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1、1课程课程性质性质1、财务会计的目标、财务会计的目标通过财务会计报告，为信息通过财务会计报告，为信息使用者提供决策有用的信息。使用者提供决策有用的信息。2、本课程是根据我国颁布的企业会计本课程是根据我国颁布的企业会计准则、企业财务通则准则、企业财务通则和有关会计制度，和有关会计制度，结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业会计的核算方法，会计的核算方法，2课程结构课程结构课程结构课程结构 总论总论（第（第1章）章）各要素的确认、计量、记录及列示各要素的确认、计量、记录及列示（第（第2-13章）章）企业财务报告及其编制企业财务报告及其编制（第（第14章）章）3
2、教学要求教学要求了解基本知识、理解基本了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求个内容。凡是要求“重点理解、重点理解、重点掌握重点掌握”的部分均是学的部分均是学必须掌握的内容。必须掌握的内容。课前预习，课后复习课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题多看参考书籍，多做习题切记切记学而不思则惘，思而不学则怠学而不思则惘，思而不学则怠41、平时分占、平时分占30%，期末考试，期末考试70%2、闭卷考试、闭卷考试(单选、多选、判断、简答、业单选、多选、判断、简答、业务处理及计算题）务处理及计算题）3、考勤、平时作业、课堂讨论、案例分析等、考勤、平时作业
3、、课堂讨论、案例分析等均为平时分的考察内容均为平时分的考察内容考试要求考试要求5中级财务会计课件中级财务会计课件第一章第一章 总论总论6二、主要内容二、主要内容会计信息的质量特征会计信息的质量特征会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量财务报告的使用者及对信息的需求财务报告的使用者及对信息的需求财务会计特证财务会计特证中级财务会计的内容中级财务会计的内容7第一节 财务会计的特征v以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。v有一套约定俗成的会计程序和方法。v有一套系统的规范体系。8第二第二第二第二节节节节 财务报财务报财务报财务报表的使用者及表的使用者及表的使用者及表的使用者及对对对对信息的
4、需求信息的需求信息的需求信息的需求会计信息使用者会计信息使用者企业管理当局企业管理当局政府部门政府部门投资者投资者债权人债权人职工职工正确的决策必须依据相正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。关、可靠的会计信息。国民经济核算统计、税国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门收征管、证券监管部门评价企业管理当局业绩、评价企业管理当局业绩、投资决策依据。投资决策依据。有关贷款收、放决策。有关贷款收、放决策。参与企业经营决策。参与企业经营决策。9第三节 会计要素及其确认与计量v一、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润v二、会计要素确认：必须符合某个会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠
5、性三、会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值10第四节 会计信息的质量特征v一、可理解性v二、可靠性：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性v三、相关性：重要性、及时性v四、可比性：横向可比、纵向可比11第五节 中级财务会计的内容v总论（第一章）v会计要素的确认与计量（第二章至十二章）v会计调整（第十三章）v财务报表（第十四章）12第二章 货币资金v主要内容及学习要求主要内容及学习要求v货币资金概述货币资金概述v库存现金库存现金v银行存款银行存款v其他货币资金其他货币资金13中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求货币资金货币资
6、金货币资金管理货币资金管理库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金内容及其特点货币资金内容及其特点货币资金管理的意义货币资金管理的意义库存现金的管理与控制库存现金的管理与控制库存现金的会计处理库存现金的会计处理银行存款管理与控制银行存款管理与控制银行存款的会计处理银行存款的会计处理企业与银行账户的核对企业与银行账户的核对银行存款的入账时间银行存款的入账时间其他货币资金内容其他货币资金内容其他货币资金核算其他货币资金核算注：注：重点掌握重点掌握理解理解一般性了解一般性了解货币资金收支的控制货币资金收支的控制14第一节 货币资金管理v一、货币资金的内容及其特点内容：库存现金
7、、银行存款、其他货币资金内容：库存现金、银行存款、其他货币资金特点：特点：1、流动性强、流动性强2、与其他经济业务的联系广泛、与其他经济业务的联系广泛3、国家的宏观管理要求严格、国家的宏观管理要求严格15第一节 货币资金管理v二、货币资金管理的意义（一）确保资金的有效使用（二）确保资金的安全与完整16第一节 货币资金管理v三、货币资金收支的控制（一）货币资金收入的控制程序（二）货币资金支出的控制程序17第二节 库存现金v一、库存现金的管理与控制库存现金管理库存现金管理v规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、元以下支出、其他）其他）v
8、库存现金限额与送存银行期限库存现金限额与送存银行期限v不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业定期报送坐支金额和使用情况）v企业间经济往来（包括异地）凡超过企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转账元必须办理银行转账（特殊情况须经开户银行审核批准）（特殊情况须经开户银行审核批准）v其他管理规定：不得其他管理规定：不得“白条抵库白条抵库”、不准谎报用途套取现金等、不准谎报用途套取现金等18第二节 库存现金（一）库存现金控制的基本原则（二）现金收入的控制（三）现金支出的控制（
9、四）库存现金的控制19第二节 库存现金v二、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的业务手续（二）库存现金的会计处理账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金现金”，贷记有关账户。，贷记有关账户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生支出核
10、算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记现金支出时，贷记“现金现金”，借记有关账户。，借记有关账户。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。20第二节 库存现金（三）备用金定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。账户设置：单独设置账户设置：单独设置“备用金备用金”账户或作为账户或作为“
11、其他应收款其他应收款”的二级科目。的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）时（一次报销制、定额备用金制）（四）现金日报表21第三节 银行存款v一、银行存款管理与控制一、银行存款管理与控制（一）银行存款账户的开立和使用（一）银行存款账户的开立和使用银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。货币资金。企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户存款账户、临时存款账户和专用存款账户v（
12、二）银行结算方纪律（二）银行结算方纪律（P26）22第三节 银行存款v二、银行存款的会计处理（一）银行存款收付的业务手续（二）银行存款的会计处理设置设置“银行存款银行存款”账户，属于资产类账户。借方账户，属于资产类账户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。方余额表示银行存款的结余数。23中级财务会计讲义中级财务会计讲义第三节 银行存款三、企业与银行账户的核对三、企业与银行账户的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转来的对账单的余额进行的核对，一
