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1、制作：李新来制作：李新来 第七章第七章 会计报表编制前的准备工作会计报表编制前的准备工作 期末账项的调整期末账项的调整财产清查财产清查资产期末计价资产期末计价基础会计1 期末账项的调整 第一节第一节 期末账项的调整期末账项的调整会计处理基础会计处理基础 应计账项的调整应计账项的调整 递延账项的调整递延账项的调整 其他账项的调整其他账项的调整 基础会计2 期末账项的调整 一、会计处理基础一、会计处理基础收入和费用的收支期间与应归属期间收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制基础会计3 期末账项的调整 （一）收入和费用的收支期（一）收入和费用的收支期 与应归属
2、期间与应归属期间收支期间收支期间 是是指指收收入入和和费费用用的的实实收收实实付付期期间间，即即收收入入收收到到了了现现款款（现现金金或或银银行行存存款款等等）和和费费用用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间用的会计期间基础会计4 期末账项的调整 （二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收付实现制收付实现制 又称现金收付制或实收实付制。该会计又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以处理基础在确定本期的收入和
3、费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。本期，也不作为本期的收入和费用处理。收付实现制下不存在对账簿记录于期末收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。进行调整的问题。基础会计5 期末账项的调整权责发生制
4、权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处
5、理；已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。我我国国企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则第第九九条条明明确确规规定定企企业业应应当当以以权权责责发发生生制制为为基基础础进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告。因因此此，按按照照权权责责发发生生制制的的要要求求，需需要要对对应应计计项项目目（包包括括应应计计费费用用、应应计计收收入入）以以及及递递延延项项目目（包包括括预预付付费费用用、预预收收收收入）进行适当的账项调整。入
6、）进行适当的账项调整。基础会计6 期末账项的调整 二、应计账项的调整二、应计账项的调整应计费用的账项调整应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。面要确认相应的负债。基础会计
7、7 期末账项的调整例例：企企业业20122012年年1 1月月1 1日日向向银银行行借借入入为为期期半半年年的的借借款款1010万万元元，年年利利率率12%12%。按按借借款款合合同同规规定定到到期期一一次次还本付息。还本付息。根根据据上上述述业业务务，在在20122012年年1 1月月3131日日，企企业业实实际际上上形形成成了了应应付付未未付付利利息息10001000元元；应应编编制制调调整整分分录录如如下：下：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000 从从2 2月月至至5 5月月末末都都应应预预提提应应由由各各月月负负担担的的利利息息
8、费费用用10001000元元，会会计计分分录录同同上上。到到6 6月月底底实实际际支支付付利利息息时，应编会计分录如下：时，应编会计分录如下：借：应付利息借：应付利息 5 0005 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000基础会计8 期末账项的调整应计收入的账项调整应计收入的账项调整 应应计计收收入入是是指指确确认认期期在在当当期期，实实际际收收款款期期在在以以后后期期的的收收入入事事项项。它它的的发发生生是是由由于于企企业业在在会会计计期期内内销销售售了了商商品品或或提提供供了了劳劳务务，但但货货款款并并未未实实际际收收到到。因因此此，按按权
9、权责责发发生生制制的的要要求求，对对该该类类会会计计事事项项编编制制调调整整分分录录时时，一一方方面面要要确确认认当当期期的的收收入入；另另一一方方面面要要确认相应的债权。确认相应的债权。例例：大大同同公公司司20122012年年2 2月月份份应应从从购购买买单单位位收收取取出出租租包包装装物物的的本本月月租租金金2,0002,000元元，增增值值税税税税率率为为1717，款尚未收到。其会计分录为：，款尚未收到。其会计分录为：借：应收账款借：应收账款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 340340
10、基础会计9 期末账项的调整 三、递延账项的调整三、递延账项的调整 递延费用的账项调整递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这认期在以后期的费用事项。这类费用的类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。习惯于称其为待摊费用。基础会计10 期末账项的调整 例例：企企业业与与广广东东大大厦厦签签订订租租房房协协议议：自自20122012年年6
11、 6月月1 1日日至至20132013年年1212月月3131日日租租用用广广东东大大厦厦第第1010层层两两间间办办公室，每月租金公室，每月租金2000020000元，于协议生效时一次付清。元，于协议生效时一次付清。企业应在企业应在20122012年年6 6月月1 1日付款时编制如下会计分录：日付款时编制如下会计分录：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000 在在6 6月月3030日日编编制制调调整整分分录录，将将应应由由本本月月负负担担的的租租金费用列入当月损益：金费用列入当月损益：借：管理费用借：管理费用 200002
12、0000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000020000 从从20122012年年7 7月月至至20132013年年1212月月，企企业业每每月月末末都都应应编编制制调整分录如下：调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000020000基础会计11 期末账项的调整递延收入的账项调整递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业
