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1、【精品【精品PPT】企业会计准则】企业会计准则第第2号长期股权投资号长期股权投资n本准则学习的关键内容：本准则学习的关键内容：n学习长期股权投资应掌握学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法、一个范围、二种方法、二个转换二个转换”。n“一个范围一个范围”是长期股权投资的核算范围，应与金融是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；分；n“二种方法二种方法”是指成本法和权益法；是指成本法和权益法；n“二个转换二个转换”是指成本法与权益法之间的互相转换。是指成本法与权益法之间的互相转换。2n第一节第一节长期股权投资
2、概述长期股权投资概述n本准则所指长期股权投资，包括：本准则所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的的权益性投资，即权益性投资，即对子公司投资对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即的权益性投资，即对合营企业对合营企业投资；投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影重大影响响的权益性投资，即的权益性投资，即对联营企业投资对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制）企业对被投资单
3、位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。3对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股对子公司、联营企业和合营企业的投资和参股长期股权投资长期股权投资子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业参股企业参股企业4总结：总结：新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子新准则下长期股权投资的核算范围包括：对子公司的投资，对联营企业、合营企业的投资，以及公司的投资，对联营企业、合营企业的投资，以及不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报
4、价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资；对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。【重点提示】【重点提示】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。的权益性投资属于金融资
5、产的核算内容。5第二节长期股权投资的初始投资成本第二节长期股权投资的初始投资成本一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则取得时按初始投资成本入账。长期股权投资的取得时按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。情况确定。6二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体报告主体的交易或事项的交易或事项报告主体报告主体个别报表个别报
6、表合并报表合并报表1、以合并方式为基础对企业合并的分类、以合并方式为基础对企业合并的分类78合并方式合并方式购买方购买方被购买方被购买方（合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产解散解散并承担负债并承担负债新设合并新设合并由新成立企业由新成立企业参与合并各参与合并各持有参与合并持有参与合并方均解散方均解散各方资产负债各方资产负债控股合并控股合并取得控制权取得控制权保持独立保持独立体现为长期股权体现为长期股权成为子公司成为子公司投资投资92、以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业、以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类合并的分类根据参与
7、合并的企业在合并前后是否受同一方或根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并与与非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。10同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的暂时性的n同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位n相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议n暂时性：暂时性：合并前（合并前（1年）年）合并后（合并
8、后（1年）年）11同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前企业合并后企业合并后母公司母公司P子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B孙公司孙公司C12总结：总结：同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债维持其在被合并方的的被合并方各项资产、负债维持其在被合并方的原原账面价值不变账面价值不变，在物价持续上涨的情况下，合并方，在物价持续上涨的情况下，合并方取得被合并方的相关资产后立即出售，会获得即期取得被合并方的相关资产后立即出售，会获得即期的利润。为了防止企业利用同一控制
9、下的企业合并的利润。为了防止企业利用同一控制下的企业合并会计处理规定来操作利润，要求合并方在合并前对会计处理规定来操作利润，要求合并方在合并前对最终控制方的最终控制方的控制时间不少于控制时间不少于1年年，在企业合并之后，在企业合并之后所形成的报告主体，在最终控制方的控制时间也应所形成的报告主体，在最终控制方的控制时间也应不少于不少于1年。年。同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的债的账面价值账面价值作为核算基础，作为核算基础，不会产生损益不会产生损益。13非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合：参与合并的各方在合并前后
10、不属于同一方或相同的多方最终控制的情况并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并下进行的合并特点：特点：非同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、非同一控制下的企业合并以被合并方各项资产、负债的负债的公允价值公允价值作为核算基础，作为核算基础，有可能产生损益有可能产生损益。14（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.基本原则基本原则（1）长期股权投资的入账价值为合并中取得的）长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额。【提示】按照取得的价值量作为入账价值。且【提示】按照取
11、得的价值量作为入账价值。且该价值是指账面价值。该价值是指账面价值。（2）合并方取得的净资产账面价值与支付的合）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理152.两种基本形式两种基本形式（1）合并方以
12、支付现金、转让非现金资产或承）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本公积（资本（资本溢价或股本溢价）；溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留资本公积不足冲减的，调整留存收益
13、。存收益。16【例】某集团内一子公司以账面价值为【例】某集团内一子公司以账面价值为1000万元、万元、公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业取得同一集团内另外一家企业60%的股权。的股权。（1）若合并日被合并企业的账面所有者权）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为益总额为2000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1200贷：有关资产贷：有关资产1000资本公积资本公积20017（2）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额）若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为为1500万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资900
14、资本公积资本公积100贷：有关资产贷：有关资产1000若资本公积不足冲减，冲减留存收益。若资本公积不足冲减，冲减留存收益。18（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整整资本公积资本公积（资本溢价或股
15、本溢价）；（资本溢价或股本溢价）；资本公积不资本公积不足冲减的，调整留存收益。足冲减的，调整留存收益。19【例】甲企业发行【例】甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作元）作为对价取得乙企业为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面的股权，合并日乙企业账面净资产总额为净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资7800000贷：股本贷：股本6000000资本公积资本公积18000002021（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应（三）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长
16、期股权并将其作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并成本为每一单项交易成本之和。223.购买方为进行企业合并发生的各项购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用直接相关费用也也应当计入企业合并成本，
