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1、欢迎各位欢迎各位中 级 财 务 会 计总论总论货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项存货存货对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益收入、费用和利润收入、费用和利润财务会计报告财务会计报告资产负债表日后事项资产负债表日后事项会计变更与会计差错更正会计变更与会计差错更正会计报表分析会计报表分析9/15/20221mys中级财务会计中级财务会计课程教学大纲课程教学大纲（80 80学时学时 5 5学分学分 ）v课程的性质、目的及任务课程的性质、目的及任务中中级级财财务务会会计计是是会会计计学学专专业业的的必必修修课课程程，是是会会计计
2、学学专专业业知知识识结结构构中中的的主主体体部部分分。本本课课程程做做为为会会计计专专业业的的主主要要专专业业课课程程，它它的的任任务务是是介介绍绍财财务务会会计计的的基基本本理理论论和和实实务务，培培养养学学生生从从事事财财务务会会计计工工作作应应具具备备的的基基本本知知识识、基基本本技技能能和和操操作作能能力力。使使学学生生学学习习必必要要的的财财务务会会计计基基本本知知识识、掌掌握握会会计计核核算算的的基基本本方方法法，为为今今后后的的工工作作打下坚实的基础。打下坚实的基础。9/15/20222mysv本课程的基本要求本课程的基本要求总的要求：总的要求：通通过过本本门门课课程程的的学学习
3、习，要要求求学学生生明明确确企企业业财财务务会会计计的的任任务务和和作作用用，认认识识做做好好企企业业财财务务会会计计的的重重要要意意义义，掌掌握握企企业业财财务务会会计计的的基基本本理理论论、基基本本知知识识、基基本本技技能能，使使学学生生在在毕毕业业后后，经经过过一一定定的的工工作作实实践践，能能够够胜胜任任财财务务会会计计工工作作，达达到到中中级级财财务务人人员员应具备的会计理论与业务水平。应具备的会计理论与业务水平。9/15/20223mysv本课程的基本要求本课程的基本要求各部分的具体要求：各部分的具体要求：1、了了解解掌掌握握会会计计基基本本理理论论和和基基本本技技能能，熟熟悉悉现
4、行的会计准则与会计制度。现行的会计准则与会计制度。2、必必须须全全面面掌掌握握资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益，收收入入、费费用用、利利润润等等六六大大会会计计要要素素的的确确认认及及核算方法。核算方法。3、掌掌握握资资产产负负债债表表、利利润润表表和和现现金金流流量量表表等等主要会计报表的编制方法。主要会计报表的编制方法。9/15/20224mys入入 门门 介介 绍绍为什么要学会计：关于其重要性？为什么要学会计：关于其重要性？财务会计学的研究范畴？财务会计学的研究范畴？财务会计学的学科属性定位？财务会计学的学科属性定位？财务会计学的前置与后续课程设计？财务会计学的前置与后续课程设计
5、？我们想当和能当我们想当和能当CFO吗？吗？9/15/20225mys入门介绍：为什么要学会计？入门介绍：为什么要学会计？每门学科都有其存在的合理性，但是否每门学科都有其存在的合理性，但是否都很重要则另当别论。都很重要则另当别论。检验学科是否重要的标准是长期需求，检验学科是否重要的标准是长期需求，用短（周）期需求来判断事物的重要性用短（周）期需求来判断事物的重要性会过于功利。会过于功利。市场对会计知识的需求是长期需求吗？市场对会计知识的需求是长期需求吗？什么时候不存在市场了，也就不再需要什么时候不存在市场了，也就不再需要财务知识了。财务知识了。市场变化与会计知识不断更新是一个互市场变化与会计知
6、识不断更新是一个互动的过程动的过程知识的供求互动。知识的供求互动。9/15/20226mys入门介绍：入门介绍：我们想当或能当我们想当或能当CFO吗吗？我们都想当大公司的我们都想当大公司的CFO（首席财务官）？（首席财务官）？关于关于CFO的能力要求？（战略分析能力的能力要求？（战略分析能力+财务能力财务能力+沟通能力）沟通能力）学完财务会计学后，能成为合格的学完财务会计学后，能成为合格的CFO吗？吗？不能，因为学与用之间还存在事实上的差异。不能，因为学与用之间还存在事实上的差异。当你能真正做到当你能真正做到“学以致用学以致用”时，你就可能有当时，你就可能有当CFO的候选资格了。的候选资格了。
7、对你的学习方法有何要求？对你的学习方法有何要求？“学以致用、多学多用、边学边用学以致用、多学多用、边学边用”9/15/20227mys会计诚信的重要性会计诚信的重要性会计诚信的现状会计诚信的现状安达信危机安达信危机银广厦事件银广厦事件安然丑闻安然丑闻不做假账不做假账找不来工作啊找不来工作啊9/15/20228mys守法诚信观念守法诚信观念 会计人员怎样做到诚信会计人员怎样做到诚信 做老实人，说老实话，办老实事做老实人，说老实话，办老实事 保密守信，不为利益所诱惑保密守信，不为利益所诱惑 执业谨慎，信誉至上执业谨慎，信誉至上9/15/20229mys 会计报表粉饰在我国相当普遍，中农信会计报表粉
