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1、 阅读和理解会计报表，重要的是理解阅读和理解会计报表，重要的是理解和掌握会计报表项目的会计原则。从本章和掌握会计报表项目的会计原则。从本章到第十章，我们将介绍会计报表项目的核到第十章，我们将介绍会计报表项目的核算原则和方法，这些原则和方法就是通常算原则和方法，这些原则和方法就是通常所说的所说的公认会计原则公认会计原则，在我国体现为，在我国体现为企业企业会计准则。会计准则。本章介绍资产负债表中的货币性项目。本章介绍资产负债表中的货币性项目。主要包括货币资金和应收主要包括货币资金和应收 项目。项目。第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项1 货币资金的会计核算比较简单，但由货币资金的会计
2、核算比较简单，但由于其流动性很强，内部控制制度和管理十于其流动性很强，内部控制制度和管理十分重要。分重要。应收项目，包括应收票据、应收账款、应收项目，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款，是对会计报表影预付账款和其他应收款，是对会计报表影响很大的项目，尤其是应收项目的质量以响很大的项目，尤其是应收项目的质量以及应收款项减值的估计。及应收款项减值的估计。第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项3 第一节第一节 货币资金货币资金一、现金一、现金 广义广义(西方会计西方会计)：库存现金：库存现金.银行存款银行存款.其他货币资金其他
3、货币资金 狭义狭义(我我 国国)：库存现金：库存现金1、管理制度、管理制度:(1)使用范围使用范围 (2)库存现金限额：库存现金限额：3-5天天,15天天 (3)不准坐支：实行收支两条线管理不准坐支：实行收支两条线管理 (4)不准白条抵库等不准白条抵库等4 第一节第一节 货币资金货币资金一、现金一、现金2、核算、核算 （1）现金总分类核算：）现金总分类核算：设置设置“库存现金库存现金”总账账户。总账账户。收到现金时，收到现金时，借：库存现金借：库存现金 贷：有关账户贷：有关账户支出现金时，支出现金时，借：有关账户借：有关账户 贷：库存现金贷：库存现金5 第一节第一节 货币资金货币资金一、现金一
4、、现金2、核算、核算:（2）现金明细分类核算：）现金明细分类核算：为加强对现金的有效管理，随时了解为加强对现金的有效管理，随时了解现金收付及余额状况，企业通常设置现金收付及余额状况，企业通常设置“现现金日记账金日记账”，采用序时登记方法将现金收，采用序时登记方法将现金收支业务逐笔入账。支业务逐笔入账。每日终了，每日终了，“现金日记账现金日记账”的余额的余额与库存金额进行核对，做到账实相符。与库存金额进行核对，做到账实相符。6 第一节第一节 货币资金货币资金二、银行存款二、银行存款 1、银行转账结算方式、银行转账结算方式 支票支票 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 汇兑汇兑 异地托收承付异地托
5、收承付 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款 信用卡信用卡 7 第一节第一节 货币资金货币资金二、银行存款二、银行存款 2、银行存款的会计处理、银行存款的会计处理 （1）总分类核算：）总分类核算：（2）明细核算：）明细核算：（3）清查：）清查：未达账项未达账项 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 8 第一节第一节 货币资金货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金:包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、存出投资款等。款、存出投资款等。例例:汇票金额汇票金额12万元万元,支付原材料采购款支付原材料采购款11.7万元。万元
6、。（1）银行签发汇票时：）银行签发汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 （2）使用银行汇票支付货款时，根据专用发票等有关凭证：）使用银行汇票支付货款时，根据专用发票等有关凭证：借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 117 000 （3）多余款入账时：）多余款入账时：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3 0009四、内控四、内控:2001年年6
7、月，我国财政部发布内部会计控月，我国财政部发布内部会计控制规范制规范基本规范和内部会计控制规范基本规范和内部会计控制规范货币资金。这两个规范，作为会计法的货币资金。这两个规范，作为会计法的配套规章，对规范企业货币资金的计划和控制有配套规章，对规范企业货币资金的计划和控制有着重要意义。着重要意义。货币资金计划的主要内容是货币资金预算，货币资金计划的主要内容是货币资金预算，企业通过按期编制货币资金预算表来预测下期货企业通过按期编制货币资金预算表来预测下期货币资金的需求量，以保证企业有足够的货币资金币资金的需求量，以保证企业有足够的货币资金进行经营和偿还债务，并将多余进行经营和偿还债务，并将多余 资