17、该直接相关费用应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括不包括为为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，佣金等，也不包括也不包括企业合并中发行权益性证券发生企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。的手续费、佣金等费用。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。买方应当将其计入
18、合并成本。23无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。润，应作为应收项目处理。24会计处理如下：会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有科目，按支付合并对价的账面价值，贷
19、记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或或借记借记“营业外支出营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。利或利润，应作为应收股利进行核算。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营
20、主营业务收入业务收入”科目，并同时结转相关的成本。科目，并同时结转相关的成本。25【例题【例题3】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产日，甲公司以一台固定资产和银行存款和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的本的60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万元，已万元，已计提累计折旧计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关万元。不考虑其他相关税费
21、。甲公司的会计处理如下：税费。甲公司的会计处理如下：26借：固定资产清理借：固定资产清理7300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8000借：长期股权投资借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入30027【例题【例题4】2007年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存日，甲公司以一项专利权和银行存款款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的控制的两个公司），占乙公司注册资本
22、的70%,该专利该专利权的账面原价为权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销累计摊销600无形资产减值准备无形资产减值准备200营业外支出营业外支出200贷：无形资产贷：无形资产5000银行存款银行存款20028【例题【例题5】甲公司】甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司公
23、司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持持有的乙公司股权，有的乙公司股权，2007年年7月月1日合并日乙公司可辨认日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%的份额。的份额。甲公司投出存货的公允价值为甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，万元，账面成本账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元。会计万元。会计处理如下：处理如下：借：长期股权投
24、资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元。万元。29【例【例6】A公司于公司于205年年3月以月以4000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，因能够派人参与的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于205年确认对年确认对B公司的投资收益公司的投资收益150万元
25、（该项投资万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。净资产公允价值的份额相等）。206年年4月，月，A公司公司又斥资又斥资5000万元取得万元取得B公司另外公司另外30%的股权。假定的股权。假定A公司在取得对公司在取得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司公司并未宣告发放现金股利或利润；并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的公司按净利润的10%计提盈余公积。计提盈余公积。30本例中本例中A公司是通过分步购买最终取得对公司是通过分步购买最终取得对B公司公司的控制权，形成企业合并。在购
26、买日，的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进公司应进行以下账务处理：行以下账务处理：借：盈余公积借：盈余公积l50000利润分配利润分配未分配利润未分配利润l350000贷：长期股权投资贷：长期股权投资l500000借：长期股权投资借：长期股权投资50000000贷：银行存款贷：银行存款50000000企业合并成本企业合并成本=4000+5000=9000（万元）（万元）31小结：企业合并中形成长期股权投资成本的确定32三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得
27、的长期股权投资，应当按照下列规定确定其式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。初始初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为现金股利或利润，应作为应收项目应
28、收项目处理。处理。33【例题【例题7】2007年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，万股股票作为长期股权投资，每股每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），元），实际支付价款实际支付价款8000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款804034（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，（二）以发行权益性证券取得的长期股权投
29、资，应当应当按照发行权益性证券的公允价值按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。应冲减盈余公积和未分配利润。【例题【例题8】2007年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100万股万股作为对价向作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行元，实际发行价为每股价为每股3元。不考虑相关税费。元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会
30、计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资300贷：股本贷：股本100资本公积资本公积股本溢价股本溢价20035（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。【例题【例题9】2007年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将持有的对公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A公公司。司。B公司持有的对公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余公司的长期股权投资的账
31、面余额为额为800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A公司和公司和B公司投公司投资合同约定的价值为资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注册资本公司的注册资本为为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。A公司公司的会计处理如下：的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本100036长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值合同或协议约定的
32、价值不公允不公允的除外。的除外。不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认37（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书资成本参照本书“第十一章第十一章债务重组债务重组”有关规定确定；有关规定确定；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书始投资成本应当参照本书“第八章第八章非货币性资产交非货币性资产交换换”有关规定处理。有关规定处理。38小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定小结：长期股权投资其他方式投资成本的确定39第二
33、节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资分别不同情况采用成本法与权长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投
