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1、个人所得税个人所得税主讲：李晓鹏主要内容主要内容一、概述二、个人所得税纳税人三、个人所得税的征税对象、税率、计税依据及应纳税额的计算四、新修改的个人所得税法主要变化及影响五、新个人所得税法的税收筹划一、概念一、概念个人所得税是对个人个人所得税是对个人(自然人自然人)取得的各项取得的各项应税所得征收的一种应税所得征收的一种收益收益税。税。二、纳税人二、纳税人1、纳税人2、所得来源地的确定1、纳税人税人个人所得税的纳税人是指取得税法规定的各项应税所得的个人，包括居民纳税人和非居民纳税人。(1)居民纳税人与非居民纳税人的判定标准(2)所得来源地的确定 居民纳税人中国境内外取得纳税非居民纳税人中国境内
2、取得纳税(1)(1)居民居民纳税人与非居民税人与非居民纳税人的判定税人的判定标准准 根据国际惯例，我国采用各国通用的住所和居住时间两条判定标准，将现行个人所得税的纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人两类。具体来讲，在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人，为居民纳税人，应就从中国境内外取得的各项应税所得缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所且在境内居住不满一年的个人，为非居民纳税人，仅就从中国境内取得的各项应税所得缴纳个人所得税。(2)(2)所得来源地的确定所得来源地的确定1.任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提供劳务所在地为所得来源地；2.生产、经营所
3、得，以从事生产、经营的所在地为所得来源地；3.出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地；4.转让房屋、建筑物等不动产的所得，以被转让不动产坐落地为所得来源地；5.提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地；6.利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在地为所得来源地；7.得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。根据上述原根据上述原则，下列所得无，下列所得无论支付地是否在中国境内，均支付地是否在中国境内，均为来源于中国境来源于中国境内的所得，在中国境内内的所得，在中国境内缴纳个人所得税个人所得税:1.因任职
4、、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。三、征税三、征税对象、税率、象、税率、计税依据和税依据和应纳税税额1、个人所得税征税对象、个人所得税征税对象（1）工资薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8
5、）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）财政部规定征税的其他所得。工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注：1、单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，计入职工当月工资、薪金所得，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。2、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，计入领取人当期的工资薪金收入，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。3、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所得，应按照购买住房、电脑、汽车的实际支出金额计
6、算缴纳个人所得税。工资、薪金所得工资、薪金所得4、单位为与员工支付各项免税之外的保险金（包括购买商业性补充养老保险），应并入当期的工资收入，按照工资薪金所得项目征收个人所得税。5、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。6、企业截留经营收入存入个人账户，以各种形式提取和支出，对无合法、有效凭证的部分应视为个人所得，按工资薪金所得项目征收个人所得税。7、个人与用人单位解除劳动关系，取得的一次性经济补偿收入，超过当地上年职工平均工资3倍的部分，在收入取得的当月按规定的办法以工资、薪金
7、所得项目征收个人所得税。独补（国税法1994089号第二条规定不属于工资薪金），托补，实际误餐，差旅补（有一定的限制条件）工资、薪金所得8、个人缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险金属于工资、薪金的组成部分，在计算个人所得税时，不得从当月的工资、薪金所得中扣除。企业在职职工取得的补充养老基金，计入发放当月职工个人的工资、薪金所得，按工资、薪金所得项目计征个人所得税；离退休职工取得的补充养老基金，单独作为一个月的工资、薪金收入，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。9、有些单位除向职工正常发放工资、薪金以外，还根据职工从事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得。这种所得实际是职工工资、薪金的
8、组成部分，应与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。工资、薪金所得10.个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。11.自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。12.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于
9、因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。工资、薪金所得工资、薪金所得住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金的规定。企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免予征收个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免予征收个人所得税。不属于工资、薪金性质的补贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税。（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴（3）托儿补助费；（4
10、）差旅费津贴、误餐补助。误餐补助是指个人因公不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。工资、薪金所得企业超过国家或地方政府规定的比例，为个人缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，超过部分应并入个人当期的工资薪金收入，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（太原市住房公积金管理中心文件200916号二（三）缴存比例1、经财政、劳动保障部门及国资委或者区县财政、劳动保障部门认定的特困企业、困难企业和比较困难企业，住房公积金单位、个人缴存比例各不得低于5%。除此之外，其他单位的缴存比例均不得低于单位10%、个人6%。3、单位和职工个人缴存比例各超过