13、在实际收取货款时，或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。地实现了。基础会计12 期末账项的调整例例：大大众众电电视视台台与与天天虹虹电电视视机机厂厂签签订订了了一一份份货货物物买买卖卖合合同同。合合同同规规定定：大大众众电电视视台台一一次次性性购购买买天天虹虹电电视视机机厂厂电电视视机机300300台台，每每台台单单价价5 5 000000元元，货货款款总总额额1 1 50
14、0 500 000000，并并应应于于20122012年年2 2月月2525日日预预付付货货款款总总额额的的2020，天天虹虹电电视视机机厂厂收收款款后后应应于于20122012年年3 3月月2525日日发发货货，大大众众电电视视台台收收货货并并验验收收后后于于20122012年年4 4月月5 5日日支支付付余余款款。假假如如买买卖卖双方都依法履行了合同。双方都依法履行了合同。20122012年年2 2月月2525日收到预付款时日收到预付款时 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款 300 000300 000 20122012年年3 3月月2525日
15、发货并办理结算手续时日发货并办理结算手续时 借：预收账款借：预收账款 300 000300 000 应收账款应收账款 1 455 0001 455 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）255 000255 000 20122012年年4 4月月5 5日收到余款时日收到余款时 借：银行存款借：银行存款 1 455 0001 455 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 455 0001 455 000基础会计13 期末账项的调整 四、其他账项的调整四、其他账项的调整 计提折旧计提折旧 对对于于
16、企企业业来来说说，取取得得诸诸如如房房屋屋建建筑筑物物、机机器器设设备备、运运输输设设备备、工工具具器器具具等等固固定定资资产产是是为为了了用用于于生生产产经经营营活活动动。随随着着这这些些固固定定资资产产的的使使用用和和时时间间的的推推移移，固固定定资资产产会会因因磨磨损损和和陈陈旧旧进进而而引引起起价价值值损损耗耗。这这些些价价值值损损耗耗因因企企业业的的生生产产经经营营活活动动而而发发生生，因因而而应应从从其其经经营营收收入入中中得得到到补补偿偿，所所以以，应应确确定定固固定定资资产产在在各各期期发发生生的的价价值值损损耗耗额额，并并将将其其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。作为一种
17、折旧费用分配到有关的会计期间。基础会计14 期末账项的调整例例：A A公公司司20122012年年拥拥有有需需计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产总总计计为为500000500000元元，其其中中生生产产车车间间为为400000400000元元，行行政政管管理理部部门门为为100000100000元元，企企业业规规定定，生生产产车车间间固固定定资资产产折折旧旧计计提提比比率率为为8%8%，行行政政管管理理部部门门固固定定资资产产折折旧旧计提比率计提比率5%5%。应编制如下会计分录：。应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用 3200032000 管理费用管理费用 50005000 贷：累计
18、折旧贷：累计折旧 3700037000基础会计15 期末账项的调整结清收入和费用账户结清收入和费用账户 会会计计核核算算中中，收收入入、费费用用账账户户是是一一定定会会计计期期间间内内积积累累有有关关数数据据的的过过滤滤性性账账户户。设设置置这这些些过过滤滤性性账账户户是是为为了了提提供供成成本本核核算算和和编编制制利利润润表表所所需需要要的的有有用用资资料料。期期末末，这这些些账账户户余余额额应应在在有有关关账账户户之之间间进进行行结结清清，使使该该账账户户的的余余额额变变为为零零。如如按按期期将将“主主营营业业务务收收入入”、“主主营营业业务务成成本本”、“销销售售费费用用”、“营营业业税
19、税金金及及附附加加”、“营营业业外外支支出出”、“营营业业外外收收入入”、“管管理理费费用用”、“财财务务费费用用”等等损损益益类类账账户户的的余余额额，转转入入“本年利润本年利润”账户等。账户等。基础会计16 期末账项的调整 第二节财产清查第二节财产清查财产清查的种类财产清查的种类财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 基础会计17 财产清查一、一、财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项
20、的和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其实有数额，以确定其账面结存数额账面结存数额和和实际结存数实际结存数额额是否相符的一种会计核算的专门方法。是否相符的一种会计核算的专门方法。基础会计18 财产清查（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类 由于企业进行财产清查的对象与范围不同、由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：可将财产清查分为以下不同的种类：按财产清查的范围分，可将其分为全面按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。清查和局部清查两种。按财
21、产清查的时间划分，分为定期清查按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。和不定期清查两种。按财产清查的执行单位分类，可分为内按财产清查的执行单位分类，可分为内部清查和外部清查部清查和外部清查基础会计20 财产清查二、财产清查的方法与内容二、财产清查的方法与内容财产清查的方法财产清查的方法财产清查的内容财产清查的内容基础会计24 财产清查 （一）财产清查的方法（一）财产清查的方法实地盘点法实地盘点法（Periodic inventory system）技术推算法技术推算法(Calculate method)查询法查询法(Inquiry(Inquiry method)账单核对法账单核对法
