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1、 贺雪荣 广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院财经学院 贺雪荣贺雪荣一、教学计划本章内容的教学需要4个学时。二、教学大纲（一）政府审计机关1、政府审计机关及其人员2、政府审计机关的职责权限3、政府审计是高层次的经济监督4、最高审计机关国际组织（二）内部审计机构1、内部审计机构及其特征2、内部审计机构的职责权限3、国际内部审计机构第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式（三）民间审计组织1、民间审计组织及人员2、民间审计的业务范围和职权3、西方国家的民间业务组织（四）注册会计师的职业道德和法律责任1、注册会计师的职业道德2、注册会计师的法律责任第三章第三章 我国审计的组织形式我国
2、审计的组织形式三、教学目的 通过本章的学习，应了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计，掌握其性质、内容和特点以及适用条件和范围，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。四、教学要求 了解政府审计机关及其人员、政府审计机关的职责权限以及最高审计机关国际组织；了解内部审计机构及其特征、内部审计机构的职责权限和国际内部机构；了解民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权和西方国家民间审计组织；理解和掌握注册会计师的职业道德和法律责任。第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式 贺雪荣 3.1 3.1 政府审计机关政府审
3、计机关3.2 3.2 内部审计机构内部审计机构3.3 3.3 民间审计组织民间审计组织3.4 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任本本章章导导航航v3.1.1政府审计机关及其人员 1.政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法(P91页）赋予的独立性和权威性。3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关2.政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。3.县级以上各级人员政府设立审计机关。3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关4.审计署根据工作需要：（1）可以在重点地区
4、、部门设立派出机构，进行审计监督。（2）在国务院各部委设立派出机构，进行审计监督。（3）按工作内容和范围分设财政、金融、外贸外资等审计部门。3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关 贺雪荣 3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关3.1.1 3.1.1 政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员国务院国务院审计署审计署审计机关审计机关设审计长一人设审计长一人设审计长一人设审计长一人副审计长若干副审计长若干副审计长若干副审计长若干v3.1.2政府审计机关的职责权限1.政府审计机关的主要职责(13条)政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。2.政府审计机关
5、的权限(6条)政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。3.政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关 贺雪荣 3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关3.1.3 3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督政府审计是最高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督政府
6、审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督v3.1.3政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关v3.1.4最高审计机关国际组织(INTOSAI)最高审计机
7、关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该机构宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关 贺雪荣 3.1 3.1 政府审计机关政府审计机关3.1.4 3.1.4 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织9个专业委员会个专业委员会3个工作小组个工作小组审计准则委员会审计准则委员会审计准则委员会审计准则委员会内部控制准则委员会内部控制准则委员会内部控制准则委员会内
8、部控制准则委员会会计准则委员会会计准则委员会会计准则委员会会计准则委员会数据处理委员会数据处理委员会数据处理委员会数据处理委员会公共债务委员会公共债务委员会公共债务委员会公共债务委员会计算机审计委员会计算机审计委员会计算机审计委员会计算机审计委员会 财务与管理委员会财务与管理委员会财务与管理委员会财务与管理委员会知识分享委员会知识分享委员会知识分享委员会知识分享委员会能力建设委员会能力建设委员会能力建设委员会能力建设委员会环境审计环境审计环境审计环境审计工作小组工作小组工作小组工作小组民营化民营化民营化民营化工作小组工作小组工作小组工作小组项目评估项目评估项目评估项目评估工作小组工作小组工作小
9、组工作小组 贺雪荣 3.2 内部审计机构内部审计机构3.2.1 3.2.1 内部审计机构及特征内部审计机构及特征1 1、内部审计机构、内部审计机构部门内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构单位内部审计机构 贺雪荣 3.2 内部审计机构内部审计机构2 2、内部审计的特征、内部审计的特征服务上的内向性服务上的内向性审查范围的广泛性审查范围的广泛性作用的稳定性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性微观监督与宏观监督的统一性3.2.2内审机构的职责权限内审机构的职责权限内审机构的职责（7条）1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审
10、计；2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项内审机构的权限（内审机构的权限（1010条）条）单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料
11、；2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3、参加研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；4、检查有关生产、经营和财务活动的资料文件和现场勘察实物5、检查有关的计算机系统及电子数据和资料；6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议；10、对违法违规和造成损失
