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1、第二章 会计科目、会计帐户和借贷 复式记账法Email：用户名：用户名：cwgl1997密码：密码：hywhyw教学目的和要求教学目的和要求 本章是会计核算方法的入门篇。该章主要阐述会计科目和帐户的基本概念。通过教学，要求学生在深刻理解资产和权益之间的平衡关系的基础上，明确会计科目设置的必要性、原则；理解科目与帐户之间的关系，掌握帐户的结构。教学重点l一、会计科目的概念及其分类一、会计科目的概念及其分类l二、二、账户的概念和结构账户的概念和结构l三、会计科目与账户之间的关系三、会计科目与账户之间的关系第二章 教学内容第一节第一节 会计科目会计科目链接链接第二节第二节 会计帐户会计帐户链接链接
2、第一节第一节 会计科目会计科目（三）设置原则（三）设置原则（P45P45）熟悉企业会计制度会计科目表熟悉企业会计制度会计科目表（一）概念（一）概念（P45P45）对会计要素对象的具体内容进行分类核对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。算的类目。（二）意义（二）意义（P45P45）（三）设置原则（P45）n1)企业在不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。n2）会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。必须全面反映会计对象的内容，既满足企业内部经营管理的要求，又要满足国家宏观管理以及各方使
3、用者的要求。n3）应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅帐目，实行电算化。n4）会计科目名称简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，科目之间不能混淆，企业可根据本企业具体情况，确定适合本企业的会计科目名称。1.1.按经济内容的分类按经济内容的分类资产类资产类负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类成本类成本类损益类损益类 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 生产成本生产成本 制造费用制造费用 收收 入入 类类 费费 用用 类类 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 劳务成本劳务成本
4、P32（四）会计科目的分类（四）会计科目的分类 注：见会计科目表注：见会计科目表 2.2.按隶属关系分类按隶属关系分类 总分类科目 （一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 燃料原料及主要材料原料及主要材料总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目会计科目的设置会计科目的设置n总分类科目，又称一级会计科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（概括）n二级会计科目，又称子目、明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。根据企业管理的需要，一些会计
5、科目的二级科目，也可以设置为一级会计科目。n三级科目，又称细目或明细项目。是对一级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目。科目的设置举例：科目的设置举例：钢材（20000元）原料及主要材料（40000元）木材（12000元）原材料 辅助材料（8000元）铝材（8000元）（50000元）燃料（2000元）一级会计科目 二级会计科目 三级会计科目（总括反映库 （分类反映各类 （反映每种库存材存材料的金额）库存材料的金额）料的数量和金额）例如：例如：例如：例如：应收帐款甲企业乙企业丙企业一级科目二级科目（四）会计科目的分类 总结明细科目明细科目1、按经济内容分类按经济内容分类资产类科目资产类科目
6、负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 注：注：见会计科目表见会计科目表 2、按、按其隶属关系其隶属关系(提供指标的详细程度分类提供指标的详细程度分类)总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）链接链接二级科目二级科目 （子目）（子目）链接链接 三级科目三级科目 （细目）（细目）链接链接常用会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目现现现现金金金金应应应应收收收收票票票票据据据据坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备长长长长期期期期债债债债权权权权投投投投资资资资物物物物资资资资采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原
7、原材材材材料料料料固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧工工工工程程程程物物物物资资资资无无无无形形形形资资资资产产产产待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用常用会计科目负债类科目负债类科目负债类科目负债类科目短短短短期期期期借借借借款款款款预预预预收收收收帐帐帐帐款款款款应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应交