8、饰在我国相当普遍，中农信倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件、以及倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件、以及中创集团、海南发展银行被接管、广东国中创集团、海南发展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭，都从一个侧面暴际信托投资公司被关闭，都从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重性。会计报表粉露出会计报表粉饰的严重性。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门，的判断和决策，而且导致政府等监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企使监管部门不能及时发现、防范和化
9、解企业集团和金融机构的财务风险。业集团和金融机构的财务风险。会计报表粉饰9/15/202210mys会计报表粉饰的动机会计报表粉饰的动机1.为了业绩考核而粉饰会计报表为了业绩考核而粉饰会计报表2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表3.为了发行股票而粉饰会计报表为了发行股票而粉饰会计报表4.为了减少纳税而粉饰会计报表为了减少纳税而粉饰会计报表5.为了政治目的的而粉饰会计报表为了政治目的的而粉饰会计报表6.为推卸责任而粉饰会计报表为推卸责任而粉饰会计报表9/15/202211mys会计报表粉饰的类型会计报表粉饰的类型1.粉饰经营业绩粉饰经营业绩利润最大
10、化利润最大化利润最小化利润最小化利润均衡化利润均衡化利润清洗（亦称巨额冲销）利润清洗（亦称巨额冲销）2.粉饰财务状况粉饰财务状况高估资产高估资产低估负债低估负债3.会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现；基于纳税和推表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。出现。9/
11、15/202212mys会计报表粉饰的常见手段会计报表粉饰的常见手段1.利用资产重组调节利润利用资产重组调节利润2.利用关联交易调节利润利用关联交易调节利润3.利用资产评估消除潜亏利用资产评估消除潜亏4.利用虚拟资产调节利润利用虚拟资产调节利润5.利用利息资本化调节利润利用利息资本化调节利润6.利用股权投资调节利润利用股权投资调节利润7.利用其他应收款和其他应付款调节利润利用其他应收款和其他应付款调节利润8.利用时间差（跨年度）调节利润利用时间差（跨年度）调节利润9/15/202213mys中国上市公司报表粉饰典型手段中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的传统手段收入确认收入
12、确认虚拟资产虚拟资产期间费用资本化期间费用资本化股权投资股权投资存货及应收账款存货及应收账款其他应收应付款其他应收应付款报表粉饰的现代手段报表粉饰的现代手段资产重组资产重组关联交易关联交易资产评估资产评估补贴收入补贴收入八项准备八项准备会计调整会计调整9/15/202214mys会会计计报报表表粉粉饰饰的的识识别别方方法法1.1.不良资产剔除法不良资产剔除法2.2.关联交易剔除法关联交易剔除法3.3.异常利润剔除法异常利润剔除法4.4.现金流量分析法现金流量分析法怎怎么么去去除除粉饰粉饰？9/15/202215mys第一章第一章 总总 论论v 财务会计的目的财务会计的目的v 企业会计标准企业会
13、计标准v 财务会计的基本前提财务会计的基本前提v 财务会计的基本要素财务会计的基本要素v 财务会计的一般原则财务会计的一般原则 本章主要介绍本章主要介绍财务会计所依据的财务会计所依据的基本概念、基本原基本概念、基本原则和基本方法。本则和基本方法。本章的重点与难点是章的重点与难点是财务会计的四项基财务会计的四项基本假设、会计核算本假设、会计核算的基本原则、财务的基本原则、财务会计的目的等。会计的目的等。9/15/202216mys第一节 财务会计的目的知识回顾知识回顾何为会计何为会计？会计的内容和范围会计的内容和范围？按会计活动所包括的内容分：按会计活动所包括的内容分：财务会计、管理会计、社会责
14、任会计、税务会计等财务会计、管理会计、社会责任会计、税务会计等按会计主体运营目的与方式分：按会计主体运营目的与方式分：营利组织会计（企业会计）、非营利组织会计（事营利组织会计（企业会计）、非营利组织会计（事业单位会计）业单位会计）政府会计（财政及行政单位会计）政府会计（财政及行政单位会计）9/15/202217mys财务会计的目标主要解决三个问题：主要解决三个问题：为什么要提供会计信息为什么要提供会计信息？向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些会计信息？提供哪些会计信息？9/15/202218mysz我国财务会计目标的确定v总体目标总体目标为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。为会计
15、信息的使用者进行决策提供有用的信息。v具体目标具体目标帮助投资者和债权人作出合理的决策帮助投资者和债权人作出合理的决策考评企业管理当局管理资源的责任和绩效考评企业管理当局管理资源的责任和绩效为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息9/15/202219mysv 企业财务会计的特点企业财务会计的特点从直接的服务对象来看从直接的服务对象来看财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息从提供信息的时态来看从提供信息的时态来看财务会计主要是提供企业过去