12、浪费的单位和人员，给与通报批评或者提出追究责任的意见。3.2.3 内部审计机构内部审计机构v国际内部审计机构 类型：受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。贺雪荣 3.2 内部审计机构内部审计机构3.2.43.2.4国际内部审计发展趋势国际内部审计发展趋势开拓风险开拓风险管理的新领域管理的新领域深入介入内深入介入内部控制评价部控制评价推动更有效推动更有效的公司治理的公司治理 贺雪荣 3.3 民间审计组织民间审计组织3.3.1 3.3.1 民间审计组织及人员民间审计组织及人员民间审计组织民间审计组织中国注
13、册会计师协会中国注册会计师协会民间审计人员民间审计人员3-3民间审计组织民间审计组织v3.3.1民间审计组织及人员 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师所组成。中国注册会计师协会民间审计人员考试合格，可取得注册会计师资格个人会员执业人员非执业人员申请加入注册会计师协会，但还不能执业加入会计师事务所工作，至少2年发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务团体会员批准成
14、立会计师事务所名誉会员境内外有关知名人士经有关方面推荐，经理事会批准 贺雪荣 3.3 民间审计组织民间审计组织3.3.2 3.3.2 民间审计的业务范围民间审计的业务范围鉴证业务鉴证业务管理咨询业务管理咨询业务税务服务业务税务服务业务会计服务业务会计服务业务其他服务业务其他服务业务审计业务审计业务审计业务审计业务保证业务保证业务保证业务保证业务复核业务复核业务复核业务复核业务审阅业务审阅业务审阅业务审阅业务商定程序服务商定程序服务商定程序服务商定程序服务其他服务业务其他服务业务其他服务业务其他服务业务 贺雪荣 3.3 民间审计组织民间审计组织3.3.3 3.3.3 民间审计组织形式民间审计组织
15、形式独资会计师事务所独资会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所国际四大会计师事务所国际四大会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所3 3.4.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v3.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v一、一、注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德含义v 注册会计师职业道德是指注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任
16、能力注册会计师专业胜任能力、注注册会计师职业责任册会计师职业责任等的总称。等的总称。v说明说明:v1、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。v2、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范-关注中国职业道德规范体系关注中国职业道德规范体系第一层次：第一层次：基本准则基本准则(5个方面）个方面）第二层次：第二层次：具体要求（具体要求（7个方面）个方面）1独立、客观、公正独立、客观、公正独立性（第二节）独立性（第二节）2专业胜任
17、能力和应有关注专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）专业胜任能力（第三节）3保密保密保密（第三节）保密（第三节）4职业行为职业行为责任责任收费与佣金（第四节）收费与佣金（第四节）5技术准则技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6接任前任注册会计师的审计业务（第五节）接任前任注册会计师的审计业务（第五节）7广告、业务招揽和宣传（第四节）广告、业务招揽和宣传（第四节）3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v二、注册会计师职业道德基本要求二、注册会计师职业道德基本要求v（一）诚信（一）诚信v（二）独立（二）独立 v独立性，是
18、指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。计师执行鉴证业务的灵魂。v 1.实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；v 2.形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。推断其公正性、客观性或专业怀疑受到
19、损害。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（1）独立性原则的总体原则要求：独立性原则的总体原则要求：v对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；所、鉴证小组成员独立于该客户；v对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；证小组成员独立于该客户；v对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限对于向非审计客户提供鉴证业务，如果
20、报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。间接经济利益。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（2）威胁独立性的情形）威胁独立性的情形v第一，经济利益第一，经济利益v（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；利益或重大的间接经济利益；v（2）收费主要来源于某一鉴证客户；）收费主要来源于某一鉴证客户；v（3）过分担心
21、失去某项业务；）过分担心失去某项业务；3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；v（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；v（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。）可能与鉴证客户发生雇佣关系。v如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴
22、证小组成员的独立性可能受到威胁。组成员的独立性可能受到威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v【例题例题1简答题简答题】vABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V商业银行商业银行2009年度财务报表审年度财务报表审计业务，并于计业务，并于2009年底与年底与V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABC会会计师事务所指派计师事务所指派A和和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：情况：v（1）V商业银行以商业银行以2009年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABC
23、会计师事会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V商业银行商业银行的要求，并与之签订了补充协议。的要求，并与之签订了补充协议。v（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票1000股，市值约股，市值约6000元。元。由于数额较小，由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。v要求：要求：v（1）针对第（）针对第（1）种情况，判断）种情况，