8、交交交所所所所得得得得税税税税应应应应交交交交增增增增值值值值税税税税销销销销项项项项税税税税额额额额原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应交交交交款款款款其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用长长长长期期期期借借借借款款款款应应应应付付付付债债债债券券券券进进进进项项项项税税税税额额额额应应应应交交交交消消消消费费费费税税税税应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付工工工工资资资资应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付帐帐帐帐款款款款应应应应交交交交营营营营业业业业税税税税常用会计科目(续）盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本
9、或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目表（续）损益损益(收入收入)类科目类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入常用会计科目(续）所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营营业业务务成成本本财财务务费费用用管管理理费费用用损益（损益（费用费用）类科目）类科目常用会计科目(续）制制造造费费用用生生产产成成本本成本类科目成本类科目常用会计科目(续）n特殊账户n如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利
10、润的抵减科目(备抵调整账户)。n待处理财产损溢等会计科目具有双重性质一、账户的概念及实质一、账户的概念及实质二、账户与会计科目的联系与区别二、账户与会计科目的联系与区别三、账户的分类三、账户的分类四、账户基本结构四、账户基本结构五、帐户提供的信息五、帐户提供的信息六、账户发生额的含义及其计算六、账户发生额的含义及其计算七、借贷记帐法下各类帐户的基本结构七、借贷记帐法下各类帐户的基本结构八、总分类帐和明细分类帐八、总分类帐和明细分类帐第二节 会计帐户 第二节 会计帐户 一、会计账户的含义一、会计账户的含义n会计账户是根据会计科目开设的，会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连具
11、有一定的结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手续地记录各项经济业务的一种手段。段。二、帐户与会计科目的联系与区别 联系：联系：1、反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。都是对会计对象具体内容的科学分都是对会计对象具体内容的科学分类，类，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。2、帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。区别区别：v帐户有结构，科目没有结构。户口簿帐户有结构，科目没有结构。户口簿 会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐户具会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；
12、而帐户具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。三、账户的分类n账户是根据会计科目设置的，因而会计 科目的分类决定了账户的分类。n账户的分类与会计科目分类是相同的。账户的分类明细分类账明细分类账1、按经济内容分类按经济内容分类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户 2、按、按其隶属关系其隶属关系(提供指标的详细程度分类提供指标的详细程度分类)总分类账（总分类账（总帐、一级账户总帐、一级账户）根据一级会计科目设置根据一级会计科目设置根据二级会计科目设置根据
13、二级会计科目设置根据三级会计科目设置根据三级会计科目设置二级账户二级账户三级账户三级账户（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构分为两部分 一部分反映增加 一部分反映减少增加的变化经济业务发生后引起资金运动数量的变化减少的变化四、四、帐户的基本结构帐户的基本结构l账户结构的两个方向（增加和减少）可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。“丁”字账户结构n属教学用账户 左方 会计帐户 右方“丁”字账户结构（续）n账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。量变化的增加或减少。n问题：究竟哪一方记增加，哪一
14、方记减少？问题：究竟哪一方记增加，哪一方记减少？由帐户由帐户的性质决定。的性质决定。左方左方 账户名称账户名称 右方右方期初余额期初余额本期增加（减少）发生额本期增加（减少）发生额本期减少（增加）发生额本期减少（增加）发生额 期末余额期末余额（期末余额）（期末余额）1.1.账户名称账户名称会计科目会计科目，表明该账户记录哪一类数据表明该账户记录哪一类数据2.2.日期和凭证号数日期和凭证号数说明账户记录的日期及来源说明账户记录的日期及来源3.3.摘要摘要概括说明经济业务的内容概括说明经济业务的内容4 4、增加和减少的金额、增加和减少的金额5 5、余额、余额期初、期末期初、期末余额余额（二）帐户包