34、资。控制：控制：（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：实质上控制）定性：实质上控制402.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有不具有共同控制或重大影共同控制或重大影响，并且在活跃市场中响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可没有报价、公允价值不能可靠计量靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企
35、业的财务和经营政策）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。41（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确
36、认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。分作为初始投资成本的收回。42通常情况下，投资企业在取得投资通常情况下，投资企业在取得投资当年当年自被投自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；收回；以后年度以后年度，被投资单位累计分派的现金股，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投
37、资单位累利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。享有的部分应作为投资成本的收回。43在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，账户，即即“应收股利应收股利”账户账户、“投资收益投资收益”账户账户和和“长期股权投资长期股权投资”账户账户。在实际进行账务处理时，。在实际进行账务处理时，可先确定应记入可先确定应记入“应收股利应收股利”账户和账户和“长期股权投长期股权投资资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应账户的金额，然后根据借贷平衡原
38、理确定应记入记入“投资收益投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利应收股利”账户。账户。“长期股权投资长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。账户金额的确定比较复杂。44具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资资成本调整本期应冲减或恢复的投资
39、成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。45“应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额的计算公式如下：的计算公式如下：1.“应收股利应收股利”科目发生额本期被投资单位科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例2.“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（投资后至科目发生额（投资后至
40、本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成投资持股比例投资企业已冲减的投资成本本46应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反映，但恢科目借方反映，但恢复数不能
41、大于原冲减数。复数不能大于原冲减数。【例题【例题10】A公司公司2007年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。核算。C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的年度的现金股利现金股利100000元，元，C公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元。元。2007年年5月月2日宣告发放现金股利时，日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。本。47会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利
42、10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C公司公司10000（1）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年年现金股利现金股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数100003000040000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）48因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本以应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（
43、400000400000）10%1000010000（元），应恢复（元），应恢复投资成本投资成本10000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益4000049（2）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股年现金股利利450000元元应收股利应收股利45000010%45000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲
44、减投资成本的金额为15000元（元（5500040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，所以本元，所以本期应冲减投资成本期应冲减投资成本5000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投（元），应冲减投资成本资成本5000元。元。50会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利45000贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司5000投资收益投资收益4000051（3）若）若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金年现金股利股利360000元元
45、应收股利应收股利36000010%36000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（4600040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，元，所以本期应恢复投资成本所以本期应恢复投资成本4000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本（元），应恢复投资成本4000元。元。会计分录为
46、：会计分录为：借：应收股利借：应收股利36000长期股权投资长期股权投资C公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益4000052（4）若）若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利200000元元应收股利应收股利20000010%20000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+2000030000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数040000010%40000（元）（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这
47、里只能恢复投资元恢复。注意这里只能恢复投资成本成本10000元。元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投（元），因原冲减的投资成本只有资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本10000元，元，不能盲目代公式恢复投资成本不能盲目代公式恢复投资成本20000元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益3000053【例【例11】甲公司】甲公司203年年1月月1日以日以8000000元
48、的价格购元的价格购入乙公司入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润年度被投资单位实现净利润当年度分派利润
49、203年年100000009000000204年年2000000016000000注：乙公司注：乙公司203年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其202年度以前实现净利润的分配。年度以前实现净利润的分配。54甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：确定如下：（1）203年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资8030000贷：银行存款贷：银行存款8030000（2）203年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的9000000元利润属于元利润属于对其在对其在202年已实现利润的
50、分配，甲公司按持股比年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得例取得270000元元.该部分金额已包含在其投资成本中，该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。应冲减投资成本。借：银行存款借：银行存款270000贷：长期股权投资贷：长期股权投资27000055（3）204年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润应冲减投资成本金额（应冲减投资成本金额（9000000+1600000010000000）3%270000180000（元）（元）当年度实际分得现金股利当年度实际分得现金股利160000003%480000（元）。（元）。应确认投资收益应确认投资收益480000180000300000（