值税纳税人。n所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。n增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下：第二十八条对小规模纳税人的界定如下：n1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营
7、货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在应税销售额）在50万元以下（万元以下（2009年以后，含年以后，含50万。万。.2009年以前为年以前为100万）。万）。n2、除本条第一款第、除本条第一款第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的万元以下的（2009年以前为年以前为180万，万，2009年以后为年以后为80万）。万）。n视同小规模纳税人视同小规模纳税人 n年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人个人按小规
8、模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非非企业性单位、不经常发生应税行为的企业企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。n按照销售额（不含税）和规定的按照销售额（不含税）和规定的3%计算应纳税额，计算应纳税额，不得抵扣进项税不得抵扣进项税额额。其计算公式为：。其计算公式为：n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 n小规模纳税人销售货物
9、或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，可按下列公式计算销售额，即把含税销售额换算为不含税价方法的，可按下列公式计算销售额，即把含税销售额换算为不含税销售额：销售额：n销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+征收率征收率)应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n一般纳税人的认定一般纳税人的认定n一般纳税人是指一般纳税人是指年应征增值税销售额年应征增值税销售额（包括一个公历年（包括一个公历年度内的全部应税销售额）度内的全部应税销售额）超过超过财政部规定的财政部规定的小规模纳税小规模纳税人标准人标准的企业和企业性单位。的
10、企业和企业性单位。n对对符合符合一般纳税人一般纳税人条件但不申请办理条件但不申请办理一般纳税人认定手一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，计算应纳税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额，也，也不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票。n年应税销售额未超过标准的年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请可申请办理办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n一般纳
11、税人的认定方法一般纳税人的认定方法 n凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：n1、开业满一年的企业，应符合以下条件、开业满一年的企业，应符合以下条件 n一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：达到或超过以下规定标准：n工业企业年应税销售额在工业企业年应税销售额在50万元以上；万元以上；n商业企业年应税销售额在商业企业年应税销售额在80万元以上。万元以上。n2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以
12、下条件的，可申请办理、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）。个月计算）。n新办企业申请增值税一般纳税人基本条件新办企业申请增值税一般纳税人基本条件 n实收资本实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）万元人民币（按照地方政策而定）应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n应交增值税的计算应交增
13、值税的计算n一般纳税企业一般纳税企业：n当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额=不含税销售额不含税销售额适用税率适用税率-不含税购进额不含税购进额适用税率适用税率n适用税率：一般适用税率：一般17%n适用适用13%：粮食、食用植物油、水、气、图书报纸杂志、饲料等：粮食、食用植物油、水、气、图书报纸杂志、饲料等n小规模纳税企业小规模纳税企业：n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n征收率：征收率：3%应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n准予从销项税额中抵扣的进项税准予从销项税额中抵扣的进项税 n1、购进货物或接受劳务所取得的、购进货物或
14、接受劳务所取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税款上注明的增值税款 n2、进口货物从、进口货物从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值税款上注明的增值税款 n3、2009-1-1后购入后购入生产经营用固定资产生产经营用固定资产所支付的进项税额所支付的进项税额n4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品农产品n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=买价买价扣除率扣除率13%n5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装不包括随同运费支
15、付的装卸费、保险费等其他杂费卸费、保险费等其他杂费)n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=运费运费扣除率扣除率7%n6、购入废旧物资回收经营单位销售的、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资免税废旧物资n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=发票金额发票金额扣除率扣除率10%应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费n一般纳税企业的账户开设一般纳税企业的账户开设n为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置况，应设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”n借方栏目借方
16、栏目n“进项税额进项税额”n“已交税金已交税金”n“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”n“转出未交增值税转出未交增值税”等等n贷方栏目贷方栏目n“销项税额销项税额”n“减免税款减免税款”n“出口退税出口退税”n“进项税额转出进项税额转出“n“转出多交增值税转出多交增值税”等等应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费n进项税额进项税额 采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）借借:在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
17、税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）企业购入免税农产品、收购废旧物资企业购入免税农产品、收购废旧物资 借借:在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）采购成本采购成本实际支付价税合计实际支付价税合计买价税费买价税费买价买价扣除率扣除率实际支付价款实际支付价款应交增值税应交增值税完税凭证上的税额完税凭证上的税额应交税费应交税费应交税费应交税费n例：例：某商场购入免税农产品一批，价款某商场购入免税农产品一批，
18、价款100 000元，规元，规定的扣除率为定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已支付。，货物尚未到达，款项已支付。借：商品采购借：商品采购 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000应交增值税应交增值税n分析：进项税额分析：进项税额=100 000*13%=13 000应交税费应交税费应交税费应交税费n例：例：企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额元，增值税税额1 700元，元，款项已支付。款项已支