15、含的内容 总账（实物样）总账（实物样）五、帐户提供的信息1、期初余额、期初余额2、本期增加发生额、本期增加发生额3、本期减少发生额、本期减少发生额4、期末余额、期末余额左方左方 账户名称账户名称 右方右方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额+增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额-减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额=期末余额期末余额期末余额期末余额左方左方 账户名称账户名称 右方右方本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额期初余额期初余额总结：n账户提供的信息：n期初余额
16、n本期增加额n本期减少额n期末余额n余额一定在增加方余额一定在增加方n账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增加增加增加额额额额本期本期本期本期减少减少减少减少额额额额借方借方原材料原材料贷方贷方期初余额：200100300200100本期增加额：400本期减少额：300期末余额：300六、账户发生额的含义及其计算六、账户发生额的含义及其计算七、借贷记帐法下各类帐户的基本结构在借贷记账法下，账户的基本格式如下表在借贷记账法下，账户的基本格式如下表(其中：借方在左边，其中：借方在左边，贷方在右边贷方
17、在右边)：教学中使用的“丁”字帐户 借方借方 贷方贷方问题：在借贷记账法下，究竟哪一方记增加，哪一问题：在借贷记账法下，究竟哪一方记增加，哪一方记减少？方记减少？帐户名称帐户名称 在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。借方 资产类账户 贷方 增加数 减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 借方 负债、所有者权益类账户 贷方 减少数 增加数本期发生额 本期发生额 期末余额账户期末余额的计算公式：账户期末余额的计算公式：n期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额1、资产类账户期末余额的计算公式：n期末借方余额=期初借方余额+本期
18、借方发生额-本期贷方发生额2、负债、所有者权益类账户期末余额的计算公式：n期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额八、总分类帐和明细分类帐n n（一）总分类帐与明细分类账的关系n（二）总分类账和明细分类帐的平行登记n（三）总分类账和明细分类帐的核对关系（一）总分类帐与明细分类账的关系 （1 1）总分类账户是根据一级会计科目设置的提）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户供总括资料的账户 （2 2）明细分类账是根据明细科目设置的提供详）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。细资料的账户。（3 3）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明）关系：总分类账处于
19、统驭地位，对所属明细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。位。（二）总分类账和明细分类帐的平行登记n要点：要点：1、同时间、同时间2、同方向、同方向3、同金额、同金额例题：某工厂例题：某工厂2005年年2月初有月初有原材料原材料100万元，其中甲材料万元，其中甲材料300千克计千克计60万元；乙材料万元；乙材料100立方米计立方米计30万元；丙材料万元；丙材料200米计米计10万元。万元。本月本月1日又购入甲材料日又购入甲材料150千千克计克计30万元；乙材料万元；乙材料50立方米立方米计计15万元；丙材料万元；丙材料100米计米计5万万元。元。本月
20、本月5日又购入甲材料日又购入甲材料100千克千克计计20万元；乙材料万元；乙材料200立方米立方米计计60万元；丙材料万元；丙材料400米计米计20万元。万元。本月本月7日生产产品领用甲材料日生产产品领用甲材料350千克计千克计70万元；乙材料万元；乙材料50立方米计立方米计15万元；丙材料万元；丙材料200米计米计10万元。万元。借借原材料原材料贷贷期初余额：1005010095本期发生额：150期末余额：155本期发生额：95借借原材料原材料甲材料甲材料贷贷期初余额：60302070本期发生额：50期末余额：40本期发生额：70借借原材料原材料乙材料乙材料贷贷期初余额：30156015本期
21、发生额：75期末余额：90本期发生额：15借借原材料原材料丙材料丙材料贷贷期初余额：1052010本期发生额：25期末余额：25本期发生额：10（三）总分类账和明细分类帐的核对关系（1 1）总账账户的本期发生额）总账账户的本期发生额=所属明细分类所属明细分类账本期发生额合计数账本期发生额合计数（2 2）总账账户的期末余额）总账账户的期末余额=所属明细分类账所属明细分类账户期末余额之和户期末余额之和第二章第二章会计科目、会计帐户和复式记账会计科目、会计帐户和复式记账2-3 复式记账复式记账 一、记账方法一、记账方法1、记账方法的含义、记账方法的含义n记记账账方方法法，就就是是根根据据一一定定的的
