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1、大学会计基础大学会计基础7 7第七章会计第七章会计报表编制前的准备工作报表编制前的准备工作2第一节 权责发生制和期末帐项调整n会计期间和合理配比 会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为的划分成一个前后衔接、长度相等的时间阶段。通常以1年作为一个会计期间，称为会计年度。 合理配比是指本期的收入与为取得收入的费用相互配合进行比较，以求得本期盈亏状况的原则性要求。9 n帐项调整的意义 帐项调整就是按权责发生制原则在会计期末将应归属本期的收入与费用分别计入有关账户，以便在账面上合理的反映本期收入、费用与利润的一项核算工作。n调整项目的分类：l应计项目：应计费用（计提费用）、应计收入（计提收入）l递延
2、项目：预付费用（摊销费用）、预收收入（摊配收入）l估计项目10 n应计收入，是指本期已实现（赚取）而尚未收现的各项收入。如应收利息、应收租金、应收账款等 期末调整，一方面收入增加，另一方面增加资产。例，华丰机器厂7月将一批包装物出租，按协议规定承租单位12月份支付半年租金3000元。借：应收帐款 500 贷：其他业务收入 50011 n应计费用，是指本期已发生（耗用）但尚未支付的各项费用。如应付工资、应付租金、应付利息等 期末调整，一方面确认费用，另一方面增加负债。 12 例，华丰机器厂7月份估计本季度短期借款利息为900元。借：财务费用 300 贷：应付利息 3009月末支付本季度利息100
3、0元。借：应付利息 600 财务费用 400 贷：银行存款 100013 例，华丰机器厂对房屋修理采取预提方式，7月份预计本年12月份车间房屋将发生修理费6000元，管理部门将发生修理费3000元。借：制造费用 1000 管理费用 500 贷：其他应付款 150014 n预收收入： 在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。预收时作为一项负债。 期末调整，产品交付或劳务提供后转作收入。如预收货款，预收租金等。例，某企业9月1日出租多余的办公用房，约定每年租金为12000元，预收1年租金。借：银行存款 12000 贷：预收帐款 120009月份确认收入。借：预收帐款 1000 贷：其他业务收入 1
4、00015 n预付费用，是指费用已经实际发生或已经支付入账，但由于受益期较长，不应当全部由本期承担，应在各个受益期分摊的费用。预付时作为一项资产。期末调整，接受劳务或资产以后转作费用。 如预付租金、预付订报费、预付保险费等。 16 例，华丰机器厂7月份预付下半年保险费6000元，其中车间1800元，管理部门4200元。借：预付帐款 6000 贷：银行存款 6000借：制造费用 300 管理费用 700 贷：预付帐款 1000例，华丰机器厂7月份车间发生机器修理支出24000元，采用待摊方式，估计大修理间隔期为2年。借：长期待摊费用 24000 贷：银行存款 24000借：制造费用 1000 贷
5、：长期待摊费用 100017 n估计项目： 计算时需考虑未来的事项作为依据。l应收账款的坏账损失 坏账损失：应收账款收不回而造成的损失。 估计坏账的原因：应计制、配比 帐户设置：“坏账准备” 计提坏账准备时： 借：资产减值损失-计提坏帐准备 贷：坏账准备*应收账款余额-坏账准备=应收账款净额18 l固定资产折旧: 固定资产因为日常使用或时间流逝会产生磨损。其取得成本须在使用期限内合理分摊。通常采用“折旧”形式，反映其磨损程度。 折旧三要素：资产的原始成本、估计残值、估计使用年限。 年折旧额=（成本-残值）/年限 帐户设置：“累计折旧” 借：制造费用 借：管理费用 贷：累计折旧*固定资产原值-累
6、计折旧=固定资产净值19第二节 财产清查n财产清查的意义 财产清查是指对各项财产进行盘点与核对，查明财产的实存数，并与其帐面结存数进行核对以确定是否相符的一种方法。n帐实不符的原因保管不善、计量错误、记帐错误、自然灾害、偷盗事件等。20 n财产清查的作用1、保证会计资料真实可靠2、保护财产物资的安全、完整3、揭示财产物资的实有情况，挖掘其使用潜力，加速资金周转4、有针对性地建立、完善财产物资的管理制度。21 n财产清查的种类按清查的对象和范围分全面清查：对所有财产物资进行清查。适用于：年终财务决算前、法定的清产核资或资产评估、企业撤并或改变隶属关系、企业更换主要负责人、发生重大经济违法事件。局
7、部清查：主要针对流动性较大和重要财产进行。如现金、银行存款、贵重财产。22 按清查时间定期清查:各个会计期末按计划进行。不定期清查：根据临时需要。如财产遭意外损失、更换出纳、保管员、临时检查等。23 n财产清查的程序准备阶段组织上的准备：落实清查小组的领导者，成立清查小组，制定清查方案。物资和业务上的准备：所有经济业务登记入帐；对帐，确保证证、帐帐相符；仓库保管员对各类物资归类整理排列，加标签；清查小组准备好计量器具及有关单证。实施阶段 针对不同类的资产特点，采取相应的方法清查。编制“盘存单”和“帐存实存对比表”。24 分析处理阶段 以“帐存实存对比表”为基础，确定资产盘盈、盘亏，分析其原因，