16、和现在的会计信息财务会计主要是提供企业过去和现在的会计信息从提供信息的跨度来看从提供信息的跨度来看财务会计主要是定期反映企业财务状况、经营成果以及现金流量财务会计主要是定期反映企业财务状况、经营成果以及现金流量从工作程序的约束依据来看从工作程序的约束依据来看财务会计要受外在统一会计规范的约束财务会计要受外在统一会计规范的约束从会计程序与方法来看从会计程序与方法来看财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法9/15/202220mys第二节 企业会计标准一、西方国家会计准则产生的社会经济背景一、西方国家会计准则产生的社会经
17、济背景二、二、我国的企业会计标准我国的企业会计标准我国企业会计核算规范体系的近期发展趋势我国企业会计核算规范体系的近期发展趋势A 保持以企业会计制度形式为主的保持以企业会计制度形式为主的会计核算规范体系；会计核算规范体系；A 或是呈现出双重会计核算规范体系，或是呈现出双重会计核算规范体系，即即企业会计制度企业会计制度规范体系和会计准则规范体系规范体系和会计准则规范体系。9/15/202221mys我国企业的会计核算规范体系v 会计法会计法 企业会计准则 基本准则 具体准则 会计制度 分行业的企业会计制度（13大行业）企业会计制度企业会计制度 金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业
18、会计制度9/15/202222mys企企业业会会计计准准则则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露现金流量表现金流量表资产负债表日后事项资产负债表日后事项债务重组债务重组收入收入投资投资建造合同建造合同会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正非货币性交易非货币性交易或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁中期财务报告中期财务报告存货存货固定资产固定资产169/15/202223mys新发布企业会计准则新发布企业会计准则企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货企业会计准则第企业会计准则第2号号
19、-长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第3号号-投资性房地产投资性房地产企业会计准则第企业会计准则第4号号-固定资产固定资产企业会计准则第企业会计准则第5号号-生物资产生物资产企业会计准则第企业会计准则第6号号-无形资产无形资产企业会计准则第企业会计准则第7号号-非货币性资产交换非货币性资产交换企业会计准则第企业会计准则第8号号-资产减值资产减值企业会计准则第企业会计准则第9号号-职工薪酬职工薪酬企业会计准则第企业会计准则第10号号-企业年金基金企业年金基金9/15/202224mys新发布企业会计准则新发布企业会计准则企业会计准则第企业会计准则第11号号-股份支付股份支付企业会
20、计准则第企业会计准则第12号号-债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第13号号-或有事项或有事项企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入企业会计准则第企业会计准则第15号号-建造合同建造合同企业会计准则第企业会计准则第16号号-政府补助政府补助企业会计准则第企业会计准则第17号号-借款费用借款费用企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税所得税企业会计准则第企业会计准则第19号号-外币折算外币折算企业会计准则第企业会计准则第20号号-企业合并企业合并9/15/202225mys新发布企业会计准则新发布企业会计准则企业会计准则第企业会计准则第21号号-租赁租赁企业会计准则第企业会计
21、准则第22号号-金融工具确认和计量金融工具确认和计量企业会计准则第企业会计准则第23号号-金融资产转移金融资产转移企业会计准则第企业会计准则第24号号-套期保值套期保值企业会计准则第企业会计准则第25号号-原保险合同原保险合同企业会计准则第企业会计准则第26号号-再保险合同再保险合同企业会计准则第企业会计准则第27号号-石油天然气开采石油天然气开采企业会计准则第企业会计准则第28号号-会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第企业会计准则第29号号-资产负债表日后事项资产负债表日后事项企业会计准则第企业会计准则第30号号-财务报表列报财务报表列报9/15/2