22、原原理理、记记账账符符号号、记记账账规规则则，采采用用一一定定的的计计量量方方法法，利利用用文文字字和和数数字字记记录录经经济济业业务务活活动动的一种专门方法。的一种专门方法。2、记账方法的分类、记账方法的分类n按记录方式的不同按记录方式的不同单式记账法复式记账法二、复式记账法的概念1.1.复复式式记记账账法法:就就是是对对于于每每一一项项经经济济业业务务所所引引起起的的资资金金运运动动，都都要要用用相相等等的的金金额额，同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进行全面登记的一种记账方法。进行全面登记的一种记账方法。n例如：向银行取得借款例如：向银行取得借款10
23、，000元，已存入银行。这项经济元，已存入银行。这项经济业务引起资金发生如下变化：业务引起资金发生如下变化：资金进入企业资金进入企业资金进入企业资金进入企业银行存款银行存款银行存款银行存款+10000+10000元元元元银行借款银行借款银行借款银行借款+10000+10000元元元元（终点）去向（终点）去向（终点）去向（终点）去向等额同增等额同增等额同增等额同增（起点）来源（起点）来源（起点）来源（起点）来源 运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计账户。运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计账户。银行存款银行存款银行借款银行借款+10000+10000+10000+1000
24、0全面反映了资金运动变化的来龙去脉全面反映了资金运动变化的来龙去脉 2.2.复式记账法与单式记账法的比较复式记账法与单式记账法的比较借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方200借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方200借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方200例如：用现金例如：用现金200200元支付办公用品。元支付办公用品。单式记账法单式记账法:复式记账法复式记账法:2.2.复式记账法与单式记账法的比较复式记账法与单式记账法的比较n n复式记账法克服了单式记帐法的缺点，复式记账法克服了单式记帐法的缺点，复式记账法克服了单式记帐法的缺点，复式记账法克服了单式记帐法的缺点，全面反映了资全面反映了资
25、全面反映了资全面反映了资金运动变化的来龙去脉金运动变化的来龙去脉金运动变化的来龙去脉金运动变化的来龙去脉，有不可比拟的优越性，被世，有不可比拟的优越性，被世，有不可比拟的优越性，被世，有不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。界各国公认为一种科学的记账方法。界各国公认为一种科学的记账方法。界各国公认为一种科学的记账方法。例如：用现金例如：用现金200200元支付办公用品。元支付办公用品。复式记账法复式记账法:n借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金单式记账法单式记账法:贷：库存现金贷：库存现金200200200 两种记帐方法的运用比较（咸亨酒店两种记帐方法的运用比较（
26、咸亨酒店）n 经济业务经济业务单式记帐法单式记帐法复式记帐法复式记帐法营业收入现金营业收入现金1000文文现金账记现金账记+1000现金帐记现金帐记+1000（果）（果）销售收入销售收入+1000（因）（因）现金现金500文购入茴香豆文购入茴香豆现金帐记现金帐记-500现金账记现金账记-500（因）（因）库存物料记库存物料记+500（果）（果）孔乙己新欠孔乙己新欠30文文只作备查登记只作备查登记营业收入账记营业收入账记+30（因）（因）应收账款账记应收账款账记+30（果）（果）收到阿收到阿Q前欠前欠120文文现金账记现金账记+120（擦去水牌原记录（擦去水牌原记录)现金帐记现金帐记+120（果
27、）（果）应收账款记应收账款记-120（因）（因）三、复式记账法的理论依据三、复式记账法的理论依据n n会计等式：资产会计等式：资产会计等式：资产会计等式：资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 （静态公式（静态公式（静态公式（静态公式)n n 经济业务千变万化，不外乎会计要素增减变动的四种类经济业务千变万化，不外乎会计要素增减变动的四种类经济业务千变万化，不外乎会计要素增减变动的四种类经济业务千变万化，不外乎会计要素增减变动的四种类型（复习上章内容）。型（复习上章内容）。型（复习上章内容）。型（复习上章内容）。n负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加 负债及所有者权
28、益减少负债及所有者权益减少n 资产减少资产减少 资产增加资产增加 对对对对四种类型经济业务分析的结论是：四种类型经济业务分析的结论是：四种类型经济业务分析的结论是：四种类型经济业务分析的结论是：（1 1 1 1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；（2 2 2 2）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系 所所以以，对对于于每