19、付。借：管理费用借：管理费用 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款贷：银行存款 11 700应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n进项税额转出进项税额转出n企业因购进货物、在产品或产成品等发生企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失非常损失，以及购进货物，以及购进货物改变用途改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）等等原因，其进项税额应转入有关账户。原因，其进项税额应转入有关账户。应交增值税应交增值税 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬
20、等应付职工薪酬等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）原材料原材料/库存商品等库存商品等应交税费应交税费应交税费应交税费n例：例：企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为本为80 000元，经确认其使用的外购材料的增元，经确认其使用的外购材料的增值税税额值税税额13 600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）13 600应交增值税应交增值税应交税费应交
21、税费应交税费应交税费n例：例：企业所属的职工医院领用原材料企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时元，其购入时支付的增值税为支付的增值税为850元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 850贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例：例：企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为用发票确认的成本为10 000元，增值税税额元，增值税税额1 700元。元。借：待处理财产损溢借：待处理
22、财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务n借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n视同销售视同销售n企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认为销售收入，但是按照税
23、法规定，应视同对外不能确认为销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。销售处理，计算应交增值税。应交增值税应交增值税 借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出等营业外支出等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交税费应交税费n视同销售视同销售n增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定，以下规定，以下8种行为视同销售：种行为视同销售：n 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；n 销售代销货物；销售代销货物；n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移设有两个以上机构并实行统一核
24、算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；n将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；n 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；营者；n将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；n 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、
25、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n视同销售视同销售n虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，会计处理上分为方法不一样，会计处理上分为n应税销售类应税销售类n会计销售类会计销售类 应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n视同销售视同销售应税销售类应税销售类n1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；n2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他
26、单位或个、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；体经营者；n3、将自产、委托加工的货物用于集体福利；、将自产、委托加工的货物用于集体福利；n4、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。n企业发生以上四种应税销售行为时，是一种企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系内部结转关系，不存在销售，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业行为，不符合销售成立的标志，企业不会不会由于发生上述行为而由于发生上述行为而增加现金增加现金流量流量，也，也不会增加企业的营业利润不会增加企业的营业利润。n因此，因此，会计上不作销售处
27、理会计上不作销售处理，而，而按成本结转按成本结转，但按税法规定，视同销售，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。行为应计算并交纳各种税费。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n视同销售视同销售会计销售类会计销售类n1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；n2、销售代销货物；、销售代销货物；n3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；n4、将自产、委托加工的货物用于个人消费。、将自产、委托加工的货物用于个人消费。n企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销
28、售处理，计计算销售收入算销售收入，并按税法规定交纳增值税。，并按税法规定交纳增值税。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费税税法法货物类别货物类别用途用途会计处理会计处理应应税税销销售售类类自产或委托加工自产或委托加工非应税项目非应税项目不计算销售收入不计算销售收入而按成本结转而按成本结转自产或委托加工自产或委托加工集体福利集体福利自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买投资投资自产、购买自产、购买无偿赠送无偿赠送会会计计销销售售类类将货物交付他人代销将货物交付他人代销计算销售收入计算销售收入销售代销货物销售代销货物自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买分配给股东或投资者分配给
29、股东或投资者自产、委托加工自产、委托加工个人消费个人消费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例：企业将自己生产的产品用于自行建造职例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，元，计税价格为计税价格为300 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。应交增值税应交增值税 借：在建工程借：在建工程 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000应交税费应交税费应交税费应交税费n出口退税出口退税n企业出口产品按规定退税的，按应收的出
30、口企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额退税额n借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n交纳增值税交纳增值税n上交当月上交当月的增值税时的增值税时n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款n企业企业计算当月应交未交计算当月应交未交的增值税的增值税n借：借：应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：贷：应交税费应交税费未交增值税未交增值税n上交以前各月未交上交以前各月未交的增值税时的增值税时n借：应交税