22、02226mys新发布企业会计准则新发布企业会计准则企业会计准则第企业会计准则第31号号-现金流量表现金流量表企业会计准则第企业会计准则第32号号-中期财务报告中期财务报告企业会计准则第企业会计准则第33号号-合并财务报表合并财务报表企业会计准则第企业会计准则第34号号-每股收益每股收益企业会计准则第企业会计准则第35号号-分部报告分部报告企业会计准则第企业会计准则第36号号-关联方披露关联方披露企业会计准则第企业会计准则第37号号-金融工具列报金融工具列报企业会计准则第企业会计准则第38号号-首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则9/15/202227mys第三节 财务会计的基本前提又称为
23、又称为会计基本假设会计基本假设 会计核算的基本前提会计核算的基本前提包括：包括：会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量9/15/202228mys一、会计主体或称会计实体，是指进行会计工作为之或称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。服务的特定单位。会计主体假设：限定了会计核算的范围，会计主体假设：限定了会计核算的范围，明确为谁核算，核算谁的经济业务。明确为谁核算，核算谁的经济业务。具体来说明确以下三点：具体来说明确以下三点：区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与投资者的经济活动；区分企业的
24、经济活动与投资者的经济活动；会计主体与法律主体是有区别的。会计主体与法律主体是有区别的。9/15/202229mys二、持续经营指特定会计主体的生产经营活动将无限指特定会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的将来，不期地延续下去，即在可预见的将来，不会因清算、解散、倒闭而不复存在。会因清算、解散、倒闭而不复存在。会计核算上所采用的一系列会计处理方会计核算上所采用的一系列会计处理方法都建立在持续经营的前提基础上。法都建立在持续经营的前提基础上。9/15/202230mys三、会计分期指将企业持续不断的生产经营活动指将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个期间，据以结算帐目和分割为若
25、干个期间，据以结算帐目和编制会计报表，从而及时地提供有关编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。财务状况和经营成果的会计信息。会计年度：我国采用公历年度。会计年度：我国采用公历年度。半年度、季度、月度半年度、季度、月度9/15/202231mys四、货币计量币值不变假设币值不变假设计量单位：货币、实物、工作时间计量单位：货币、实物、工作时间记帐本位币记帐本位币：指记帐和编制会计报表：指记帐和编制会计报表所用的货币。所用的货币。q 企业的会计核算以人民币为记帐本位币。企业的会计核算以人民币为记帐本位币。q 业务收支以人民币以外的货币为主的企业务收支以人民币以外的货币为主的企
26、业，可以选定其中一种货币作为记帐本位业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。人民币。q 记帐本位币以外的货币均为外币。记帐本位币以外的货币均为外币。9/15/202232mys第四节 财务会计的基本要素v 反映财务状况的要素反映财务状况的要素 资产负债表要素资产负债表要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益 v 反映经营成果的要素反映经营成果的要素 利润表要素利润表要素收入收入费用费用利润利润收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）9/15
27、/202233mys一、一、资资产产资产，是指过去的交易、事项形成并由资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。会给企业带来经济利益。企业的资产应按流动性分为流动资产、企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产。9/15/202234mys二、二、负负债债负债，是指过去的交易、事项形负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。企业的负债应按其流动性，分为企业
28、的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。9/15/202235mys三、三、所所有有者者权权益益所有者权益，是指所有者在企业所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。分配利润等。9/15/202236mys四、四、收收入入收入，是指企业在销售商品、收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总
29、常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他流入，包括主营业务收入和其他业务收入。业务收入。9/15/202237mys五、成本和费用五、成本和费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供的劳务的成本。9/15/202238mys六、六、利利润润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。9/15/202239mys第五节 财务会计的一般原则1 1 体现总体性要求的一般原则体现总
