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1、货币资金与应收款货币资金与应收款第四章第四章第四章第四章 货币资金与应收款货币资金与应收款 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算第四节第四节 预付账款与其他应收款的核算预付账款与其他应收款的核算 重点内容：重点内容：货币资金的核算货币资金的核算 应收账款的核算应收账款的核算 应收票据的核算应收票据的核算 坏账准备的核算坏账准备的核算 教授方法：教授方法：理论讲解理论讲解 第四章第四章 货币资金与应收款货币资金与应收款KJ 授课要求授课要求 计划学时：计划学时：68 8学时学时 第一节第一节 货币资金的核算
2、货币资金的核算一一、库存现金的核算库存现金的核算二二、银行存款的核算银行存款的核算三三、其他货币资金的核算其他货币资金的核算（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理一、库存现金的核算一、库存现金的核算（三）库存现金清查的核算（三）库存现金清查的核算 库存现金是指出纳员所掌握的库存现金是指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存能随时动用的现金，包括库存人民币和外币。人民币和外币。库存现金库存现金(一一一一)库存现金的管理库存现金的管理库存现金的管理库存现金的管理库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度库存现
3、金的使用范围库存现金的使用范围库存现金的使用范围库存现金的使用范围库存现金的库存限额库存现金的库存限额库存现金的库存限额库存现金的库存限额库存现金管理的库存现金管理的库存现金管理的库存现金管理的“几不准几不准几不准几不准”u库存现金使用范围包括库存现金使用范围包括 职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点在1 000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 库存现金的增
4、加数库存现金的减少数 库存现金的节余数额（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算属于资产类账户，用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。（三）库存现金清查的核算（三）库存现金清查的核算借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净盈余盘盈报经批准后的转销数盘亏报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失表明账实相符，不必进表明账实相符，不必进行会计处理。行会计处理。一致一致一致不一致不一致 盘盈盘盈盘亏盘亏一致一致不一致不一致表明账实不符，必须进表明账实不符，必须进行相应的会
5、计处理。行相应的会计处理。财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因调整账目，账实相符报经批准，转销处理财产清查结果处理步骤财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因调整账目，账实相符报经批准，转销处理 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第一步第一步第二步第二步财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理库存现金库存现金例例1 1 某企业在财产清查中，发现现金盈余某企业在财产清查中，发现现金盈余200200元，元，原因待查。
6、原因待查。借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200审批前：财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理库存现金库存现金例例1 1 某企业在财产清查中，发现现金盈余某企业在财产清查中，发现现金盈余200200元，元，原因待查。原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200由于无法查明原因，经批准转入营业外收入：财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理库存现金库存现金例例2 2 某企业在财产清查中，发现现金短缺某企业在财产清查中，发现现金短缺200200元，元，原因待查。原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：库存现金200审批前：
7、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理库存现金库存现金例例2 2 某企业在财产清查中，发现现金短缺某企业在财产清查中，发现现金短缺200200元，元，原因待查。原因待查。借：其他应收款出纳100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200经查明，其中100元系出纳工作失误造成，应由其赔偿，另外100元无法查明原因，经批准作为管理费用处理：管理费用100（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理二、银行存款的核算二、银行存款的核算（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查（三）银行转账结算方式（三）银行转账结算方式 银行存款是指企业存放在银行银行存款是指企
8、业存放在银行或其他金融机构的货币资金。或其他金融机构的货币资金。银行存款银行存款(一）一）一）一）银行存款的管理银行存款的管理银行存款的管理银行存款的管理银行存款账户管理银行存款账户管理银行存款账户管理银行存款账户管理银行存款管理的规定银行存款管理的规定银行存款管理的规定银行存款管理的规定借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 银行存款的增加数银行存款的减少数 银行存款的节余数额（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算(三三)银行转账结算方式银行转账结算方式同城结算支票异地结算托收承付银行本票银行汇票汇兑同城异地结算委托收款商业汇票企业应当定期将单位的银行存款日记账同开户银行送达的“银行存款对账
9、单”每月至少核对一次。如果是记账差错造成的余额不一致应通知双方及时更正；如果双方在记账无差错的情况下仍然不一致，可能是未达账项所致，可通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”使之调节相等。银行存款的清查银行存款的清查（四）（四）银行存款的清查银行存款的清查未达账项未达账项“未未达达账账项项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的不同，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。未达账项调节举例未达账项
