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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本性态分析成本性态分析第三节混合成本的分解第三节混合成本的分解本章重点问题本章重点问题 固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征，固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征，第一节第一节成本及其分类成本及其分类一、成本概念：一、成本概念：是指企业在生产经营过程中对象化是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。牲或代价。二、分类二、分类（一）成本按
2、核算的目标分类有：（一）成本按核算的目标分类有：业务成本、责任成本和质量成本。业务成本、责任成本和质量成本。业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。算的成本。责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。算的成本。质量成本：是为提高产品质量、满足顾客期望质量成本：是为提高产品质量、满足顾客期望 所发生的费用以及由于产品未达到所发生的费用以及由于产品未达到 要求的质量水平而发生的返修损失。要求的质量水平而发生的返修损失。（二）成本按其实际发生的时态分类：（二）成本按其实际发生的时态分类：历史成本和未
3、来成本两类。历史成本和未来成本两类。（三）成本按其相关性分类：（三）成本按其相关性分类：相关成本和无关成本两类。相关成本和无关成本两类。成成本本的的相相关关性性是是指指成成本本的的发发生生与与特特定定决策是否有关的性质。决策是否有关的性质。（四）成本按其可控性分类：（四）成本按其可控性分类：可控成本可控成本不可控成本不可控成本（五）成本按其可辨认性分类：（五）成本按其可辨认性分类：直接成本直接成本间接成本间接成本（六）成本按其经济用途分类：（六）成本按其经济用途分类：生产成本生产成本非生产成本非生产成本成成 本本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费
4、用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务财务会计会计的传的传统分统分类方类方法法（七）成本按其可盘存性分类（七）成本按其可盘存性分类产产品品成成本本：是是指指那那些些随随产产品品实实体体流流动动而而流流动动的成本的成本 。期间成本：是指那些不随产品实体的流动而期间成本：是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本延到下期去的成本 。（八）成本按其性态分类（八）成本按其性态分类 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本管
5、理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类 某印刷公司接到一份特殊订单,要求订做一批贺卡,出价650元,一周内交货,公司会计整理出来的订单制造成本如下：排印(50小时，7.5元/小时)375切纸(10小时，10元/小时)100普通纸,成本 225特殊纸,成本 150变动性制造费用(60小时，1.5元/小时)90固定性制造费用(60小时，10元/小时)600合计：1540其他资料如下：(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时和切纸工人加班5小时。加班工资率为正常工资率的1.5倍
6、。不需要排印工和切纸工做其他工作。(2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸,企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨价10%(3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没有其他用途,但可按50元出售给其他公司。要求：确定是否接受此订单。订单的相关成本：排印=107.51.5112.5切纸5101.575普通纸=2251.1247.5特殊纸=50变动性制造费用=601.590合计：575元由于订单报价650元,大于成本575元,接受订单。第二节第二节成本性态分析成
7、本性态分析一、成本性态概念：一、成本性态概念：成成本本性性态态（CostBehavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方方面面的的依依存关系，又称为成本习性。存关系，又称为成本习性。成本总额成本总额包包括括：全全部部生生产产成成本本和和销销售售费费用用、管管理费用及财务费用等非生产成本。理费用及财务费用等非生产成本。用用y表示表示二、固定成本：二、固定成本：fixedcostsandfixedexpense固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类
8、固定成本的进一步分类（一）固定成本的定义：（一）固定成本的定义：指指成成本本总总额额在在一一定定时时期期及及一一定定产产量量范范围围内内不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响而而能能保保持持固固定定不变的成本。不变的成本。固固定定成成本本一一般般包包括括下下列列内内容容：房房屋屋设设备备租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、不不动动产产税税捐捐、管管理理人人员员薪薪金金和和按按直直线线法法计提的固定资产折旧费等。计提的固定资产折旧费等。（二）固定成本的内容：（二）固定成本的内容：（三）固定成本的特点及其性态模型（三）固定成本的特点及其性态模型1、固定成本总额、固定成本总额(用用a表示表示