30、体性要求的一般原则 客观性原则客观性原则 实质重于形式原则实质重于形式原则 可比性原则可比性原则 一贯性原则一贯性原则2 2 体现会计信息质量要求体现会计信息质量要求 的一般原则的一般原则 相关性原则相关性原则 及时性原则及时性原则 明晰性原则明晰性原则9/15/202240mys3 体现会计要素 确认、计量的一般原则 权责发生制原则权责发生制原则（应计制）对收入和费用的确认：以应收应付即应否归属本期为标准收付实现制（现金制）：以款项的实际收付为标准收入和费用的收支期间与应归属期间 配比原则配比原则 实际成本原则实际成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则9/15
31、/202241mys4体现会计修订性惯例 要求的一般原则 谨慎性原则会计确认方面：会计计量方面：会计报告方面：重要性原则9/15/202242mys第二章 货 币 资 金 货币资金概述货币资金概述 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 本章主要阐述现金、本章主要阐述现金、银行存款和其他货币银行存款和其他货币资金的定义、内容以资金的定义、内容以及货币资金管理的重及货币资金管理的重要性。要性。详细介绍各种银行详细介绍各种银行支付结算方式的概念、支付结算方式的概念、适应范围、有关程序适应范围、有关程序与相关注意事项及其与相关注意事项及其相关会计处理。相关会计处理。9/15/20224
32、3mys第一节 货币资金概述一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 货币资金是指可以立即投入流通，用以购货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或者用以偿还债务的交换媒介买商品或劳务，或者用以偿还债务的交换媒介物。物。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 收收 支支 两两 条条 线线三、核算货币资金应设置的主要科目三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示及其在会计报表上的列示 现金现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金9/15/202244mys现金的范围现金的范围v 广义的现金 包括库存现金、银行存款和其他可以被包括库存现金、银行存款和
33、其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票、信用卡、信用证等。票、信用卡、信用证等。v 狭义的现金 仅指库存现金仅指库存现金v 问题：问题：在实务中，如何判断现金的范围？9/15/202245mys第二节 现 金一、现金管理的主要内容一、现金管理的主要内容现金的使用范围现金的使用范围小额、个人小额、个人资料：现金管理暂行条例资料：现金管理暂行条例现金的库存限额现金的库存限额现金日常收支管理现金日常收支管理现金帐目管理现金帐目管理9/15/202246mys第二节 现 金二、现金
34、的收付与清查二、现金的收付与清查v 现金日常收支的会计处理现金日常收支的会计处理 帐户设置：总帐、现金日记帐帐户设置：总帐、现金日记帐 现金的序时核算现金的序时核算 现金的总分类核算现金的总分类核算v 现金的溢缺现金的溢缺 每日终了结算现金收支、财产清查等每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算9/15/202247mys第三节 银行存款银行存款管理银行存款管理 银行存款开户银行存款开户 银行存款结算管理银行存款结算管理转帐结算方式转帐结算方式银行存款收付与核对银行存款收
35、付与核对9/15/202248mys银行结算方法银行结算方法v 支付结算的概念支付结算的概念 指单位、个人在社会经济活动中使用票据、指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。涉方式进行货币给付及其资金清算的行为。涉及三方：及三方：付款人：付款人：恪守信用、履约付款恪守信用、履约付款 收款人：收款人：谁的钱进谁的帐，由谁支配谁的钱进谁的帐，由谁支配 银行：银行：银行不垫款银行不垫款 9/15/202249mys支付结算的种类支付结算的种类 （银行结算方法）（银行结算方法）支票支票 票据结算
36、票据结算 本票本票支付结算支付结算 汇票汇票 托收承付托收承付 非票据结算非票据结算 委托收款委托收款 汇兑汇兑 信用证信用证 信用卡信用卡9/15/202250mys银行汇票银行汇票 汇款单位汇款单位持票结算持票结算收款单位收款单位委委签签通知通知持持转转托托发发付款付款汇汇帐帐开开汇汇结算结算票票或或票票票票尾数尾数进进付付帐帐现现款款汇款单位汇款单位银行内部清算银行内部清算收款单位收款单位开户行开户行开户行开户行票随人走票随人走人到票到人到票到票到款到票到款到余款自动退回余款自动退回特 点9/15/202251mys商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指是出票人签发的，委托付款人在指定日
