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1、企业会计准则第2号长期股权投资南京大学商学院会计学系 陈丽花本准则规范的范围本准则规范的范围对子公司、联营企业和合营企业的投资；对子公司、联营企业和合营企业的投资；不存在重大影响、在活跃市场中没有报价、公允不存在重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。价值无法可靠计量的权益性投资。(即参股未上市即参股未上市公司公司)如果存在活跃市场、公允价值可以可靠计量的权如果存在活跃市场、公允价值可以可靠计量的权益性投资益性投资(参股上市公司参股上市公司)遵循第遵循第22号：金融工具号：金融工具的确认和计量的确认和计量(可供出售金融资产可供出售金融资产)长期股权投资的计量分为初始计
2、量和后续计量初始计量按股权取得方式分为：企业合并形成的长期股权投资和企业合并外形成的长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资又分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并按对价支付方式的不同，分为：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价及合并方以发行权益性证券作为合并对价。企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下形成的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价
3、值、发行股份面值总额之间及所承担债务账面价值、发行股份面值总额之间的差额，的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。某集团内一子公司以账面价值为某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。万。长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为900万万差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资 9
4、000 000 资本公积资本公积 1 000 000 贷：有关资产贷：有关资产 10 000 000如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值作为长期股权投资的入账价值。例例:甲企业以所持有的部分非流动资产为对甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为权，作为合并对价的非流动资
5、产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。4200万元为非流动资产的处置收益万元为非流动资产的处置收益企业合并成本为企业合并成本为12000万元万元企业合并外形成的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为
6、初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（不公允的按照长期股权投资的公允价值确认）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。长期股权投资的后续计量1投资企业能够对被投资单位实施控制的以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法成本法核算。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。2投资企业对被投资单位具有共同控制或
7、重大影响的长期股权投资，采用权益法权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例如：例如：A公司以公司以2 000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6 000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公
8、司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20 000 000如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7 000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 000成本法适用范围核算要点：被投资公司宣告现金股利或利润时确认投资收益权益法适用范围核算要点分享（分担）被投资公司的收益（亏损）调整
9、长期股权投资的账面价值并确认投资损益收到现金股利，减少长期股权投资的账面价值被投资公司增加或减少资本公积，投资公司按投资比例调整长期股权投资的账面价值并增加或减少资本公积。权益法下，权益法下，“长期股权投资长期股权投资”下设下设“投资投资成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”三个明细科目进行核算。三个明细科目进行核算。投资收益的确认：投资收益的确认：准则要求准则要求“1.考虑会计政策和会计期间；考虑会计政策和会计期间；2.考虑考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位净利润进行调整后确
10、认”主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额减值准备金额例如：例如：某投资企业于某投资企业于20 xx20 xx年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20 xx20 xx年度利润表中年度
11、利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为计算扣除的固定资产折旧费用为6060万元，按照取万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为为150150（5003050030）万元。如按该固定资产的公）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为允价值计算
12、的净利润为440440（5005006060）万元，投）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132132（4403044030）万元。）万元。如果：如果：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明但需在会计报表附注中说明超额亏损的确认超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其次
13、其他实质上构成净投资的长期权益项目其次其他实质上构成净投资的长期权益项目合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务例如例如:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,20 x1年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业20 x2年年亏损亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：策、会计期间相同。则：甲企业甲企业20 x2年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值
14、降至长期股权投资账面价值降至800万元万元上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺被投资
15、单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益成本法与权益法的转换1成本法转换为权益法(1)追加投资达到重大影响，分原投资和新增投资，综合考虑商誉和应调整的留存收益；原投资日到新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理(净损益引起的变动和其他原因引起的变动)(2)因处置投资由控制转为重大影响，先处置，再按权益法的要求处理。2权益法转为成本法(1)追加投资达到控制，按通过多次交易达到控制处理；(2)减少投资不再具有重大影响，按处置后的长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。长期股权投资的期末计价1减值判断2计提的减值准备不得转回