31、费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款n对当月多交对当月多交的增值税的增值税n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 （1 1）无论是否取得扣税凭证，其支付的增值税额均）无论是否取得扣税凭证，其支付的增值税额均不不计入进项税计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。（2 2）小小规规模模纳纳税税企企业业在在销销售售货货物物或或
32、提提供供应应税税劳劳务务时时，只只能能开开具具普普通通发发票票，需需要要按按照照销销售售额额的的一一定定比比例例交交纳纳增增值值税税，不不享享有有进进项项税税额的抵扣权。额的抵扣权。应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)（3 3）其其他他企企业业从从小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物或或接接受受劳劳务务时时支支付付的的增增值值税税额额，如如不不能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票，也也不不能能作作为为进进项项税税额额抵抵扣扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。而应计入购入货物或应税劳务的
33、成本。应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款票中注明货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，款项元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值元，增值税征收
34、率为税征收率为3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600应交增值税应交增值税n分析：不含税销售额分析：不含税销售额=增值税税额增值税税额=20000*3%=60020600/（1+3%）=20000应交税费应交税费应交税费应交税费n例例1：企业从本市购入甲材料一批，共企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价公斤，单价40元元/公斤，增值税专用发票上注明的增值税额为公斤，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，货款已经支付。元，货款已经支付。借：原材料借：
35、原材料甲材料甲材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款贷：银行存款 234 000应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例2：从外地从外地A厂购入乙材料一批，共厂购入乙材料一批，共100吨，单价吨，单价5000元元/吨，增值税额为吨，增值税额为85 000元，元，A厂代垫运输费用厂代垫运输费用20 000元，按元，按7%的扣除率计算，增值税额的扣除率计算，增值税额1 400元，元，款项暂未支付。款项暂未支付。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 518 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
36、税额）86 400贷：应付账款贷：应付账款A厂厂 605 000应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例3：因材料质量问题将甲材料：因材料质量问题将甲材料1000公斤退还给供货方，公斤退还给供货方，收加价款收加价款40 000元，增值税额元，增值税额6 800元。元。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款贷：银行存款 46 800应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例4：企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中
37、：机器一台，双方确认的价值为台，双方确认的价值为200 000元；原材料一批，投资者提供的专元；原材料一批，投资者提供的专用发票上注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为17 000元，双方确认的价值（已扣除增元，双方确认的价值（已扣除增值税）为值税）为120 000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 000 原材料原材料 120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本贷：实收资本 337 000应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例5：企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修
38、理，支付修理费付修理费8 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。元。借：管理费用借：管理费用 8 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360贷：银行存款贷：银行存款 9 360应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例6：企业购入小汽车一辆，价款为企业购入小汽车一辆，价款为250 000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税额为税专用发票上注明的增值税额为42 500元，款项已付。元，款项已付。借：固定资产借：固定资产 292 500贷：银行存款贷：银行存款 292 500 应交增值税应交增
39、值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例7：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为计算的价款为60 000元，增值税税率元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为。该批产品的生产成本为35 000元。元。借：在建工程借：在建工程 45 200 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例8：某单位将产品一批退还给企业，价款为某单位将产品一批退还给企业，价款为100 000元，增值税额为元，增
40、值税额为17 000元，货款已退。元，货款已退。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例9：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为计算的价款为60 000元，增值税税率元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为。该批产品的生产成本为35 000元。元。借：在建工程借：在建工程 45 200 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 应交税费
41、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例10：企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款600 000元，增值税税率元，增值税税率17%，随同产品出售但单独计价的包装物随同产品出售但单独计价的包装物10 000个，每个个，每个5元，货款尚未元，货款尚未收到。收到。借：应收账款借：应收账款 760 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 其他业务收入其他业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110 500应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应
42、交税费n例例11：企业预交增值税企业预交增值税30 000元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例12：企业将某单位逾期未退还包装物的押金企业将某单位逾期未退还包装物的押金4 000元转作其他业元转作其他业务收入。（根据规定，将逾期未退还的包装物押金转为收入时，应务收入。（根据规定，将逾期未退还的包装物押金转为收入时，应征收增值税）征收增值税）借：其他应付款借：其他应付款 4 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入/营业外收入营业外收入 3418.