11、12%缴存住房公积金的，应当将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。）雇主为雇员承担一次奖金部分税款关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告国家税务总局国家税务总局201128号号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（而
12、）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A2.计算含税全年一次性奖金雇主为雇员承担一次奖金应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得
13、额适用税率B速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额雇主为雇员负担的税额四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011第6号根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得
14、”项目征收个人所得税。国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011第6号二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数三、本公告自2011年1月1日起执行。特此公告。减税规定（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院、财政部门批准减税的。免税所得(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民
15、解放军军以上单位，以及外国组织、国际 组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。具体规定包括：1.“曾宪梓教育基金会教师奖”2.“孺子牛金球奖”3.“国际青少年消除贫困奖”4.“长江学者奖励计划”5.“长江小小科学家”6.“明天小小科学家”7.关于2011年度李四光地质科学奖奖金免征个人所得税的公告国家税务总局公告201168号8.国家税务总局关于全国职工优秀技术创新成果奖奖金免征个人所得税的通知国税函201110号9.职工职业技能大赛奖免税所得(2)国债和国家发行的金融债券利息(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规
16、定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（4）福利费(主要指临时性生活困难补助)、抚恤金、救济金、生活补助费(5)保险赔款(6)军人的转业费、复员费 (7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 福利费、救济金新新实施条例第十三条：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文件规定：三、关于职工福利费
17、扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补
18、助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。免税项目1.股票溢价发行形成的资本公积金转增股本的规定。2.住房被征用取得赔偿费的规定。3.见义勇为奖免税项目的规定4.住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金的规定。5商业保险无赔偿优待收入的规定。6不拥有所有权的企业量化资产的规定。7下岗职工从事社区居民服务业取得所得的规定。免税项目8.个人因与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入的规定。9.出售自有住房并拟按市场价重新购房的规定。10.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。11.个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。12.个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票一
19、次中奖收入不超过1万元的所得。*13.个人转让上市公司的股票取得的所得。*14.个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对于实行查帐征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。计算公式：应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）不得在所得税前列支的项目资本性支出，包括：为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；各
20、种赞助支出；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；分配给投资者的股利；用于个人和家庭的支出；个体工商户业主的工资支出；个体工商户业主的工资支出；与生产经营无关的其他支出；国家税务局规定不准扣除的其他支出。劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得与工资、薪金所得的区分：工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在这种关系。劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得，
21、属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，确定应纳税所得额。同一项目指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。保险企业营销员以一个月内取得的收入为一次收入。个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得一般以个人每次取得的收入、定额或定率减除规定费用后的余额应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得
22、的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。财产租赁所得财产租赁所得计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。每次（月）收入不足4000元：应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（80
23、0元为限）一800元20%（出租住房10%）每次（月）收入在4000元以上：应纳税额=每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）（1-20%）20%（出租住房10%）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告收个人所得税问题的公告国家税务总局201141号公告国家税务总局国家税务总局2011-07-25一、一
24、、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照应按照“财产财产转让所得转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人项目适用的规定计算缴纳个人所得税。所得税。财产转让所得应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额的计算公式如下：应纳税
25、所得额应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数计数-原实际出资额（投入额）及相关税费原实际出资额（投入额）及相关税费二、本公告有关个人所得税征管问题，按照二、本公告有关个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函所得税管理的通知（国税函2009285号）号）执行。执行。本公告自发布之日起施行，此前未处理事项本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。依据本公告处理。偶然所得指个人得奖、中奖