29、每一一项项经经济济业业务务所所引引起起的的资资金金运运动动，都都要要用用相相等等的的金金额额，同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行全全面面登登记记。n n会计等式：资产会计等式：资产会计等式：资产会计等式：资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入-费用费用费用费用 （动态公式（动态公式（动态公式（动态公式)会计要素之间的增加减少对应关系会计要素之间的增加减少对应关系资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少收入减少收入减少费用增加费用增加资产减少资产减少负债增加负债增加所有者权益增加所有者权
30、益增加收入增加收入增加费用减少费用减少2-4借贷记账法借贷记账法一、一、借贷记账法的概念：借贷记账法的概念：以以“借借”、“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方作为记账符号的一种复式记账方法。法。借贷记账法产生于意大利借贷记账法产生于意大利。是目前世界各国通用的会计记账方法是目前世界各国通用的会计记账方法。是我国法定的记账方法是我国法定的记账方法。二、借贷记账法的含义及理论依据二、借贷记账法的含义及理论依据n n1.“1.“1.“1.“借借借借”与与与与“贷贷贷贷”的含义的含义的含义的含义n“借借”与与“贷贷”是一种纯粹的记账符号。是一种纯粹的记账符号。n“借借”与与“贷贷”只只表表示示记记账账
31、方方向向，既既反反映映会会计要素的增减变化及结余情况。计要素的增减变化及结余情况。n“借借”与与“贷贷”的的含含义义因因帐帐户户性性质质不不同同而而相相反。在同一帐户中；在一笔经济业务中。反。在同一帐户中；在一笔经济业务中。n n2.2.2.2.理论依据：会计等式理论依据：会计等式理论依据：会计等式理论依据：会计等式 资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益n总结：“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随会计帐户的性质而不同。反映资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；反映负债及所有者权益的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。三、三、借贷记账
32、法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本结构：分为基本结构：分为“借方借方”左方左方 和和“贷方贷方”右右方方。哪方记增加，哪方记减少，取决于账户的性质。哪方记增加，哪方记减少，取决于账户的性质。例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金3000300030003000元。元。元。元。30003000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方30003000 借方借方借方借方 库存现金库存现金库存现金库存现金 贷方贷方贷方贷方（1 1）资产类账户的结构）资产类账户的结构期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方资产类账户的期末余额：资产类账户的期末余额：期末余额期末余额
33、=期初借方余额借方发生额贷方发生额期初借方余额借方发生额贷方发生额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额（1 1）本期增加额本期增加额（2 2）本期增加额本期增加额 （1 1）本期减少额本期减少额（2 2）本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额资产类账户资产类账户（2 2）负债与所有者权益类账户的结构）负债与所有者权益类账户的结构期末余额期末余额借方借方 贷方贷方 期末余额期末余额=期初贷方余额贷方发生额借方发生额期初贷方余额贷方发生额借方发生额期初余额期初余额（1 1）本期增加
34、额本期增加额（2 2）本期增加额本期增加额 （1 1）本期减少额本期减少额（2 2）本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额负债与所有者权益类账户负债与所有者权益类账户资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益会计等式会计等式会计等式会计等式 资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+-+-期末余额与记录增加金额的方向相一致。期末余额与记录增加金额的方向相一致。思考：思考：资产、权益类账户结构的特点？资产、权益类账户结构的特点？
35、根据余额的方向可以判定账户的性质。根据余额的方向可以判定账户的性质。（3 3）费用（成本）类账户的结构）费用（成本）类账户的结构借方借方 贷方贷方 思考：与资产类账户结构上的区别是什么？思考：与资产类账户结构上的区别是什么？（1 1）本期增加额本期增加额（2 2）本期增加额本期增加额 （1 1）本期减少额本期减少额（2 2）本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额会计等式会计等式会计等式会计等式 资产资产资产资产+费用费用费用费用=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入 会计等式会计等式会计等式会计等式 资产资产资产