43、80 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）581.20应交增值税应交增值税n分析：不含税销售额分析：不含税销售额=销项税额销项税额=4000/（1+17%）=3418.83418.8*17%=581.2应交税费应交税费应交税费应交税费n例例13：由于仓库倒塌损毁产品一批，成本由于仓库倒塌损毁产品一批，成本35 000元，经过计算，元，经过计算，其所有用的材料、包装物等的进项税额为其所有用的材料、包装物等的进项税额为5 600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40 600 贷：库存商品贷：库存商品 350 000 应交税费应
44、交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5 600应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n例例14：企业将购进的乙材料企业将购进的乙材料10吨转用于在建工程。该吨转用于在建工程。该批材料的成本为批材料的成本为52 000元，其进项税额为元，其进项税额为8 840元。元。借：在建工程借：在建工程 60 840 贷：原材料贷：原材料 52 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 840应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交税费应交税费n消费税消费税n指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位指在我国境内生产、委托加工和
45、进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。和个人按其流转额交纳的一种税。n目的在于调节产品结构、引导消费方向。目的在于调节产品结构、引导消费方向。n征收方法征收方法n从价定率从价定率n应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额*税率税率 =（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率消费税税率）（自产自用）（自产自用）=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率消费税税率）（委托加工）（委托加工）n从量定额从量定额n应纳税额应纳税额=应税消费品的数量应税消费品的数量*单位应税消费品应缴纳的消费税单位应税消费品应缴纳的消费税 应交消费税应交消费税应交税费应交税费
46、应交税费应交税费n账户设置账户设置 应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交纳的消费税应交纳的消费税已交纳的消费税已交纳的消费税期末余额：尚未交纳的消费税期末余额：尚未交纳的消费税期末余额：多交纳的消费税期末余额：多交纳的消费税应交税费应交税费应交税费应交税费n销售应税消费品销售应税消费品n企业在销售需要交纳消费税的物资时的应企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税交消费税n借：营业税金及附加等借：营业税金及附加等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交税费应交税费 例例 甲公司销售所生产的一批化妆品，价款甲公司销售所生产
47、的一批化妆品，价款43 00043 000元元(不不含增值税含增值税)，适用的消费税率，适用的消费税率3030 应纳消费税额应纳消费税额=应交消费税应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 12 900 43 000 30=12 900(元元)应交税费应交税费应交税费应交税费n自产自用及作为投资等的应税消费品自产自用及作为投资等的应税消费品n自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定应交业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定
48、应交纳的消费税纳的消费税n借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期股权投资长期股权投资 营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交税费应交税费【例例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 00050 000元，元，应纳增值税应纳增值税10 20010 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 0006 000元。元。应交消费税应交消费税 借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10
49、 200 应交消费税应交消费税 6 000 应交税费应交税费应交税费应交税费n委托加工应税消费品委托加工应税消费品n需要交纳消费税的委托加工物资，一般由需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款受托方代扣代缴税款。n受托方受托方（按应扣税款金额）（按应扣税款金额）借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税n委托方（委托加工物资收回后）委托方（委托加工物资收回后）直接用于销售的直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本加工应税消费品的成本 借：委
50、托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款等银行存款等 用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款等银行存款等应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交税费应交税费 例例 A A公司委托公司委托B B公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料成本为公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料成本为7 0007 000元，支付加工费用元，支付加工费用3 0003 00