22、(Verification of document)(Verification of document)基础会计25 财产清查实地盘点法（Periodic inventory system）指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。技术推算法(Calculate method)指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。查询法(Inquiry method)指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于
23、委托加工、出租出借以及应收项目的清查。账单核对法(Verification of document)指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。基础会计26 财产清查（二）财产物资的盘存制度（二）财产物资的盘存制度 永续盘存制永续盘存制 1 1、永续盘存制的概念、永续盘存制的概念 是是指指平平时时对对各各项项财财产产的的增增加加数数和和减减少少数数，根根据据会会计计凭凭证证在在有有关关账账簿簿记记录录中中进进行行连连续续登登记记，并并随随时时在在账账簿簿上上结结出出各各种种财财产产的的账账面面结结存存数数量量和结存金额和结
24、存金额的一种方法。的一种方法。财产清查27基础会计2 2、永续盘存制的具体做法、永续盘存制的具体做法 收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及（包括收入数量和金额及发出数量和金额）发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏栏和发出栏，并，并将收入与发出所引起的该项财产将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。各各项项财财产产的的期期末末余余额额同同样样也也可可以以在在账账面面上上依依据下列
25、公式直接计算出来：据下列公式直接计算出来：期期末末余余额额=期期初初余余额额+本本期期增增加加金金额额-本本期期减减少金额少金额 财产清查28基础会计3 3、永续盘存制的优缺点、永续盘存制的优缺点 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺缺点点：存存货货的的明明细细分分类类核核算算工工作作量量较较大大，需要逐日逐笔登记账簿，需要较多的人力和费用。需要较多的人力和费用。适用范围：适用范围：为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。基础会计29 财产清查4 4、永续盘存制的程
26、序、永续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减少存货少存货本期增本期增加存货加存货期末存货期初期初存货存货账面账面记录记录核对核对调整差额调整差额调整后相等调整后相等 财产清查30基础会计实地盘存制实地盘存制 1 1、实地盘存制的概念、实地盘存制的概念 也也称称定定期期盘盘存存制制,是是指指通通过过定定期期对对实实物物的的清清点点，来来确确定定各各项项财财产产的的期期末末结结存存数数量量，从从而而计计算算出出发出数量发出数量和金额以及结存金额的一种方法。和金额以及结存金额的一种方法。缺点手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整 财产清查31基础会计2 2、实地盘存制
27、的具体做法、实地盘存制的具体做法 （1 1）对对于于某某项项财财产产的的增增减减变变动动，平平时时只只依依据据会会计计凭凭证证将将增增加加数数量量和和金金额额登登记记在在相相应应账账簿簿的的收收入入栏栏内；内；（2 2）至至于于该该项项财财产产的的减减少少数数，则则不不在在账账簿簿中中逐逐笔笔登记登记；（3 3）到到结结账账时时（一一般般为为月月末末）根根据据实实地地盘盘点点的的数量作为账存数量数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。，计算结余金额，作为账存金额。（4 4）本期减少数按下面公式倒轧：）本期减少数按下面公式倒轧：本期减少数本期减少数=期初结存期初结存+本期增加数本期增加数-
28、期末实存数期末实存数 （5 5）根根据据计计算算出出来来的的发发出出数数量量和和金金额额以以及及期期末末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。财产清查32基础会计3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、只对那些品种多、价值低
29、、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。难以控制的存货，可以采用这种方法。基础会计33 财产清查4 4、实地盘存制的程序、实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本=期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数实际库存数量实际库存数量=盘点数量盘点数量+在途商品数量在途商品数量+已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价本
30、期商品销售成本本期商品销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本 财产清查34基础会计v实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。v在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。v适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采
31、用永续盘存制。财产清查35基础会计第三节第三节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法一、财产清查的程序一、财产清查的程序1 1、成立财产清查小组、成立财产清查小组2 2、准备各种清查工具、准备各种清查工具二、财产清查的方法二、财产清查的方法1 1、库存、库存现金的清查现金的清查2 2、银行存款的清查银行存款的清查3 3、实物的清查实物的清查4 4、往来账项的清查往来账项的清查 财产清查36基础会计 二、财产清查的内容二、财产清查的内容现金的清查现金的清查银行存款的清查银行存款的清查债权的清查债权的清查实物资产的清查实物资产的清查基础会计37 财产清查 （一）现金的清查（一）现金的清查（1
32、1）清查方法）清查方法 实地盘点法实地盘点法现金的清查，是通过实地盘点现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘盈盘亏情况额核对，以查明盘盈盘亏情况基础会计38 财产清查（2 2）清查程序）清查程序 注意问题：出纳人员必须在场注意问题：出纳人员必须在场 步骤：步骤：有两人以上在场，进行清查；有两人以上在场，进行清查；填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”(原始凭证原始凭证)对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。应及时入