8、报上级领导；根据领导批复，及时进行帐务处理。25 n财产物资的盘存制度实地盘存制：又称以存计销制，是指对各项物资的收、发、存，平时只在帐簿中登记收入，不记减少数，期末通过盘点实物确定结存数并据此倒挤出本期减少数的一种方法。 期末实地清点实物，确定期末库存数量，确定期末存货成本，倒推发出成本（销货成本）。 本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数 平时记录收入数，不登记发出数。 适用存货品种规格繁多，单位价值较低的企业，或经营鲜活商品的企业。 优缺点减少存货核算的工作量；不利于存货的计划、控制和管理；影响成本计算和利润确定的正确性。26 例，某企业A材料期初结存：600件，单位成本 100
9、，合计60000本期购入：4月10日 800件，单位成本100，合计80000 4月26日 1200件，单位成本100，合计120000期末，实际盘点 180件发出数量=600+800+1200-180=2420期末结存成本：180*100=18000发出成本：2420*100=2420027 日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初存货600100600004.10购入8001008000014001001400004.26购入120010012000026001002600004.30本期发生额及期末余额200010020000024201002420001801
10、001800028 永续盘存制：又称帐面盘存制，是指对各项财产物资设置明细帐，根据每一次填制的实物收发凭证，逐日或逐笔登记收发数量并随时结出其帐面结存数的一种制度和方法。平时记录收入数、发出数，结算余额。期末根据帐面记录确定库存成本、发出成本。通过实地盘点，确定是否帐实相符。适用我国现行实务，一般要求采用永续盘存制。优缺点有利于存货的管理和控制，保证成本和利润计算的正确性；存货核算的工作量较大。期末帐面结存数=期初结存数+本期入库数-本期发出数29 日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.1期初结存600100600004.10购入800100800001400100140
11、0004.16发出1000100100000400100400004.26购入120010012000016001001600004.28发出1400100140000200100200004.30本期发生额及期末余额200010020000024001002400002001002000030 n财产清查的基本方法实地盘点法：对财产物资通过点数、称量等方式确定其实存数的一种清查方法。技术推算法：利用技术方法推算财产实有数的一种方法。帐单核对法：银行存款、应收应付帐款查询法：面询和函询。31 n现金清查 采用实地盘点法。根据盘点结果填制“库存现金盘点表”。n银行存款的清查 采用帐单核对法。企业
12、需要定期与银行对帐，即企业银行日记帐余额与银行送来的对帐单余额进行核对。 不一致的原因：（1）记账错误（2）未达帐项：由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入账时间不同而产生的。32 未达帐项的类型：企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项33 银行存款余额调节表的编制：同时以双方的帐面余额为起点，加减各自的调整项目，计算出双方相等的正确的余额。 银行存款余额调节表项目 金额 项目 金额银行存款日记帐余额 银行对帐单余额加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银
13、行未收减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付调节后余额 调节后余额34 银行存款余额调节表不能作为记账的依据，在收到银行的有关结算凭证后方可记帐。n往来款项的清查 采用查询核对帐目的方法。通过发函的方式将对帐单寄给对方单位。编制“往来款项清查表”。n实物清查 采用实地盘点法、技术推算法。35 n财产清查的帐务处理设置“待处理财产损溢”账户，双重性质账户。 待处理财产损溢 待处理盘亏数 待处理盘盈数 盘盈转销 盘亏转销 在我国现行会计实务中，企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，清理完毕。36 n固定资产盘盈、盘亏的帐务处理n存货盘盈、盘亏的帐务处理n现金盘盈、盘亏的帐务处理n往
14、来款项清查结果的帐务处理37第三节 对账与结账n对帐 对帐是指定期对各种帐簿记录进行核对的会计工作。帐证核对帐帐核对帐实核对n结帐 结帐，是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按规定的方法结算出各个帐户的本期发生额和期末余额的工作。38 结帐前的准备工作1、检查所发生的经济业务是否都按规定填制或取得了会计凭证，并全部据以登帐。2、按权责发生制要求，结合财产清查，进行帐项调整，以合理确认收入和费用。3、计算结转相关的成本、费用、收入4、认真对帐，确保帐证、帐帐、帐实相符。39 结帐的具体方法结帐一般在会计期末进行。月结划通栏单红线，年结时划通栏双红线。（1）现金、银行存款日记帐、按月结计发生额的收入、费用等明细账。 月结时，在最后一笔业务记录下面划通栏单红线，结出本月发生额和余额。（2）不需要月结的帐户，如各种应收、应付款项及财产物资帐户，每次记帐以后随时结出余额。每月最后一笔余额即为月末余额。（3）年结。