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1、本章主要内容5第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息 6第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告4第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类 1第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告3第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容22第一节 审计报告的含义与种类一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。3二、审计报告的特征1注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执
2、行审计工作；2注册会计师在实施审计工作基础上才能出具审计报告；3注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4注册会计师应当以书面形式出具审计报告。4三、审计报告的作用1鉴证作用2保护作用3证明作用5四、审计报告的种类1.按审计报告格式和措辞的规范性，可分为规范性审计报告和特殊性审计报告 2.按审计报告是否增加解释说明的事项，可分为标准审计报告和非标准审计报告 3.按审计报告使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 4.按审计报告的详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告6规范性审计报告 规范性审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。审计职业界认为，为了避免混乱
3、，有必要统一审计报告的格式和措辞，便于使用者准确理解其含义。规范性审计报告一般适用于对外公布。特殊性审计报告 特殊性审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。特殊性审计报告一般不对外公布。7标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。非标准审计报告 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。8公布目的审计报告 公布目的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者
4、、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时所附送的审计报告。非公布目的审计报告 非公布目的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。9简式审计报告 简式审计报告，又称短式审计报告，一般是用于注册会计师对公布的财务报表所出具的简明扼要的审计报告，其反映的内容是非特定多数的厉害关系人共同认为的必要审计事项，且为法令或审计准则所规定的，具有标准格式。它一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。详式审计报告 详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济
5、业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，其内容丰富、详细，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。10第二节 审计报告的基本内容一、标题二、收件人三、引言段四、管理层对财务报表的责任段五、注册会计师的责任段六、审计意见段七、其他报告责任段 八、注册会计师的签名并盖章九、会计师事务所的名称、地址和公章十、报告日期11标题 应当统一规范为“审计报告”，以突出业务性质，并与其他业务报告相区别。12收件人 即注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。一般可用“XX股份有
6、限公司全体股东”、“XX有限责任公司董事会”等。13引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。14管理层对财务报表的责任段应当说明编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。15注册会计师的责任段 应当说明：（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则
7、的规定执行了审计工作；（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（4）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。16审计意见段 应当说明：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。17其他报告责任段其他报告责任段除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中解决其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为
8、标题。18注册会计师的签名并盖章 审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。19会计师事务所的名称、地址和公章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖会计师事务所公章。20报告日期 审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草
9、稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。21第三节 标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告的签发条件:1.财务报表反映公允；2.注册会计师的审计范围没有受到重大限制；3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。二、标准无保留意见审计报告的关键措辞 “我们认为我们认为”、“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反公允反映了映了”等。应该是标准意见吗？22非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保
10、留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告第四节 非标准审计报告具体分类23第四节 非标准审计报告-带强调事项段的无保留意见的审计报告（1）相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况，管理层需要在财务报表中对此作出额外披露，以避免财务报表产生误导；在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露；（2）如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。强调事 项 审计准则中要求增加强调事项段的具体情况有：24第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告（1）（一）签