33、库，待查明原因后处理。基础会计39 财产清查基础会计40 财产清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（1 1）银行存款清查的方法：）银行存款清查的方法：与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。银行存款的清查，是采用与开户银行核对银行存款的清查，是采用与开户银行核对银行存款的清查，是采用与开户银行核对银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。记账与开户银行
34、转来的对账单逐笔进行核对的。记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。核对不符的原因：核对不符的原因：核对不符的原因：核对不符的原因：（1 1 1 1）企业、银行双方或单方的记帐错误）企业、银行双方或单方的记帐错误）企业、银行双方或单方的记帐错误）企业、银行双方或单方的记帐错误（2 2 2 2）未达帐项）未达帐项）未达帐项）未达帐项基础会计41 财产清查（2 2）银行存款清查的程序）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项第二、确认未达账项 第三、第三、若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”。基础
35、会计42 财产清查（3）未达账项）未达账项 是指是指对于同一项业务对于同一项业务企业与银行之间，由于凭证传递上企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。未达账项具体有以下四种情况：未达账项具体有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收的款项。）企业已收，银行未收的款项。（企业（企业已经收款并记账，银行尚未收到款项，未记账）已经收款并记账，银行尚未收到款项，未记账）（2）企业已付，银行未付的款项。）企业已付，银行未付的款项。（企业（企业
36、已经付款并记账，银行尚未付出款项，未记账）已经付款并记账，银行尚未付出款项，未记账）（3）银行已收，企业未收的款项。）银行已收，企业未收的款项。（银行（银行已经收款并记账，企业尚未收到款项，未记账）已经收款并记账，企业尚未收到款项，未记账）（4）银行已付，企业未付的款项。）银行已付，企业未付的款项。（银行（银行已经付款并记账，企业尚未付出款项，未记账）已经付款并记账，企业尚未付出款项，未记账）基础会计43 财产清查 （4）银行存款余额调节表的编制方法）银行存款余额调节表的编制方法余额法余额法(只掌握这种方法）只掌握这种方法）企企业业银银行行存存款款日日记记账账余余额额银银行行已已收收、企企业业
37、未未收收款款项项银银行行已已付付、企企业业未未付付款款项项银银行行对对账账单单余余额额企企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项差额法差额法 企企业业银银行行存存款款日日记记账账余余额额企企业业已已收收、银银行行未未收收款款项项企企业业已已付付、银银行行未未付付款款项项银银行行对对账账单单余余额额银银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项基础会计44 财产清查 银行存款余额调节表 企业实际可以支用的存款数额 财产清查45基础会计银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 2014 2014 年
38、年 9 9 月月 30 30 日日46基础会计例例：2020年年1010月月3131日日企企业业的的银银行行存存款款日日记记账账的的余余额额为为43 43 500500元元，银银行行对对账账单单余余额额为为50 50 000000元元，经经查查有有下列未达账项：下列未达账项：(1)(1)银银行行已已代代收收货货款款7 7 000000元元，收收款款通通知知尚尚未未到到达企业，企业未入账。达企业，企业未入账。(2)(2)银银行行代代扣扣电电费费400400元元，银银行行已已入入账账，账账单单尚尚未到达企业，企业未入账。未到达企业，企业未入账。(3)(3)企企业业1010月月3131日日将将转转账
39、账支支票票6 6 100100元元存存入入银银行行，银行尚未入账。银行尚未入账。(4)(4)企企业业1010月月3131日日已已开开出出转转账账支支票票6 6 000000元元，银银行未入账。行未入账。基础会计47 财产清查基础会计48 财产清查 注意：注意：A.A.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是用来核对企业只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，与银行双方账面记录有无差错，不能作为不能作为 调节调节“银行存款银行存款”账面记录的依据，账面记录的依据，因而因而“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不属于原始凭证。不属于原始凭证。B.B.“银行存款余额调节表银行存款余额调节
40、表”调节后的余额表明调节后的余额表明 企业企业当时实际可以动用的当时实际可以动用的款项。款项。C.C.调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。财产清查49基础会计 （三）往来款项的清查三）往来款项的清查（1 1）清查方法：清查方法：询证核对法询证核对法也称账单核对的方法也称账单核对的方法 在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单式两联的对账单，送交、函递对方单位进行
41、核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。并编制并按规定的手续和方法加以更正。并编制“往来款项清查表往来款项清查表”。基础会计50 财产清查基础会计51（2 2）凭证手续：填制）凭证手续：填制“往来款项（对账单）清查表往来款项（对账单）清查表”财产清查 （四）实物资产的清查（四）实
42、物资产的清查（1 1）清查方法）清查方法采用实地盘点和技术推算法。采用实地盘点和技术推算法。（2 2）清查手续：）清查手续：填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。“实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据“盘盘存表存表”填制填制“账存实存对比表账存实存对比表”；对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏相符者在卡片中付出标记，账实不符者，