8、金用于投资。资金用于投资。第一节第一节 货币资金货币资金10第一节第一节 货币资金货币资金四、内控四、内控:货币资金控制是根据内部控制制度的基货币资金控制是根据内部控制制度的基本要求设计，保证货币资金安全和有效运本要求设计，保证货币资金安全和有效运用的制度。对货币资金运用不相容职务相用的制度。对货币资金运用不相容职务相分离、授权批准等方法，对货币资金收入、分离、授权批准等方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程实施有效控制。保管、支付等全过程实施有效控制。11第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项课堂案例讨论课堂案例讨论12 第二节第二节 应收票据应收票据13第二节第二节 应收票据
9、应收票据商业汇票是出票人签发的，委托付款人在商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日指定日期期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过超过6个月。个月。只核算商业汇票只核算商业汇票14商业汇票可以背书转让。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现现。15 商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人不同，分为商业承兑汇票不同，分为商业承兑汇票和
10、银行承兑汇票两种。和银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，由购货企业承兑的汇票。承兑时，购货企业应在由购货企业承兑的汇票。承兑时，购货企业应在汇票正面记载汇票正面记载“承兑承兑”字样、承兑日期并签章。字样、承兑日期并签章。汇票到期时，若购货企业的存款不足支付票汇票到期时，若购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，由购销双款，开户银行应将汇票退还销货企业，由购销双方自行处理。方自行处理。16 （2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账银行承兑汇票是在承兑银行开
11、立存款账户的存款人签发，由银行承兑的汇票。承户的存款人签发，由银行承兑的汇票。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。的手续费。如购货企业在汇票到期日未能足额交存如购货企业在汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向销货企业或贴现票款时，承兑银行凭票向销货企业或贴现银行无条件支付。银行无条件支付。17二、二、应收票据核算应收票据核算1、取得应收票据取得应收票据 销售销售 收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）抵偿抵偿 借：应收票据借：应收票据
12、贷：应收账款贷：应收账款 182、到期、到期（1）带息票据）带息票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（2）不带息票据）不带息票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 193、转让：、转让：P77 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 银行存款（或应付账款）银行存款（或应付账款）20 4、应收票据贴现、应收票据贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金
13、额中扣除贴现息后，银行受理后，从票面金额中扣除贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。现实质上是一种融通资金的行为。21票据贴现最新资讯：票据贴现最新资讯：2007年年11月月26日日 “现在股份制现在股份制银行银行的头寸很紧张，贷款的头寸很紧张，贷款和贴现业务基本都停了，国有四大商业银行和贴现业务基本都停了，国有四大商业银行也在也在9月份以后基本停止贷款。个别银行还月份以后基本停止贷款。个别银行还可以做票据贴现，但利率越来越高。可以做票据贴现，但利率越来越高。”一位一位专门从事银行承兑汇票专门从事银行承兑汇票(下称下称“
14、银票银票”)贴现贴现业务的中介机构负责人向证券市场周刊业务的中介机构负责人向证券市场周刊表示。表示。22 证券市场周刊了解到，北京地区的证券市场周刊了解到，北京地区的银票贴现月利率已经由银票贴现月利率已经由10月初的月初的4.4(相当相当于年利于年利5.28%)，上涨到了目前的，上涨到了目前的4.9(相当相当于年利于年利5.88%)。而在杭州地区，目前银票。而在杭州地区，目前银票贴现月利率更是达到了贴现月利率更是达到了6.5(相当于年相当于年7.8%)，远高于央行，远高于央行3.24%的再贴现利率水的再贴现利率水平，也超过了平，也超过了7.29%的一年期贷款利率。的一年期贷款利率。23 美联储
15、公开市场委员会于美联储公开市场委员会于美联储公开市场委员会于美联储公开市场委员会于8 8 月月月月17 17 日和日和日和日和9 9 月月月月18 18 日两次调低贴现率各日两次调低贴现率各日两次调低贴现率各日两次调低贴现率各50 50 个个个个基点至基点至基点至基点至5.25%5.25%。10 10月月月月3131日，美联储当天决定将贴日，美联储当天决定将贴日，美联储当天决定将贴日，美联储当天决定将贴现率再降低现率再降低现率再降低现率再降低0.250.25个百分点，即降至个百分点，即降至个百分点，即降至个百分点，即降至5%5%。24 计算票据贴现额计算票据贴现额公式：公式：票据到期值票据到期