36、资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入-费用费用费用费用期初余额：期初余额：增加增加借方借方借方借方 资产类、成本类、损益类中的费用类账户资产类、成本类、损益类中的费用类账户资产类、成本类、损益类中的费用类账户资产类、成本类、损益类中的费用类账户 贷方贷方贷方贷方减少减少本期借方发生额本期借方发生额：期末余额：期末余额：本期贷方发生额本期贷方发生额：注：注：损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。会计等式会计等式会计等式会计等式 资产资产资产资产+费用费用费用费用=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者
37、权益+收入收入收入收入 （4 4）收入账户的结构）收入账户的结构借方借方 贷方贷方 思考：与权益类账户结构上的区别是什么？思考：与权益类账户结构上的区别是什么？（1 1）本期增加额本期增加额（2 2）本期增加额本期增加额 （1 1）本期减少额本期减少额（2 2）本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额会计等式会计等式会计等式会计等式 资产资产资产资产+费用费用费用费用=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入 资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+利润利润利润利润期初余额：期初余
38、额：增加增加借方借方借方借方 负债、所有者权益、负债、所有者权益、负债、所有者权益、负债、所有者权益、损益类中的损益类中的损益类中的损益类中的收入类账户收入类账户收入类账户收入类账户 贷方贷方贷方贷方减少减少本期借方发生额本期借方发生额：本期贷方发生额本期贷方发生额：期末余额：期末余额：注：注：损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。损益类帐户无余额。借方借方 贷方贷方资产的增加资产的增加费用、成本的增加费用、成本的增加负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有者权益的减少收入的减少收入的减少资产的减少资产的减少费用、成本的减少费用、成本的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所
39、有者权益的增加收入的增加收入的增加会计等式：费用会计等式：费用会计等式：费用会计等式：费用+资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入结论：案案 例例n n假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款80 00080 00080 00080 000元，原材元，原材元，原材元，原材料料料料 50 000 50 000 50 000 50 000元，短期借款元，短期借款元，短期借款元，短期借款10 00010 00010 00010 000元，应付账款元，应付账款
40、元，应付账款元，应付账款12 00012 00012 00012 000元元元元,实收资本实收资本实收资本实收资本10 800010 800010 800010 8000元。元。元。元。n n本期发生下列业务：本期发生下列业务：本期发生下列业务：本期发生下列业务：1.1.1.1.购入材料购入材料购入材料购入材料10101010吨，价值吨，价值吨，价值吨，价值3 0003 0003 0003 000元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。2.2.2.2.以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款5000500050005000元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银
41、行的元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的8 8 8 8月期贷款。月期贷款。月期贷款。月期贷款。3.3.3.3.购入材料购入材料购入材料购入材料20202020吨，价值吨，价值吨，价值吨，价值6 0006 0006 0006 000元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。4.4.4.4.借入借入借入借入10101010月期借款月期借款月期借款月期借款8 0008 0008 0008 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。5.5.5.5.借入借入借入借入5 5 5 5月期借款月期借款月期借款月期借款9 0009 0009 0009 000元直接偿还供应单位的
42、购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。要求：登记账户，并结出每个账户的本期发生额和期末要求：登记账户，并结出每个账户的本期发生额和期末要求：登记账户，并结出每个账户的本期发生额和期末要求：登记账户，并结出每个账户的本期发生额和期末余额。余额。余额。余额。借方 银行存款 贷方期初余额 80 000 8 000本期发生额 8 000期末余额 80 000本期发生额 800030005000借方 短期借款 贷方5 000本期发生额 5 000 本期发生额 17 000期末余额 22 000期初余额 10 000 80009000借方 原材料 贷方