13、般每月核对一次。来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。银行存款日记账与银银行存款日记账与银行对账单不一致原因行对账单不一致原因记账凭证登记错误或记账凭证登记错误或记账差错记账差错未达账项未达账项（由于企业与银行取得有关（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，凭证的时间不同而发生的，一方已登记入账，而另一方一方已登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的由于未取得凭证尚未入账的款项）款项）银行已经收款记账银行已经收款记账 企业尚未收款入账企业尚未收款入账银行已经付款记账银行已经付款记账 企业尚未付款入账企业尚未付款入账企业已经收款记账企业已经收款记账 银行尚未收款入账银行尚未收款
14、入账企业已经付款记账企业已经付款记账 银行尚未付款入账银行尚未付款入账银行存款日记账小银行存款日记账小于银行对账单余额于银行对账单余额银行存款日记账大银行存款日记账大于银行对账单余额于银行对账单余额24中级财务会计讲义第三节 银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：25中级财务会计讲义第三节 银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业账面余额企业账面余额银行账面余额银行账面余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已
15、收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后账面余额调节后账面余额调节后账面余额调节后账面余额注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。存款账面余额的凭证。26第二章第二章(续续)各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较结算方式结算方式 适用地域适用地域 起点起点 期限期限 背书背书 种类种类 备注备注银行汇票银行汇票 异地异地 1个月个月 可可 设设“其他货币资金其他货币资金”算算银行本票银行本票 同城同城 1000元、元、2个月个月 可可 定额定额
16、5000元元 不定额不定额 同上同上 10000元元 50000元元商业汇票商业汇票 同城或异地同城或异地 6个月个月 可可 银行承兑银行承兑 设设“应收应收(付付)票据票据”算算 商业承兑商业承兑 须有购销合同须有购销合同支票支票 同城同城 10天天 现金支票现金支票 转账支票转账支票汇兑汇兑 异地异地 信汇信汇/电汇电汇委托收款委托收款 同城或异地同城或异地 3天天 邮寄邮寄/电划电划托收承付托收承付 异地异地 10000元元 验单验单3天天 邮寄邮寄/电划电划 须有购销合同须有购销合同 验货验货10天天 27中级财务会计讲义第四第四节节 其他货币资金其他货币资金其他货币资金的内容及核算其
17、他货币资金的内容及核算其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款在途货币资金在途货币资金存出投资款存出投资款企业设置企业设置“其他货其他货币资金币资金”账户，属账户，属资产类账户，借资产类账户，借方登记增加数，方登记增加数，贷方登记减少数，贷方登记减少数，其末借方余额反其末借方余额反映结存数。按种映结存数。按种类设置明细账户。类设置明细账户。28中级财务会计讲义中级财务会计讲义第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项主要内容及学习要求主要内容及学习要求 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预付账款及其他应收
18、款预付账款及其他应收款 29中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款长期应收款长期应收款应收账款的概念应收账款的概念应收账款的确认应收账款的确认应收账款的计价应收账款的计价与核算与核算应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付账款的核算预付账款的核算其他应收款核算其他应收款核算坏账坏账坏账损失坏账损失注：注：30中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据2）应收票据核算）应收票据核算 账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企账户设置：为
19、反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置业应设置“应收票据应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的账户，属资产类账户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据核算应收票据核算应收票据计价应收票据计价应收票据应收票据 到期日的确定到期日的确定应收票据应收票据 取得的核算取得的核算应收票据应收票据 到期的核算到期的核算按面值计价按面值计价按月按月按日按日按票面金额借记按票面金额借记“应收票据应收票据”
20、账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金”、“应收账款应收账款”等账户等账户到期月份的对日到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收应收票据票据”账户，如有差额贷记账户，如有差额贷记“财务费用财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户。账户。31中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据2）应收票据核算 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品
21、一批，货款为100 000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。例例2：4月月15日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月
22、月_ 日。日。6月月30日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月月_ 日。日。4月月15日签发的日签发的90天到期票据，其到期日应为天到期票据，其到期日应为 _ 月月 _ 日日 32中级财务会计讲义2、应收票据、应收票据3）应收票据贴现）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。息后，将余额付给贴现企业的业务。账务处理：不带息票据贴现时，企
23、业应按扣除贴现息后的净额，账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记借记“银行存款银行存款”账户，按贴现息部分，借记账户，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”账户，账户，按应收票据的面值，贷记按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”账户。带息票据，按实际账户。带息票据，按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”账户账户。商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现应收票
24、据贴现”账户；账户；不通过不通过“应收票据贴现应收票据贴现”账户。账户。33中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款1）应收账款概念 首先：应收账款是由于商业信用产生的；首先：应收账款是由于商业信用产生的；其次：应收账款指因销售活动形成的债权；其次：应收账款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件；件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。周期内。是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一是企业因销售商