24、判断ABC会计师事务所是否违反中国会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。v（2）针对第（）针对第（2）种情况，分别判断）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v【答案答案】v（1）违反。）违反。V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了款利率优惠，该事项构成了ABC
25、会计师事务所向客户获取会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。v（2）违反。）违反。A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V商商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。立性。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v第二，自我评价第二，自我评价v（1）最近曾在鉴证客户中工作）最近曾在鉴证客户中工作v（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；服务；v（
26、3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。他记录。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v第三，关联关系第三，关联关系v1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；接重大影响的员工；v2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前对鉴证业务产生直接重大影响的
27、员工是会计师事务所的前高级管理人员；高级管理人员；v3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；鉴证客户长期交往；v4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。超出社会礼仪的款待。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v第四，外界压力第四，外界压力v1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意
28、见分歧而受到解聘威胁；歧而受到解聘威胁；v2.受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；v3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。范围。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（3）特定情况下对独立性原则的运用）特定情况下对独立性原则的运用v（一）经济利益（一）经济利益v评价经济利益对独立性的威胁：评价经济利益对独立性的威胁：v评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的经济利益）；经济利益）；v评价经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控评价
29、经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控制时不重要的）；制时不重要的）；v评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其直系亲属）。直系亲属）。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：胁或将其降至可接受水平
30、：v在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；处置；v在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；v将该鉴证小组成员调离鉴证业务。将该鉴证小组成员调离鉴证业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（二）贷款和担保（二）贷款和担保v（1）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：v会计师事务所从银行或类似
31、机构等鉴证客户取得贷款，或由这些会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，v只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。v（2）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性 不会产不会产生威胁生威胁v鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷鉴证小组
32、成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，款，或由这些客户作为其贷款担保人时，v只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。性产生威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（三）与鉴证客户存在密切的经营关系（三）与鉴证客户存在密切的经营关系v会计师事务所或鉴证小组与鉴证客户或其管理层之间会计师事务所或鉴证小组与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密
33、切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。产生经济利益威胁和外界压力威胁。v（四）家庭或个人关系（四）家庭或个人关系v鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。关联关系或外界压力威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（五）与鉴证客户发生雇佣关系（五）与鉴证客户发生雇佣关系v如果鉴证客户的董事、经理或所处
34、职位能够对鉴证业如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与以前的益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与以前的会计师事务所仍然保持重要联系时。会计师事务所仍然保持重要联系时。v（六）最近曾在鉴证客户中工作（六）最近曾在鉴证客户中工作v鉴证客户以前的
35、经理、董事或员工成为鉴证小组的成鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（七）作为鉴证客户的经理或董事（七）作为鉴证客户的经理或董事v（1）如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客）如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；v（2）