16、值=面值面值+利息利息 贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现额贴现额=到期值到期值-贴现息贴现息 25 票据期限票据期限:1、按月按月:到期月份中与出票日相同的那一天，到期月份中与出票日相同的那一天，月末，不论大月小月，以到期月份的月末月末，不论大月小月，以到期月份的月末日为到期日。日为到期日。2、按日按日:以实际经历天数计算。以实际经历天数计算。“去头不去尾去头不去尾”如如:8月月10日日,90天到期天到期 (31-10)+30+31+8=90,则则:11月月8日到期。日到期。26 9月月27日日,120天到期天到期 (30-27)+31+30+31+25=120,则则:
17、1月月25日日到期到期.27 A公司因急需资金，于公司因急需资金，于2007年年5月月12日将一张日将一张4月月12日签发、日签发、90天到期、票面额天到期、票面额100 000的票据向银行贴现。贴现率的票据向银行贴现。贴现率6%。则：。则：（1）银行承兑汇票银行承兑汇票 贴现期贴现期=90-30=60天天 贴现利息贴现利息=100 000*6%*60/360=1000元元 贴现所得贴现所得=100000-1 000=99 000元元 借：银行存款借：银行存款 99 000 财务费用财务费用 1000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 28 A公司因急需资金，于公司因急需资金，于200
18、7年年5月月12日将一日将一张张4月月12日签发、日签发、90天到期、票面额天到期、票面额100 000的票的票据向银行贴现。贴现率据向银行贴现。贴现率6%。则：。则：假设，票据到期购买方无款支付，则贴现企业假设，票据到期购买方无款支付，则贴现企业无连带偿还责任。无连带偿还责任。29 A公司因急需资金，于公司因急需资金，于2007年年5月月12日将一张日将一张4月月12日签发、日签发、90天到期、票面额天到期、票面额100 000的票据向银行贴现。贴现率的票据向银行贴现。贴现率6%。则：。则：（2）商业承兑汇票）商业承兑汇票 假设，上述票据是商业承兑汇票，假设，上述票据是商业承兑汇票，票据到期
19、购买方无款支付，则贴现企业支付：票据到期购买方无款支付，则贴现企业支付：借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 若，贴现企业也无款支付若，贴现企业也无款支付，则银行做逾期贷款处理：，则银行做逾期贷款处理：借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 30 第三节第三节 应收账款应收账款1、初始计量：、初始计量：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣2、核算：、核算：总价法总价法净价法净价法31 3、应收款项减值、应收款项减值（1）定义：）定义：（2）应收款项减值损失的测试）应收款项减值损失的测试（3）核算：）核算：直接
20、转销法、备抵法直接转销法、备抵法（4）估计坏账损失的方法：）估计坏账损失的方法：余额百分比法、账龄分析法、赊销余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法百分比法和个别认定法32 3、应收款项减值、应收款项减值 1、直接转销法和备抵法的优缺点？、直接转销法和备抵法的优缺点？2、应收款项减值损失对企业财务状、应收款项减值损失对企业财务状况和经营成果的影响？况和经营成果的影响？33第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项课堂案例讨论课堂案例讨论34 第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款四、预付账款四、预付账款 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设为了加强对预付账
21、款的管理，一般应单独设置置“预付账款预付账款”科目进行核算，并按供应单位或科目进行核算，并按供应单位或个人设置明细账。个人设置明细账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入计入“应付账款应付账款”科目的借方。但在编制会计报科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的的金额分开列示。金额分开列示。35 第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款四、预付账款四、预付账款（1）请编制）请编制 P86例例3-14北方公司的会计分录。北方公司的会计分录。（2）P86例例3-14 中南方公司和北方公司中南方公司和北方公司2007年年5月月31日的资产负债表应如何填列？日的资产负债表应如何填列？36 第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款五、其他应收款五、其他应收款 主要内容包括应向职工收取的各种垫付款等。主要内容包括应向职工收取的各种垫付款等。如：某人出差预借差旅费如：某人出差预借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 报销时：报销时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款37 第五节第五节 期末计价与披露期末计价与披露一、货币资金一、货币资金二、应收项目二、应收项目38