25、品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：种债权。理解这一概念要注意以下几点：34中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款2）应收账款的确认）应收账款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。第四，相关的收入能够可靠地计量。应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致
26、。而收入确应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：认依据四条原则：35中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款3）应收账款的计价与核算）应收账款的计价与核算应收账款应收账款通常按实通常按实际发生额际发生额计价入账，计价入账，而不以现而不以现值入账。值入账。由于存在由于存在折扣和销折扣和销货退回等货退回等情形，因情形，因此应分别此应分别情况来具情况来具体确定应体确定应收账款入收账款入账金额。账金额。应应收收账账款款核核算算应收账应收账款发生款发生及收回及收回销售销售 折扣折扣销售销售 折让折让现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣发生发生收回收回总价法总价法净价法净价法借
27、：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按商业折扣后的销售价格作为入账价值按商业折扣后的销售价格作为入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值按折让金额调整应收账款的入账价值借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款36中级财务会计讲义中级财务会计讲义1、应收账款、应收账款3）应收账款的计价与核算）应收账款的计价与核算总额法总额法净额法净额法现金折扣现金折扣表示方法：表示方法：2/10、1/10
28、、n/30将未扣减现金折扣前的实际将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。发生现金折售价计价入账。发生现金折扣时作为财务费用处理扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户放弃为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用获得的收入，冲减财务费用我国企业会计制度规定采用总价法确认应收账款的入账价值。我国企业会计制度规定采用总价法确认应收账款的入账价值。37中级财务会计讲义3、预付账款及其他应收款、预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款预付预付 账款账款其他其他 应收款应收款指企业因
29、购进货物、指企业因购进货物、接受劳务而按合同预接受劳务而按合同预先付给供应方款项所先付给供应方款项所产生的短期债权。产生的短期债权。指企业除应收账款、指企业除应收账款、应收票据、预付账款应收票据、预付账款以外的各种应收、暂以外的各种应收、暂付款项。付款项。“其他应收款其他应收款”属资产类账户，借属资产类账户，借方登记各种其他应收款的发生，方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。贷方登记收回。预付货款时：预付货款时：收到商品补付货款时：收到商品补付货款时：借：预付账款借：预付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金 贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预
30、付账款 贷：银行存款贷：银行存款38中级财务会计讲义第五第五节节 应收账款应收账款坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。一、坏账的确认一、坏账的确认 确认坏账的标准有两个：确认坏账的标准有两个：1、债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。账款。2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。39中级财务会计讲义中级财务会计讲
31、义坏账的核算方法坏账的核算方法直接直接 转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏账时确认坏在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益账损失并计入当期损益按期估计坏账并作为坏账按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为收账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账账准备并相应转销应收账款款确认坏账时：确认坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收账款借：应收账款 贷：贷：资产减值损失资产减值损失借：银
32、行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款按期估计坏账损失时：按期估计坏账损失时：借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 确认坏账损失时：确认坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收账款借：应收账款 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 直接转销法账直接转销法账务处理简单，务处理简单，但忽视了坏账但忽视了坏账损失与赊销业损失与赊销业务的联系，不务的联系，不符合权责发生符合权责发生制及收入费用制及收入费用配比原则。配比原则。备抵法：一是备抵法：一是提前预计
33、坏账提前预计坏账损失计入费用，损失计入费用，避免虚增利润；避免虚增利润；二是报表上列二是报表上列示净额，便于示净额，便于报表使用者了报表使用者了解真实情况。解真实情况。40中级财务会计讲义中级财务会计讲义三、估计坏账的方法三、估计坏账的方法估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄账龄 分析法分析法赊销赊销 百分比法百分比法根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提
34、取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备账准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金
35、额。如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账的比率。的比率。41应收账款余额百分比法v核算时应先确定“坏账准备”科目年末余额，然后再确定本期应计提的坏账准备数额。具体讲有以下三种：vv(1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。(2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。(3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏
36、账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。42第四章第四章存货存货43第一节第一节存货概述存货概述一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的分类（二）存货的分类目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征44二、取得存货的计价二、取得存货的计价存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括买价和其