26、、中彩以及其他偶然性质的所得。关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知税问题的通知财税201150号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税201150号根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形
27、之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人
28、取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知题的通知财税201150号三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得国务院财政部门确定征税的其他所得，是指在经济、生活中
29、如出现上述十项应税项目以外的个人所得需由国务院财政部门重新确认。这里所指的财政部门是指财政部和国家税务总局。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。财政部财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知有关个人所得税问题的通知财税200978号财政部财政部国家税务总局国家税务总局2009-05-25财税200978号为了加强个人所得税征管，堵塞税收漏洞，根据中华人民共和国个人所得税法有关规定，现就个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题通知如下：一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（一）房屋产权所有人将房屋产
30、权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。财税200978号二、赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料：（一）国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料；（二）赠与双方当事人的有效身份证件；（三）属于本通知第一条第（一）项规定情形的，还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。（四）属于本通知第
31、一条第（二）项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（原件），或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理个人所得税不征税手续。财税200978号三、除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%.四、对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值
32、减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。五、受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。六、本通知自发布之日起执行。2、计税依据、计税依据个人所得税的计税依据是纳税人的收入总额扣除必要的生
33、活费用、附加减除费用以及成本、费用、损失后的余额，即应纳税所得额。对纳税人的所得按照不同的所得项目分别扣除费用、成本或损失，分别计算各所得项目的应纳税所得额。计税依据计税依据（1）工资薪金所得的计税依据应纳税所得额=每月工资薪金收入额月费用扣除额（3500元或4800元）-其他减除费用（2）个体工商户的生产、经营所得的计税依据应纳税所得额=年生产、经营收入总额（成本+费用+损失）（3）对企业事业单位的承包经营、承租经营所得的计税依据应纳税所得额=年度承包、承租经营收入总额每月3500元（4）劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的计税依据应纳税所得额=每次收入额800元（每次收入4000元）
34、应纳税所得额=每次收入额（120%）（每次收入4000元）计税依据计税依据（5）财产租赁所得的计税依据应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目金额修缮费用（以800元为限）800元（每次收入4000元）应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目金 额修 缮 费 用（以 800元 为 限）（120%）（每次收入4000元）（6）财产转让所得的计税依据应纳税所得额=每次收入额财产原值合理费用（7）股息利息红利所得、偶然所得和其他所得的计税依据应纳税所得额=每次收入额3、税率、税率个人所得税的税率有超额累进税率和比例税率两类。（1）工资薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率（2）个体工商户的生产
35、、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率（3）劳务报酬所得适用20%40%的三级超额累进税率（4）其余各项所得适用20%的比例税率（1）工）工资薪金所得适用的税率薪金所得适用的税率级次全月应纳税所得额（级距）税率速算扣除数1不超过1500元的3%02超过1500元至4500元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分20%5554超过9000元至35000元的部分25%10055超过35000元至55000元的部分30%27556超过55000元至80000元的部分35%55057超过80000的部分45%13505（2）个体工商）个体工商户
36、的生的生产、经营所得和所得和对企企业事事业单位位的承包的承包经营、承租、承租经营所得适用的税率所得适用的税率级次全月应纳税所得额（级距）税率速算扣除数1不超过15000元的部分5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分35%14750（3）劳务报酬所得适用的税率酬所得适用的税率级次每次应纳税所得额（级距）税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000元至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%70004、应纳税
37、额的计算、应纳税额的计算（1）工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企业事业单位的承包经营和承租经营所得应纳税额的计算应纳所得税额=（每一级距应纳税所得额该级距适用税率）或=应纳税所得额适用税率-速算扣除数公式中的速算扣除数是按全额累进税率计算的应纳税额与按超额累进税率计算的应纳税额的差额。工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算雇主为其雇员负担税款的计算。有的雇主(单位或个人)常常为纳税人负担税款，这种情况下，应将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，即含税收入，然后计算应纳税额。雇主为雇员负担全部税款。应纳税所得额换算公式为:应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算
