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1、 1安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第十六章第十六章 个人所得税个人所得税 2安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第一节 个人所得税概述 一、问题的引出 个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平性的税种之一，表现在：1.个人所得税体现量能课税精神：仅对反映纳税人纳税能力的所得部分征税；2.个税轻课勤劳所得重课财产所得：对条件不同的人给予合理的差别待遇；3.通过累进税率的设计，可以平抑贫富差距。3/8/2023 3安安 徽徽 财财 经经 大大 学学二、个人所得税类型 个人所得税制可以分三种类型：综合制 分类制 混合制3/8/2023 4安安 徽徽 财财 经经 大大 学学三、我国个人所得税特点 1
2、.采取分类课征，分项扣费、分项定率、分别计征；2.征税范围采取正列举方法，其中免税项目规定较多；3.费用扣除采用分项扣除;4.分别采用累进税率和比例税率;5.计税时间具有多样性;6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。3/8/2023 5安安 徽徽 财财 经经 大大 学学四、个人所得税的作用 1.调节收入分配，体现社会公平 2.扩大聚财渠道，增加财政收入 3.增强公平纳税意识，树立法制观念和义务观念 4.维护国家权益。3/8/2023 6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学第二节 个人所得税的税制要素 一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的规定 五、应纳税额计算 六、
3、税收优惠 七、境外所得的税额扣除 八、纳税申报及缴纳3/8/2023 7安安 徽徽 财财 经经 大大 学学一、纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。3/8/2023 8安安 徽徽 财财 经经 大大 学学两类纳税人两类纳税人 判定标准判定标准 居民纳税人居民纳税人(无限纳税义务无限纳税义务)只要具备一个条件即为居民纳税人：只要具备一个条件即为居民纳税人：在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人;在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。人。类别：在中
4、国境内居住的中国公民和外国侨民类别：在中国境内居住的中国公民和外国侨民 非居民纳税人非居民纳税人（有限纳税义务）（有限纳税义务）只要具备一个条件即为非居民纳税人：只要具备一个条件即为非居民纳税人：（1 1）在中国境内无住所且不居住的个人）在中国境内无住所且不居住的个人（2 2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人）在中国境内无住所且居住不满一年的个人 类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。澳、台同胞。3/8/2023 9安安 徽徽 财财 经经 大
5、大 学学二、应税所得项目 1.工资、薪金所得。2.个体工商户的生产、经营所得。个人独资企业、个人合伙企业比照此税目征税。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。3/8/2023 10安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 4.劳务报酬所得。指个人独立从事非雇佣的各种劳务所得，共29项。5.稿酬所得。个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得。个人提供专利权等特许权的使用权取得的所得。7.利息、股息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利息免税；储蓄存款利息自1999年11月1日起取消免税，恢复征税。3/8/2023 11安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 8.财产租赁所得
6、。特别要注意个人出租房屋所得征税的问题。9.财产转让所得。目前股票转让所得不征收个人所得税。10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。11.其他所得。3/8/2023 12安安 徽徽 财财 经经 大大 学学三、税率税率 应税项目 九级超额累进税率 工资薪金所得 五级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位承包经营、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 比例税率20（8个，有3个税目有加征或减征）1、劳务报酬所得：有加成征收规定：一次性取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至500
7、00元，税率为30；50000元以上，税率为40 2、稿酬所得：按应纳税额减征30 3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10税率 3/8/2023 13安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表：级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 120000元以下（含20000元）20 0 220000元50000元（含50000元）（加五成）30 2000元 350000元以上（加十成）40 7000元 3/8/2023 14安安 徽徽 财财 经经 大大 学学四、应纳税所得额的规定（一）各项费用减除标准一般规定：3/8/2023 15安安 徽徽 财
8、财 经经 大大 学学应税项目 扣除时间 扣除标准 工资薪金所得 按月 月扣除1600元 个体工商户生产经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 对企事业单位承包承租经营所得 按年 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月1600元，全年可减除19200元）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 按次 均实行定额定率扣除：每次收入4000元，定率扣20 财产转让所得 按次 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。利息、股利、红利所得，偶然所得和其他所得 按次 无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额 3/8/2023 1
9、6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学（二）每次收入的确定 劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次 3/8/2023 17安安 徽徽 财财 经经 大大 学学稿酬所得 1.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税 2.同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税 3.同一作品先在报刊连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；4.预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税 5、同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版发表时取得的稿酬合并为一次征税3/8/2023 18安安 徽徽 财财 经经 大大 学学特许权
10、使用费所得 以某项使用权的一次转让取得的收入为一次 3/8/2023 19安安 徽徽 财财 经经 大大 学学财产租赁所得 一个月内取得的为一次 3/8/2023 20安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 每次收入为一次 3/8/2023 21安安 徽徽 财财 经经 大大 学学五、应纳税额计算 应纳税额应纳税所得额税率3/8/2023 22安安 徽徽 财财 经经 大大 学学应税项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 工资薪金所得 九级超额累进税率 月扣除1600元（4800元）（每月收入1600或4800）适用税率速算扣除数 个体工商户生产经营所得五级超额累进税率
11、 全年收入扣除成本费用损失（全年收入成本费用损失）适用税率速算扣除数 对企事业单位承包、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率全年收入扣除必要费用（每月1600元）（全年收入必要费用）适用税率速算扣除数3/8/2023 23安安 徽徽 财财 经经 大大 学学项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 劳务报酬所得20的比例税率；对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收1、每 次 收入 4000元：定率扣除收入的20 1、每次收入4000元：每次收入（120）203、每次收入20000元：每次收入（120）适用
12、税率速算扣除数稿酬所得20的比例税率，并按应纳税额减征301、每次收入4000元：每次收入（120）20（130）特许权使用费所得20的比例税率 1、每次收入4000元：每次收入（120）203/8/2023 24安安 徽徽 财财 经经 大大 学学应税项目 税率 费用扣除 应纳税额计算 财产租赁所得 20（个人房屋租赁按10）1、财产租赁过程中缴纳的税款2、修缮费用；3、800元或20%的固定费用1、每次收入4000元：每次收入（120）20财产转让所得 20每次转让收入总额减除财产原值和合理费用（收入总额财产原值合理费用）20利息股息红利偶然所得其他所得20无费用扣除，收入即为应纳税所得额收
13、入203/8/2023 25安安 徽徽 财财 经经 大大 学学六、税收优惠 （一）免纳个人所得税的项目有：1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。（储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定）3.按照国家同一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。3/8/2023 26安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 7.按照国家同一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应
14、予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.符合规定的见义勇为奖金。3/8/2023 27安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 （二）经批准减征个人所得税的项目有：1.残疾、孤老人员和烈属所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他经国务院财政部门批准减税的3/8/2023 28安安 徽徽 财财 经经 大大 学学七、境外所得的税额扣除3/8/2023 29安安 徽徽 财财 经经 大大 学学扣除方法 限额扣除 限额计算方法（分国分项）1、纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法
15、规定扣除标准和税率计算应纳税额；2、同一国家或同一地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。限额抵扣方法纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，可以在以后年度该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件（复印件不行）居民纳税人境内外所得分别扣减费用，分别计算应纳税额3/8/2023 30安安 徽徽 财财 经经 大大 学学八、纳税申报及缴纳 （一）纳税办法：自行申报和代扣代缴两种。3/8/2023 31安安 徽徽 财财 经经 大大 学学1、自行申报 （1）从两处或两处以上取得工资、薪金所得；（2）取得应税所得，没有扣缴义务人；（3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；（4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴 (5)年收入在12万元以上的；（6）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。3/8/2023