37、他成本（包括买价和其他成本（运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费）自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所所发生的其他支出，如特定客户发生的其他支出，如特定客户设计费设计费45（三）其他方式取得的存货1、投资者投入存货、投资者投入存货投资各方确认的价值，投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值非原投资方的账面价值2、债务重组取得存货、债务重组取得存货按受让的存货的公允价值作为实际成本按受让的存货的公允价值作为实际成本463、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出资产公允价值可抵扣进项税额换出资
38、产公允价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价支付的补价支付的补价4、盘盈的存货、盘盈的存货重置成本重置成本5、企业合并增加的存货、企业合并增加的存货同一控制下：账面价值同一控制下：账面价值非同一控制下的：公允价值非同一控制下的：公允价值47注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制造费用，作“营业外支出营业外支出”。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。3、不符合存货的定义和确认条件的其他支出、不符合存货的定义和确认条
39、件的其他支出48三、三、存货发出的计价存货发出的计价一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响49 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格
40、逐一设置明细账、永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。余的期末结存数量的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对1.永续盘存制永续盘存制（一）发出存货数量的确定方法501、永续盘存制 优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发
41、现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力51期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（一）发出存货数量的确定方法2 2、实地盘存制、实地盘
42、存制52优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等2 2、实地盘存制、实地盘存制53实地盘存制与永续盘存制比较实地盘存制与永续盘存制比较方法名称方法名称作法作法优点优点缺点缺点适用范围适用范围实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制以存计耗或以存计耗或以存计销以存计销简化日常核算简化日常核算工作工作不能随时反映存不能随时反映存货的收发存，掩货的收发存，掩盖非正常损失盖非正常损失自然消耗大、数量自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品不稳定的鲜活商品随时计列存货的随时计列存货的收、
43、发、存收、发、存利于存货管理利于存货管理随时反映收发存随时反映收发存存货明细账的存货明细账的登记工作量大登记工作量大大多存货采用大多存货采用此法此法54永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性成本计算正确成本计算正确可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较552、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理
44、。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。工作量大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目特定项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。二、发出存货价格的确定方法二、发出存货价格的确定方法（一）个别计价法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。致。56（二）先进先出法（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。）
45、优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：）缺点：工作量较大；工作量较大；涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。存货。57存货单存货单位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货实际成本实际成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量 存货单位成本存货单位成本
46、月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存存货单位成本货单位成本 （三）加权平均法三）加权平均法 1、作法、作法582、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1）优点：）优点：月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可平均化的分摊方法可排出物价涨跌影排出物价涨跌影响而折中。响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。价值不高的存货。59（四）移动平均法（四）移动平均法1、作法、作法
47、存货单位存货单位成本成本=原有库存存原有库存存货实际成本货实际成本+本次进货的本次进货的实际成本实际成本原有原有库存存库存存货数量货数量+本次进货本次进货数量数量本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次本次发货前存货发货前存货的单位成本的单位成本本月末库存本月末库存存货成本存货成本=月末库存月末库存存货数量存货数量本月末存货本月末存货单位成本单位成本60五、五、计划成本法计划成本法1、计划成本法概述、计划成本法概述（1）作法与作用）作法与作用 简化会计处理工作简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序612、
48、取得存货的核算、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记）物资采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转）入库差异的结转3、发出存货的核算、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理）材料成本差异率的计算及账务处理627、零售价法（了解）、零售价法（了解）1、计算公式、计算公式2、适用范围、适用范围3、特殊形式：售价金额法、特殊形式：售价金额法6、毛利率法（了解）、毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）、计算公式（一般与简化）2、适用范围、适用范围3、季末调整、季末调整63第二节第二节原材料原材料原材料的原材料的核算方法核算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法
49、、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业64（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材
50、料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进)贷贷:在途材料在途材料 贷：银行存款等贷：银行存款等65(3)料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：原材料1200 应交税费应交税费增（进）增