37、期无条件支付确定的金额给收款人定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。种类种类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票9/15/202252mys商业承兑汇票收款单位收款单位寄交承兑后汇票寄交承兑后汇票付款单位付款单位发运商品发运商品委委收收备备付付托托款款付付款款收收通通票票通通款款知知款款知知收款单位收款单位传递凭证传递凭证付款单位付款单位开户行开户行划转款项划转款项开户行开户行9/15/202253mys银行承兑汇票银行承兑汇票收款单位收款单位寄交承兑后汇票寄交承兑后汇票付款单位付款单位发运商品发运商品委委收收持持签签银银交交托托款款票票订订行行存存
38、收收通通申申承承承承票票款款知知请请兑兑兑兑款款承承协协兑兑议议收款单位收款单位银行内部清算银行内部清算付款单位付款单位开户行开户行开户行开户行9/15/202254mys银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。的金额给收款人或持票人的票据。付款单位付款单位持票结算持票结算收款单位收款单位申申签签交交通通请请发发存存知知开开本本本本收收票票票票票票款款付款单位开户行付款单位开户行银行内部结算银行内部结算收款单位开户行收款单位开户行9/15/202255mys支支票票付款单位付款单位收款单位收款单位开出
39、支票开出支票送送通通存存知知支支收收票票款款付款单位付款单位传递支票传递支票收款方收款方开户行开户行划转款项划转款项开户行开户行支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。9/15/202256mys汇汇兑兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇款单位汇款单位收款单位收款单位委托委托通知通知银行银行汇款汇款办理办理已到已到汇款汇款汇款单位汇款单位收款单位收款单位开户行开户行划转款项划转款项
40、开户行开户行9/15/202257mys托收承付托收承付销货单位销货单位发运商品发运商品购货单位购货单位通通委收委收通通知知托取托取知知承承收收银款银款付付付付款款行项行项款款销货单位销货单位传递托收凭证传递托收凭证购货单位购货单位开户行开户行划转款项划转款项开户行开户行根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算业务。款人收取款项，由付款人向银行承付的结算业务。9/15/202258mys委托收款委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算业务收款人委托银行向付款人收取款项的结算业务收款单位收款单位付款单位付款单位
41、通通委委通通同同知知托托知知意意收收银银付付付付款款行行款款款款收收款款收款单位收款单位传递委托收款凭证传递委托收款凭证付款单位付款单位开户行开户行划转款项划转款项开户行开户行9/15/202259mys信信用用证证收款单位收款单位寄交信用证寄交信用证付款单位付款单位发发运运商商品品委委收收申申开开交交托托款款请请具具存存收收通通办办信信款款款款知知理理用用项项开开证证证证收款单位收款单位传递凭证传递凭证付款单位付款单位开户行开户行划转款项划转款项开户行开户行指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证条款的单据支付的付款承
42、诺。9/15/202260mys支付结算业务的种类和适用范围比较支付结算业务的种类和适用范围比较注：带注：带 *的支付结算业务，没有规定其适用范围的支付结算业务，没有规定其适用范围结算业务方式结算业务方式信用卡业务信用卡业务汇兑业务汇兑业务 *托收承付业务托收承付业务委托收款业务委托收款业务只适用只适用于异地于异地既适用于同城又适用于异地既适用于同城又适用于异地只适用于同城只适用于同城支票业务支票业务银行本票业务银行本票业务商业汇票业务商业汇票业务银行汇票业务银行汇票业务*票据业务票据业务支付结算业务支付结算业务9/15/202261mys银行存款的清查 方法：企业与银行核对帐目方法：企业与银
43、行核对帐目 不相符的原因：错帐、未达帐项不相符的原因：错帐、未达帐项 未达帐项：未达帐项：企业已收，银行未收企业已收，银行未收 企业已付，银行未付企业已付，银行未付 银行已收，企业未收银行已收，企业未收 银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行存款余额调节表的编制格式：银行存款余额调节表的编制格式：以企业银行存款帐面余额（或银行对帐单以企业银行存款帐面余额（或银行对帐单余额）为起点，加减调整项目，调整到银行余额）为起点，加减调整项目，调整到银行对帐单余额（或企业银行存款帐面余额）；对帐单余额（或企业银行存款帐面余额）；分别以企业银行存款帐面余额和银行对帐分别以企业银行存款帐面余额和银行对帐单余