43、期初余额 50 000 3 000 6 000本期发生额 9 000期末余额 59 000本期发生额 0 借方 应付帐款 贷方9000本期发生额 9 000本期发生额 6 000期末余额 9 000期初余额 12 000 6 000借方 实收资本 贷方本期发生额 0本期发生额 0期末余额 10 8000期初余额 10 8000四、编制会计分录四、编制会计分录n n1 1 1 1、会计分录的概念：会计分录是对每项交易或者、会计分录的概念：会计分录是对每项交易或者、会计分录的概念：会计分录是对每项交易或者、会计分录的概念：会计分录是对每项交易或者事项指出应登记的帐户的名称事项指出应登记的帐户的名称
44、事项指出应登记的帐户的名称事项指出应登记的帐户的名称(会计科目会计科目会计科目会计科目)、记账方、记账方、记账方、记账方向和金额的一种记录。向和金额的一种记录。向和金额的一种记录。向和金额的一种记录。举例举例举例举例n n一笔会计分录，主要包括三个要素：一笔会计分录，主要包括三个要素：n naa会计科目会计科目会计科目会计科目n nbb记账符号记账符号记账符号记账符号n c c变动的金额变动的金额变动的金额变动的金额 注：每项经济业务发生后，在正式记入帐户之前注：每项经济业务发生后，在正式记入帐户之前，必须编制会计分录，目的是为了准确地反映账户，必须编制会计分录，目的是为了准确地反映账户的对应
45、关系与登记金额。的对应关系与登记金额。案案 例例n n假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款80 00080 00080 00080 000元，原材料元，原材料元，原材料元，原材料 50 50 50 50 000000000000元，短期借款元，短期借款元，短期借款元，短期借款10 00010 00010 00010 000元，应付账款元，应付账款元，应付账款元，应付账款12 00012 00012 00012 000元元元元,实收资本实收资本实收资本实收资本10 10 10 10 80008000800
46、08000元。元。元。元。n n本期发生下列业务：本期发生下列业务：本期发生下列业务：本期发生下列业务：1.1.1.1.购入材料购入材料购入材料购入材料10101010吨，价值吨，价值吨，价值吨，价值3 0003 0003 0003 000元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。2.2.2.2.以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款5000500050005000元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的8 8 8 8月期贷款。月期贷款。月期贷款。月期贷款。3.3.3.3.购入材料购入材料购入材料购入材料20202020吨
47、，价值吨，价值吨，价值吨，价值6 0006 0006 0006 000元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。4.4.4.4.借入借入借入借入10101010月期借款月期借款月期借款月期借款8 0008 0008 0008 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。5.5.5.5.借入借入借入借入5 5 5 5月期借款月期借款月期借款月期借款9 0009 0009 0009 000元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。上述经济业务的处理上述经济业务的处理(会计分录会计分录)1.1.1.
48、1.购入材料购入材料购入材料购入材料10101010吨，价值吨，价值吨，价值吨，价值3 0003 0003 0003 000元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 3 000 3 000 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 3 000 3 0002.2.2.2.以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款5000500050005000元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的8 8 8 8月期贷款。月期贷款。月期贷款。月期贷
49、款。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 5 000 5 0003.3.3.3.购入材料购入材料购入材料购入材料20202020吨，价值吨，价值吨，价值吨，价值6 0006 0006 0006 000元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。元，货款未付。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 6 000 6 000 6 000 6 0004.4.4.4.借入借入
50、借入借入10101010月期借款月期借款月期借款月期借款8 0008 0008 0008 000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 8 000 8 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 8 000 8 000 8 000 8 0005.5.5.5.借入借入借入借入5 5 5 5月期借款月期借款月期借款月期借款9 0009 0009 0009 000元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。借：应付账款借：应付账款