10、调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，
11、银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500某企业某企业20052005年年1 1月月3131日的银行存款日记账的账面余日的银行存款日记账的账面余额为额为192 000192 000元，收到银行转来的对账单的余额为元，收到银行转来的对账单的余额为186 500186 500元。元。银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业收到销货款银行代企业收到销货款5 7005 7
12、00元，银行已收妥入账，元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500银行代企业支付的电费银行代企业支付的电费9 8009 800元，银行已记账，企元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款
13、日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业将收到的销售货款的转账支票企业将收到的销售货款的转账支票4 2004 200元送存银元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500企业已开出转账支票企业已开出转账支票2 8002 800元。企业已记银行存款元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行
14、尚未减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。入账。加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800银行存款余额调节表年 月 日项项目目金金额额项项目目金金额额 企业银行存款日记账余额192 000银行对账单余额186 500加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额187 900调节后余额调节后余额187 900注：注：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存
15、款因未达账项存在而只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算(一一一一)其他货币资金的内容其他货币资金的内容其他货币资金的内容其他货币资金的内容外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行
16、本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款借方借方 其他货币资金其他货币资金 贷方贷方 其他货币资金的增加数其他货币资金的减少数 其他货币资金的节余数额（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一一、应收账款的内容应收账款的内容二二、应收账款的核算应收账款的核算三三、坏账损失的核算坏账损失的核算应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。其入账价值包括：价款、销项增值税销项增值税额额和代垫的运杂费、包装费等。一般与收入实现的确认同步进行确认。应收账
17、款及其入账价值应收账款及其入账价值一、一、应收账款的内容应收账款的内容商业折扣是指企业依据市场供需情况或针对不同顾客，在商品价目单上给予的扣除。企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。商业折扣商业折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣下应收账款确认有“总价法”和“净价法”两种方法。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收账款的增加数应收账款的减少数 尚未收回的应收账款二、二、应收账款的核算应收账款的核算该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育
18、费附加应交税费应交税费应交增值税的核算应交增值税的核算借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 实际交纳的各种税费 应交纳的各种税费 尚未缴纳的税费多交的税费概念概念分类分类计算方法计算方法增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物或增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的销售额计算税款，并实现税就其取得的销售额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。增值税纳税人款抵扣制的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。账户设置账户设置概念概念计算方法计算方法增值
19、税概述增值税概述增值税概述增值税概述增值税分为：增值税分为：进项税额和销项税额。进项税额和销项税额。账户设置账户设置分类分类概念概念计算方法计算方法增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述账户设置账户设置分类分类进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务向销货方所支付的增值税税额。向销货方所支付的增值税税额。进项税额不含税进价进项税额不含税进价增值税税率。增值税税率。销项税额指纳税人销售货物或应税劳务向购买销项税额指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额增值税税率增值税税率概念概念计算方法
20、计算方法增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述进项税额和销项税额的关系：账户设置账户设置分类分类销售方的销项税额购买方的进项税额销售方的销项税额购买方的进项税额概念概念增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述账户设置账户设置分类分类计算方法计算方法当期应纳税额当期销项税额 当期进项税额概念概念增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述账户设置账户设置分类分类计算方法计算方法当期应纳税额当期销项税额当期进项税额卷烟厂卷烟厂超市超市销售销售10001000元增值税元增值税170170销售销售30003000元增值税元增值税510510销售销售40004000元增值税元增值税680680烟草公司烟草