9、)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 X业务量（件）业务量（件）2、单位固定成本、单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx业务量（件）业务量（件）y单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图（四）固定成本的进一步分类（四）固定成本的进一步分类 约束性固定成本约束性固定成本 酌量性酌量性固定成本固定成本按其是否受管理按其是否受管理当局短期决策行当局短期决策行为影响分类为影响分类分类的实践意义：分类的实践意义：降低降低固定成本，一靠合理利用生产能力，节固定成本，一靠
10、合理利用生产能力，节约单位约束性成本；二靠控制费用预算，压缩随约单位约束性成本；二靠控制费用预算，压缩随意性成本。意性成本。三、变动成本三、变动成本 variablecostsandvariableexpense变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 （一）变动成本的定义（一）变动成本的定义 变变动动成成本本是是指指在在一一定定条条件件下下，其其总总额额随随业业务务量量成成正正比比例例变变化化的的那那部部分分成成本本，又称可变成本。又称可变成本。（二）变动成本的内容（二）变动成本的
11、内容西西方方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销售佣金、装运费和包装费等。销售佣金、装运费和包装费等。我我国国包包括括：与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯计件工资形式下的生产工人工资等纯计件工资形式下的生产工人工资等。（三）变动成本的特点及其性态模型
12、（三）变动成本的特点及其性态模型 1 1、变动成本总额、变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 2、单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图（四）变动成本的进一步分类（四）变动成本的进一步分类技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本
13、的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据（一）（一）混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。分成本。（二）（二）混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 成成本本按按其其性性态态分分类类，采采用用了了“是是否否变变动动”与与“是是否否正正比比例例变变动动”双双重重分分类类标标志志；不不论论哪哪个个标标志志在在前前，分分类类的的结结果果都都必必然然产产生生既既不不属属于于固固定定成成本本也也不不是是变变动动成成本本，游游
14、离于两者之间的混合成本。离于两者之间的混合成本。固定不变固定不变即固定成本即固定成本正正比比例例变变动动即变动成本即变动成本混合成本混合成本总成本总成本是否是否变动变动？是否正是否正比例变比例变动？动？（三）混合成本的进一步分类（三）混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本（四）混合成本分解的数学依据（四）混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a
15、+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。五、相关范围对成本性态的影响：五、相关范围对成本性态的影响：在在管管理理会会计计中中，把把不不会会改改变变固固定定成成本本和和变变动动成成本本性性态态的的有有关关期期间间、业业务务量量的的特特定定变变动范围称为相关范围。动范围称为相关范围。1 1、固定成本的、固定成本的相关范围相关范围 2、变动成本的变动成本的相关范围相关范围第三节第三节混合成本的分解混合成本的分解指指在在明明确确各各种种成成本本的的性性态态的的基基础础上上，按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法，最最终终将将全全部部成成本本区区分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本两两大大类类，
16、并并建建立立相相应应成成本本函数模型函数模型y=a+bx的过程。的过程。一、分解的假设前提一、分解的假设前提1、单一成本动因假设单一成本动因假设假定产量、销量等业务量是唯一的成本动因。假定产量、销量等业务量是唯一的成本动因。2 2、相关范围假设、相关范围假设 假假定定固固定定成成本本和和变变动动成成本本总总是是处处在在相相关关范范围围之之中中，即即假假定定时时间间和和业业务务量量因因素素总总是是在在不不改改变变成成本本性性态态的的范范围内变动。围内变动。3、一元线性假设、一元线性假设 假假定定总总成成本本可可以以近近似似地地用用一一元元线线性性方方程程y=a+bx来描述来描述。二、分解的方法二