11、发保留意见审计报告的条件 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：1在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；2注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。条件？25第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告（2）（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语1.在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。2.在审计意见段中使用“除的影响
12、外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。用哪个词呢？26第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（1）（一）签发否定意见审计报告的条件否定意见:是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。条件：在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。否定！27第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告（2）（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞否定意见审计报告的基本
13、内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。28第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（1）（一）签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见:是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定
14、意见或否定意见，也不发表保留意见。条件:如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。无法表示了29第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告（2）（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行多方面的修正：（1）引言段应当修改，说明注册会计师接受委托审计财务报表
15、；（2）注册会计师责任段应当修改，仅作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”；（3）注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因；（4）在审计意见段中应当说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。30一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实二、财务报表报出后发现的事实第五节 期后发现的
16、事实31第五节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1)（一）应当实施的审计程序在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。由于审计报告日期的变化，注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。32第五节 期后发现的事实-审计报告日后至财务
17、报表报出前发现的事实(2)（二）对审计报告的影响如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。如果已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等。什么影响啊？33第五节 期后发现的事实-财务报表报
18、出后发现的事实（一）管理层修改了财务报表的处理1.实施必要的审计程序。2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（二）管理层未采取任何行动的处理注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。（三）临近公布下一期财务报表根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。处理34一、其他信息二、重大不一致三、对事实的重大错报四、审计报告日后获取的其他信息第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息3
19、5第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-其他信息(1)（一）其他信息的含义其他信息:是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）就业数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。36第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-其他信息(2)（二）注册会计师对其他信息的责任在财务报表审计中，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。无论是否有法定或约定的
20、义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金额大小来考虑是否在审计报告中提及该事项，以及如何在审计报告中进行表述。如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定。责任啊责任啊！37第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-重大不一致（1）（一）重大不一致的含义重大不一致:是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。三类：（1）其他信息中的数据和文字表述与
21、已审计财务报表相关信息不一致；（2）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；（3）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。38第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-重大不一致（2）（二）发现重大不一致的处理如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。这样处理吧！39第六节 含有已
22、审计财务报表的文件中的其他信息-对事实的重大错报（1）（一）对事实的重大错报的含义对事实的重大错报：是指在其他信息中，对于已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。两个基本特征：1.其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；2.被审计单位对其他信息做出了不正确的披露。40第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-对事实的重大错报（2）1.注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会2.计师应当与管理层讨论该事项。2.如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等有能力和资格的第三方的专家意见，以确定其他信息中是否
23、确实存在对事实的重大错报及其影响。3.如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。（二）注意到对事实的重大错报的处理41第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息-审计报告日后获取的其他信息如果在阅读其他信息时发现重大不一致或注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息。当需要修改已审计财务报表时，注册会计师应当按照本章第五节“期后发现的事实”进行相应处理。当需要修改其他信息时，分别两种情况：（1）被审计单位同意修改时，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。（2）管理层拒绝修改时，注