43、如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后编制的重置价值、估计折旧等。然后编制“固定资产盘盈盘亏报固定资产盘盈盘亏报告单告单”。基础会计52 财产清查基础会计53 财产清查三、三、财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查的结果财产清查的结果账户的设置账户的设置财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理基础会计54 财产清查 （一）财产清查的结果（一）财产清查的结果 账实相符账实相符
44、账实不相符账实不相符基础会计55 财产清查 （二）（二）财产清查结果的处理财产清查结果的处理设置的账户设置的账户需需要要设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户。分分设设“待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”和和“待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”两两个个明明细分类账户。细分类账户。“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户的的借借方方登登记记发发生生的的待待处处理理盘盘亏亏和和毁毁损损的的金金额额，待待盘盘亏亏、毁毁损损的的原原因因查查明明，并并经经审审批批后后，再再从从该该账账户户的的贷贷方方转转入入有有关关账账户户的的借借方方；其其贷贷方方登登记记发发生生的的待待处处理理盘盘
45、盈盈的的金金额额，待待查查明明盘盘盈盈的的原原因因后后，并并经经审审批批后后从从该该账账户户的的借借方方转转入入有有关关账账户的贷方。户的贷方。基础会计56 财产清查 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户是一个双重性的账户。该账户是一个双重性的账户。其结构为：资产类账户其结构为：资产类账户借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢”贷方贷方（1 1）盘亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1 1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2 2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2 2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处
46、理余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数 盘盈数盘盈数 财产清查57基础会计（三）财产清查结果的账务处理（三）财产清查结果的账务处理 财产清查结果的处理财产清查结果的处理须分两步进行：批准须分两步进行：批准前，应根据已查明属前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏实的财产盘盈、盘亏和毁损数，及时编制和毁损数，及时编制会计凭证，据以入账，会计凭证，据以入账，使财产物资的实存与使财产物资的实存与账存相符；经审查批账存相符；经审查批准后，应根据批准的准后，应根据批准的处理意见，编制会计处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。凭证，记入有关账户。你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、基础会计58
47、财产清查 1.流动资产清查结果的账务处理流动资产清查结果的账务处理 首先应通过首先应通过 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。科目核算。盘亏时应借记盘亏时应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“原材料原材料”等科目。等科目。盘盈时应借记盘盈时应借记“现金现金”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。定额内的盘亏或查不
48、出原因应增加管理费用；定额内的盘亏或查不出原因应增加管理费用；责任事故造成的损失责任事故造成的损失,应由过失人负责赔偿；应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出；在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出；如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。基础会计59 财产清查 （1 1）财产物资盘盈）财产物资盘盈 审批前：审批前：借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 审批后，根据审批意见：审批后，根据审批意见：借
49、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （2 2）库存现金盘盈）库存现金盘盈 审批前：审批前：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 审批后，根据审批意见：审批后，根据审批意见：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 60基础会计 （3 3）存货盘亏和毁损的账务处理）存货盘亏和毁损的账务处理 审批前审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 审批后，根据审批意见处理审批后，根据审批意见处理 1 1）定额内的存货损耗）定额内的存货损耗 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
50、2 2）有关责任人赔偿）有关责任人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢61基础会计 （4 4）库存现金盘亏）库存现金盘亏 审批前审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 审批后，根据审批意见处理审批后，根据审批意见处理 借：借：管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢62基础会计例1 某企业在进行库存现金清查中发现长款1