17、、分解的方法（一）历史资料分析法（一）历史资料分析法根根据据历历史史成成本本资资料料，选选择择适适宜宜的的业业务务量量的的计计量量单单位位，依依据据以以前前各各期期实实际际成成本本与与产产量量之之间间的的依依存存关关系系，推推算算一一定定期期间间固固定定成成本本与与单单位位变变动动成成本本的的平平均均值值（即即参参数数a、b），并并以此来确定未来成本，进行成本预测。以此来确定未来成本，进行成本预测。1、高低点法：、高低点法：根据历史数据的最高业务量与最低业务量根据历史数据的最高业务量与最低业务量以及最高（低）点的成本来推算混合成本中的以及最高（低）点的成本来推算混合成本中的FC和单位和单位VC
18、。优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易有代表性，容易 导致较大计算误差。导致较大计算误差。适用条件：成本变化趋势比较稳定的企业适用条件：成本变化趋势比较稳定的企业2、散布图法：、散布图法：步骤：步骤：1、将历史资料作为点在坐标系上标出、将历史资料作为点在坐标系上标出 2、目测画一条尽可能接近所有点的直线、目测画一条尽可能接近所有点的直线 3、在纵轴上读出该直线的截距，确定、在纵轴上读出该直线的截距，确定a 4、直线上任取一点代入、直线上任取一点代入Y=a+b X，得到，得到b 5、得到成本性态模
19、型公式：、得到成本性态模型公式：Y=a+b X优点：运用了所有数值；优点：运用了所有数值；缺点：较高的主观性缺点：较高的主观性3、回归分析法、回归分析法利利用用最最小小平平方方法法原原理理：从从散散布布图图中中可可以以找找到到一一条条与与全全部观测值误差的平方和最小的直线。部观测值误差的平方和最小的直线。过过程：程：确定变量确定变量x、y（自变量、因变量）（自变量、因变量）计算相关系数（确定计算相关系数（确定x、y之间是否存在线性关系）之间是否存在线性关系）利用公式计算利用公式计算a、b，建立一元线性回归方程建立一元线性回归方程 y=a+bx例：对未来成本的趋势值进行预测例：对未来成本的趋势值
20、进行预测方法与对混合成本的分解方法相同方法与对混合成本的分解方法相同爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连续四期的成本续四期的成本及业务量的资料如下所示：及业务量的资料如下所示：会计期间会计期间1234200300250400240340280380要要求求：运运用用前前述述方方法法以以求求出出总总成成本本公公式式y=a+bx 中的系数中的系数a、b。若第若第5期业务量为期业务量为450千件，预测成本额。千件，预测成本额。生产量（千件）生产量（千件）成本（千元）成本（千元）解析：解析：确定系数确定系数a、b（1）高低点法：）高低点法：则则y=100+0.7
21、x（2）散布图法：）散布图法：目目测测的的成成本本线线与与纵纵轴轴高高点点大大概概定定为为105，每每一一个个业业务务量量有有相相应应的的成成本本，如如给给定定业业务务量量为为300，则则观观察察TC为为320则则TVC =TCTVC =TCTFCTFC =320 =320105105 =215 =215b=2153000.72 y=105+0.72x（3）回归分析法：）回归分析法：最准确最准确 由公式计算得由公式计算得三种方法比较三种方法比较：预测第预测第5期成本：期成本：x=450千件千件高低点法高低点法y=415000元元散布图法散布图法y=427515元元回归分析法回归分析法y=425
22、120元元（二）工程分析法：（二）工程分析法：以某医疗中心设备维修部每月成本为例：以某医疗中心设备维修部每月成本为例：设想：医院预计下个月将提供设想：医院预计下个月将提供4000个病人日的服个病人日的服务。则设备维修部成本？务。则设备维修部成本？管理者助手会见维修部人员，并随机选择了几天管理者助手会见维修部人员，并随机选择了几天观察了工作情况，据此得到：观察了工作情况，据此得到：成本动因是成本动因是病人日的数量；病人日的数量；根据部门工资及设备费用估计，月固定成本根据部门工资及设备费用估计，月固定成本大约大约1万元；万元；根据观察日物料使用情况，估计变动成本为根据观察日物料使用情况，估计变动成
23、本为每个病人日每个病人日5元。元。则则成本函数成本函数y=10000+5x设备维修部成本设备维修部成本y100005400030000（三）账户分析法：（三）账户分析法：例：前医疗中心的维修部门，已知例：前医疗中心的维修部门，已知某某年年1月月的成本，病人日的成本，病人日3700个。个。成本成本某年某年1月月固定成本固定成本变动成本变动成本管理人员工资：管理人员工资：计时工人工资计时工人工资设备折旧租赁费设备折旧租赁费设备修理费设备修理费清洁物料清洁物料合计合计38001467458735604747237423380058739673146745604747227750则则a=9673b=2
24、77503700=7.50混合成本函数混合成本函数y=9673+7.50 x作作业业：1、某某厂厂把把过过去去一一年年12个个月月的的最最高高业业务务量量与与最最低业务量时的制造费用总额摘录如下：低业务量时的制造费用总额摘录如下：高点高点低点低点业务量业务量（件）（件）7500050000制造费用（元）制造费用（元）176250142500表表中中制制造造费费用用总总额额含含FC、VC与与混混合合成成本本，该该厂厂会会计计曾曾对对低低点点月月份份业业务务量量为为5万万件件时时的的制制造造费费用用进进行行了了分分析析：142500元元中中含含FC=6万万，VC=5万万，混混合合成成本本=32500元元要求：以高低点法分解混合成本并写出函数公式。要求：以高低点法分解混合成本并写出函数公式。