44、额为起点，加减各自的调整项目，得出单余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额。两个相同的正确余额。9/15/202262mys银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目金金额额项项 目目金金额额 银银行存款日行存款日记帐记帐余余额额加：加：银银行已行已经经收收款入款入帐帐，企企业业尚尚未收未收款入款入帐帐的款的款项项减：减：银银行已行已经经付付款入款入帐帐，企企业业尚尚未付未付款入款入帐帐的款的款项项 银银行行对帐单对帐单余余额额加：加：企企业业已已经经收收款入款入帐帐，银银行行尚尚未收未收款入款入帐帐的款的款项项减：减：企企业业已已经经付付款入款入帐帐，银银行行尚尚未付未付
45、款入款入帐帐的款的款项项调节调节后余后余额额调节调节后余后余额额9/15/202263mys有关规定：有关规定：对于未达帐项不能以银行存款余额调对于未达帐项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款节表作为原始凭证，据以调整银行存款帐面记录；只有等到有关银行结算凭证帐面记录；只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达帐项变成到达企业，未达帐项变成已达帐项已达帐项时，时，才能进行相应的帐务处理。才能进行相应的帐务处理。未达帐项的处理未达帐项的处理 （两种处理方法）（两种处理方法）在月末根据余额表先将未达帐项登记入在月末根据余额表先将未达帐项登记入帐，下月将其转回，等到变成已达帐项后帐，下
46、月将其转回，等到变成已达帐项后再按正常程序处理；再按正常程序处理；对未达帐项不作会计处理，但对其中重对未达帐项不作会计处理，但对其中重大项目在报表附注中加以揭示。大项目在报表附注中加以揭示。9/15/202264mys第四节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容 指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存款：外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项；购地银行开设采购专户的款项；银行汇票存款：银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银指企业为取
47、得银行汇票，按照规定存入银行的款项；行的款项；银行本票存款：银行本票存款：指企业为取得银行本票，按照规定存入银指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；行的款项；信用卡存款：信用卡存款：指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项；款项；信用证保证金存款：信用证保证金存款：指企业为取得信用证，按照规定存入指企业为取得信用证，按照规定存入银行的保证金；银行的保证金；存出投资款：存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。的现金。9/15/202265mys二、其他货币资金的会计处理二、其他货币资金的会计处
48、理v 帐户设置帐户设置总帐：总帐：“其他货币资金其他货币资金”明细帐户：按其内容设明细帐户：按其内容设“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票”、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等。等。v 经济业务经济业务取得取得使用（如采购物资）使用（如采购物资）退回多余款退回多余款9/15/202266mys小小结结货币资金的控制货币资金的控制严格职责分工严格职责分工不相容职责相分离不相容职责相分离实行交易分开实行交易分开防坐支防坐支实施内部稽核实施内部稽核实施定期轮岗制度实施定期轮岗制度货币资金的报告货币资金的报告“现金现金”、“银行存款银行
49、存款”、“其他货币资金其他货币资金”三帐户的余额之和在资产负债表上的三帐户的余额之和在资产负债表上的货货币资金币资金报告。报告。9/15/202267mys第三章 应收及预付款项v 应收票据应收票据v 应收帐款应收帐款v 其他应收及预付款项其他应收及预付款项v 债务重组方式下应收及债务重组方式下应收及预付款项的核算预付款项的核算 本章的主要本章的主要内容包括应收内容包括应收票据及贴现、票据及贴现、应收帐款的确应收帐款的确认、坏帐以及认、坏帐以及坏帐损失、预坏帐损失、预付帐款与其他付帐款与其他应收款的确认应收款的确认与计量原理和与计量原理和基本方法。基本方法。本章重点难点：本章重点难点：应收票据
50、贴现和按备抵法应收票据贴现和按备抵法处理坏帐等业务的会计程序与方法处理坏帐等业务的会计程序与方法9/15/202268mys第一节第一节 应收票据应收票据应收票据概述应收票据概述概念概念 企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。种类种类 按承兑人分：按承兑人分：商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否计息分：按是否计息分：不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票备注：备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。我国目前主要使用不带息商业汇票。9/15/202269mys应收票据的计价应收票据的计价v 按票据未来现金流量的现值确认按票据未