24、册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。42判断题判断题 1当注册会计师出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加强调事项段。（）2无法表示意见的审计报告中，要删除注册会计师的责任段。（）3审计报告的意见段应当说明被审计财务报表的合法性和公允性。（）4审计报告日为注册会计师对外正式签署审计报告的日期。（）43单项选择题单项选择题1当审计报告的意见段中出现“除的影响外”的字样时，表明审计报告是（）。A无保留意见 B保留意见 C否定意见 D无法表示意见2注册会计师应当发表无法表示意见还是保留意见，其考虑的焦点在于（）。A财务报表中错报性质的严重程
25、度 B被审计单位滥用会计政策的严重程度 C被审计单位会计估计的不合理程度 D审计范围受到限制的严重程度443如果对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已获取被审计单位管理层声明书，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当（）。A发表无保留意见 B发表保留意见或否定意见 C发表保留意见或无法表示意见 D发表带强调事项段的无保留意见4在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，认为应当修改财务报表而被审计单位没有修改，注册会计师应当（）。A出具带强调事项段的审计报告 B解除业务约定 C拒绝出具审计报告 D出具保留或否定意见的审计报告45多项选择题多
26、项选择题 1下面关于审计报告日的说法中正确的有（）。A注册会计师完成审计工作的日期 B注册会计师正式对外签发审计报告的日期 C通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天 D可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期2如果财务报表没有公允反映，注册会计师出具的审计报告可能是（）。A无保留意见的审计报告 B保留意见的审计报告 C否定意见的审计报告 D无法表示意见的审计 报告463下列情况中可能应当对财务报表发表无法表示意见的是（）。A注册会计师未能对存货进行监盘 B财务报表虚盈实亏 C未能取得被投资单位的财务报表 D被审计单位内部控制混乱，会计记录缺乏系统性和完整性4无法表示意见的特殊性在于（）。A
27、在审计报告中删除注册会计师的责任段 B注册会计师不愿意对财务报表发表保留或否定意见 C注册会计师没有获得充分、适当的审计证据，无从判断财务报表的公允性 D审计报告的意见段中一般使用“由于无法实施必要的审计程序”等专业术语47案例分析：审计报告类型的确定案例分析：审计报告类型的确定浙江ABC股份有限公司自受国家政策调整的影响退出有线电视网等相关资产经营后，公司留存业务和之后介入的业务因财务危机事件的影响而陷入困境，相关公司的股权被冻结、拍卖，造成其有关业务基本停止，连续两年主营业务收入微薄。1公司将持有的武汉迅宏99%的股权转让给了盛宏网络，由于该股权被法院冻结，故转让的工商变更手续暂时无法办理
28、。根据股权转让收益确认的有关规定，公司未对该交易进行账务处理。从交易实质角度，公司已将武汉迅宏的资产及管理权转移给了盛宏网络，公司没有将武汉迅宏纳入合并范围。2公司20X4年度采取了通过变卖资产的等手段，偿还了9 466.50万元的银行债务；已收回应收账款2 372万元；面对主营业务的丧失，公司一直在努力寻找新的投资方向。但由于客观条件的影响，20X4年公司的主营业务尚未确立。上述措施和努力使公司的经营环境较20X3年虽并未继续恶化，但也没有明显好转。截至20X 4年12月31日公司已连续三年经营出现重大亏损，在经营上遇到了前所未有的困难。公司与主营相关的业务已基本停止；截至20X4年12月3
29、1日本公司1.7亿的借款已经全部逾期且大部分被债权银行提起诉讼；公司尚有对外担保22 000万元。483广发银行杭州分行西湖支行认为公司财务状况不好，要求提前还款引起法律诉讼。(20X3)杭民二初字第65号民事判决已生效：判决公司归还原告本金1100万元，支付利息8.15万元（算至20X3年5月15日）；案件受理费和保全费合计12.36万元由公司支付；驳回原告其他诉讼请求。现在执行中。该重大诉讼事项已于20X4年11月3日刊登在中国证券报，上海证券报上。招商银行杭州分行原告认为公司财务状况不好，要求提前还款引起法律诉讼。(20X3)杭民二初字第82号民事判决已生效：判决公司归还原告本金770.
30、3万元，利息8.92万元（算至20X3年3月11日）；支付原告律师代理费5万，案件受理费和保全费8.95万元。现在执行中。该重大诉讼事项已于20X4年10月23日刊登在中国证券报，上海证券报上。公司与原告金信信托投资股份有限公司的本金1800万元及利息494.66万元的借款担保纠纷案，公司承担连带清偿责任。一审确定20X5年2月1日在金华中院开庭。该重大诉讼事项已于20X4年12月29日刊登在中国证券报，上海证券报上。49讨论要求：1注册会计师应发表何种类型的审计报告？具体如何表述其审计意见？2选择此类型的审计报告的理由何在？501注册会计师应发表何种类型的审计报告？具体如何表述其审计意见？答
31、：无法表示意见的审计报告。512选择此类型的审计报告的理由何在？答：贵公司将持有的武汉迅宏99的股权转让给盛宏网络，截至20X 4年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事项。鉴于交易的实际情况，武汉迅宏的资产及管理权已经转移给了盛宏网络，我们无法采用适当的方法对武汉迅宏20X 4年度会计报表进行审计，因此，无法确定武汉迅宏对贵公司20X 4年度会计报表的影响。52分析题甲会计师事务所于2005年1月14日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2004年度会计报表进行审计。注册会计师于2005年3月15日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2005年4月5日提交审计
32、报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万元，该年度的利润总额为100万元。现假定存在以下几种情况：531A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分的披露。注册会计师认为这种变更是合理的。2在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。3A公司2004年8月进行短期投资，成本为120万元，2004年12月31日市价为80万元。A公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。4A公司在2004年11月份购入一台设备，当月投入使用，2004年未提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2%。5A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。54要求：分别针对上述五种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（其中，A公司2004年度会计报表层次的重要性水平以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，现假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5%和10%。）55提示1无保留意见的审计报告；2带强调事项段的无保留意见的审计报告；3保留意见的审计报告；4无保留意见的审计报告；5无法表示意见的审计报告。56休息了！57