21、公司烟草公司当期应纳税额当期销项税额当期进项税额销售销售10001000元增值税元增值税170170销售销售30003000元增值税元增值税510510销售销售40004000元增值税元增值税680680 510510170170340340超市当期应纳税额当期销项税额当期进项税额680680510510170170卷烟厂卷烟厂烟草公司烟草公司超市超市不含税销售额含税销售额/(1+增值税率)销售销售10001000元增值税元增值税170170销售销售30003000元增值税元增值税510510销售销售40004000元增值税元增值税680680 销项税额不含税销售额*17%17%超市当期应纳税
22、额当期销项税额当期进项税额4680/(1+17%)*17%680/(1+17%)*17%510510170170卷烟厂卷烟厂烟草公司烟草公司超市超市销售销售46804680元含税价元含税价概念概念增值税概述增值税概述增值税概述增值税概述计算方法计算方法分类分类账户设置账户设置设置“应交税费应交增值税”账户进行核算。进项税额记入其借方，销项税额记入其贷方。期末贷方余额表示尚未交纳的增值税；借方余额表示尚未抵扣的进项税额。借方借方 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷方贷方 企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额；实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额；转出已支付或应负担的
23、增值税企业应缴纳的增值税企业尚未抵扣的增值税供应过程的主要交易和事项核算供应过程的主要交易和事项核算例1 向新华厂购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计 40 000元。增值税率17%，计6 800元。材料尚未到达企业，货款以商业汇票付讫。借：材料采购甲材料32 000贷：应付票据新华厂46 800应交税费应交增值税(进项税额)6 800 材料采购乙材料8 000例2 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。进项增值税率17%，计8 500元。材料尚未到达企业，货款以银行存款支付。借：材料采购丙材料50 000贷：银行存款
24、58 500应交税费应交增值税(进项税额)8 500供应过程的主要交易和事项核算供应过程的主要交易和事项核算 材料采购销售过程的主要经济业务核算销售过程的主要经济业务核算-营业收入确认及款项结算营业收入确认及款项结算例1 向本市新华厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元，增值税额15 657。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款新华厂107 757贷：主营业务收入A产品92 100应交税费应交增值税（销项税额）15 657例2 销售库存甲材料200千克，每千克100元，计20 000元，增值税额3 400元。款项已收存银行。借：银行存款23 400贷：其他业务收入甲材料20
25、 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400销售过程的主要经济业务核算销售过程的主要经济业务核算-营业收入确认及款项结算营业收入确认及款项结算坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款、应收票据、其他应收款。由此产生的损失，称为坏账损失。确认坏账损失的条件：1因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。2因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失坏账损失三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。直接转销法直接转销法备抵法是指在每期期末估计坏账损
26、失，提取“坏账准备”计入当期“资产减值损失”，实际发生坏账时不再确认坏账损失，而冲销坏账准备和应收款项。备抵法下坏账损失估计方法有四种，应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。属于资产类账户，是“应收账款”的备抵调整账户。用来核算企业计提或转销的坏账准备金。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 冲销的坏账准备 估计计提的坏账准备 已计提但尚未冲销的坏账准备属于损益类账户，用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方借方 资产减值损失资产减值损失 贷贷方方 期末（转入转入“本年利润本年利润”账户借方账户借方）的转出数额 发生的各项资产减值损失 该账户期末结转后无余额该账
27、户期末结转后无余额资产减值损失的主要经济业务核算资产减值损失的主要经济业务核算例1 企业按应收账款余额的0.3%计提坏账准备6000元。借：资产减值损失计提的坏账准备6 000贷：坏账准备6 000 坏账准备核算坏账准备核算资产减值损失的主要经济业务核算资产减值损失的主要经济业务核算例2 企业有应收账款3000元确认为坏账，冲销坏账准备金。借：坏账准备3 000贷：应收账款3 000 坏账准备核算坏账准备核算借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 1.计提前坏账准备余额200？2.计提前坏账准备余额200？期末计提后坏账准备余额500坏账准备的计提方法：坏账准备的计提方法：(如应收账款年末余额为
28、如应收账款年末余额为100000100000元，计提比率为元，计提比率为0.5%)0.5%)3.计提前坏账准备余额800？第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算一一、应收票据的核算内容应收票据的核算内容二二、应收票据的核算应收票据的核算第四节第四节 预付账款与其他应收款的核算预付账款与其他应收款的核算一一、预付账款的核算预付账款的核算二二、其他应收款、其他应收款的核算的核算该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。一、预付账款的核算一、预付账款的核算借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方预付的货款 已收到材料冲销的预付款 结存的预付款例6 以银行存款15 000元向大
29、山公司预付购买丁材料款。借：预付账款大山公司15 000贷：银行存款15 000供应过程的主要交易和事项核算供应过程的主要交易和事项核算 材料采购例7 收到大山公司发来的丁材料1 000千克，每千克10元；计10 000元。进项增值税率17%，计1 700元。材料已验收入库，该材料此前(例6)已预付过15 000元，对方退回的余款已收存银行。借：原材料丁材料10 000贷：预付账款大山公司15 000应交税费应交增值税(进项税额)1 700银行存款3 300供应过程的主要交易和事项核算供应过程的主要交易和事项核算 材料采购该账户是资产类账户，用来核算企业除应收账款外其他各种应收或暂付款项。如应收赔款、罚款、租金及支付备用金、押金、预支款等二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算借方借方 其他应收款其他应收款 贷方贷方其他应收未收的款项 收回其他应收款 结存的其他应收款