38、扣除数)(1-税率)工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算例：陈某2011年3月取得工薪收入3600元，根据雇佣协议，其任职单位为其负担个人所得税，其任职单位为其负担的个人所得税应纳税所得额=（3600-3500）（1-3%）=103.09（元）应纳税额=103.093%=3.09（元）工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情况计算缴纳个人所得税a：个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目
39、税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税.工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算例：刘某于2011年4月取得工资2600元，并取得2010年度年终奖金13000元，张某2011年4月应纳的个人所得税为：13000/12=1083.3（确定适用税率为10%，速算扣除数为25元）刘某2011年4月应纳的个人所得税为：1310元（2600-2000）10-25351300010%-25=12751275+35=1310元工资薪
40、金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算b个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数.由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、
41、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。例：张某于2011年4月取得工资1500元，并取得2010年度年终奖金13000元，张某2011年4月应纳的个人所得税为：13000（20001500）/12=1041.6（确定适用税率为10%，速算扣除数为25元）张某2011年4月应纳的个人所得税为：13000（2000-1500）*10-251225工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算提前退休一次性补贴单独计税个人所得税法规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免纳个人所得税。国家税务总局
42、公告2011年第6号第一条明确提出，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。该公告同时明确了个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入的计算办法，其计税公式为：应纳税额（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。根据国家税务总局公告2011年第6号规定，符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。工资薪金所得应纳
43、税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算例：某单位员工老王，因身体方面的原因，其所在单位在2011年1月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（其至法定离退休年龄还有1年零6个月）；老王当月领取工资、薪金5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。第一步，应当将5000元过年费与工资、薪金合并计征个人所得税。但住房公积金、养老保险和医疗保险免征个人所得税，应当予以扣除。因此，当月工资、薪金应当缴纳的个人所得税为（520050006955052000）20%3751025（元
44、）。第二步，计算一次性补贴收入90000元适用税率，即9000018（即其至法定离退休年龄的1年零6个月）5000（元），（50002000）3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125.按照公式，一次性补贴收入应当缴纳的税款为（90000182000）15%125185850（元）。第三步，两项合计应当缴纳的个人所得税为102558506875（元）。工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算个人与用人单位解除劳动合同取得的一次性补偿收入应纳税额的计算个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入、退职费、安置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税。个人因与用人单位解除
45、劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所
46、得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算例：白先生是某省公民，与用人单位解除劳动关系，2008年4月取得买断工龄一次性收入60000元，工龄6年，问白先生是否缴纳买断工龄60000元的个人所得税？假设2006年某省在岗职工个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入免收个人所得税标
47、准为53226元整，则计算方法为：60000-532266774元，677461129元，1129元不足减2000元的扣除标准，所以不需要缴纳个人所得税。工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算内部退养的涉税计算内部退养收入是尚未到法定退休年龄而办理待退（内部退养）手续的职工取得的一次性收入。关于内部退养，根据关于开展劳动保障政策咨询活动的通知（劳社部函200145号）中对第65个问题的解释：“按照有关规定，对距法定退休年龄不足5年，实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续”。国税发199
48、958号文件明确，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定实用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算例如：某单位职工老李2010年11月办理了内部退养手续，领取一次
49、性收入90000元，退养工资1000元（其至法定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发199958号文件规定，老李取得上述所得不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。在计算时先确定适用税率，即90000501800（元），（180010002000）800（元），其适用税率为10%，速算扣除数为25，则老李2010年11月应纳个人所得税为（9000010002000）10%258875（元）。工资薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得应纳税额的计算在中国负有纳税义务的个人（包括在中国境内有住所和无住所的个人）认购股票等有价证券，雇主以不同形式给予的折扣或补贴，因一次收入较大，
50、全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳税款有困难的，可报经当地主管税务机关批准，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均，分月计入工资、薪金所得计算应纳税额。个体工商户的生产、经营所得应纳税个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算额的计算例：李某是某地一个体工商户，税务机关对其进行查账征收管理。2008年自行申报的产品销售收入为640万元，购买国家发行的金融债券利息收入2.5万元，购买原材料支出价款50万元，材料全部验收入库，购进研究开发新产品、新技术的测试仪器一台，支付买价和安装费共4.5万元（其中支付给个人的安装费0.5万元），仪器已投入使用。本年应结转的产品销售成本45