36、如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客）如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平；常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平；v（3）为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务）为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的。的。3.4注册会计师的职业道
37、德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系v（1）基本观点：在一项鉴证业务中长期委派同一名）基本观点：在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁；高级职员，可能产生关联关系威胁；v（2）防范措施）防范措施v会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：v轮换鉴证
38、小组的高级职员；轮换鉴证小组的高级职员；v请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；职员所做的工作，或在必要时提供建议；v进行独立的内容质量复核。进行独立的内容质量复核。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（九）向鉴证客户提供非鉴证业务（九）向鉴证客户提供非鉴证业务v（1）基本观点：）基本观点：v会计师事务所向鉴证客户提供非鉴证业务可能对会计师事务所会计师事务所向鉴证客户提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。对或鉴证小组成员的独立
39、性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，单位的独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，单位的财务报表提供了与影响该单位的大量交易和事项有关的财务信息，而财务报表提供了与影响该单位的大量交易和事项有关的财务信息，而其他鉴证业务的对象可能在性质上受到限制；其他鉴证业务的对象可能在性质上受到限制；v对独立性的威胁还可能出现在会计师事务所提供与非审计鉴证对独立性的威胁还可能出现在会计师事务所提供与非审计鉴证业务的对象有关的非鉴证业务时。在这种情况下应当考虑会计师事务业务的对象有关的非鉴证业务时。在这种情况下应当考虑会计师事务所参与非审
40、计鉴证业务的对象的重要性，是否产生自我评价威胁，是所参与非审计鉴证业务的对象的重要性，是否产生自我评价威胁，是否可以通过采取防范措施将对独立性的威胁降至可接受水平，或非鉴否可以通过采取防范措施将对独立性的威胁降至可接受水平，或非鉴证业务是否应予以拒绝；证业务是否应予以拒绝；v如果非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁如果非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁通常是明显不重要的。通常是明显不重要的。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v独立性防范措施独立性防范措施v（1）职业、法律或规章产生的防范措施）职业、法律或规章产生的防范措施行业的
41、自我行业的自我约束；约束；v（2）鉴证客户内部的防范措施）鉴证客户内部的防范措施客观事件的约束；客观事件的约束；v（3）会计师事务所的防范措施（重点）会计师事务所的防范措施（重点）执业的执业的自我约束。自我约束。v处理原则：如果防范措施不足以消除威胁独立性因素处理原则：如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，的影响或不能将影响降至可接受水平时，v会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；如果防会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降至可接
42、受水平时，应将其调离鉴证小组。或不能将影响降至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师是因谁而存在？注册会计师是因谁而存在？经营者经营者社会公众社会公众?CPACPA：因独立而活：因独立而活 独立性是注册会计师的独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命力，了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有就没有了公信力，也就没有存在的价值。存在的价值。v（三）客观、公正（三）客观、公正v（四）专业胜任能力和应有关注（四）专业胜任能力和应有关注v1.专业胜任能力两个独立阶段：专
43、业胜任能力两个独立阶段：v(1)专业胜任能力的获取专业胜任能力的获取v(2)专业胜任能力的保持专业胜任能力的保持3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v(五）保密五）保密v1.保密义务保密义务v2.保密义务的豁免保密义务的豁免vA、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，可以披露客户信息的情形：密，可以披露客户信息的情形：v取得客户的授权；取得客户的授权；v根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为；以及向监督机构报告发现的违反法规行为
44、；v接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。进行的质量检查。v3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任B.在决定披露客户的有关信息时，注册会计师在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：应当考虑以下因素：是否了解和证实了所有相关信息。如果是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断；应当运用职业判断；信息披露的方式和对象，尤其是，注册信息披露的方式和对象，尤其是，注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并
45、会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动；有责任采取适当行动；可能承担的法律责任和后果，注册会计可能承担的法律责任和后果，注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。是什么。在所有情况下，注册会计师应当考虑是否在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。需要向法律顾问和职业组织进行咨询。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v（七）良好的（七）良好的职业行行为v 要求注册会要求注册会计师应当遵守相关法当遵守相关法规、避免、避免产生任何生任何损害害职业声誉的行声誉的行为。v
46、 在推介自己和工作在推介自己和工作时，应当客当客观、真、真实、得体，不得、得体，不得损害害职业形象。形象。应当当诚实、实事求是。事求是。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v三、注册会计师的业务能力和技术守则三、注册会计师的业务能力和技术守则v（一）业务能力（一）业务能力v（二）技术守则（二）技术守则v1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则v2.企业会计准则企业会计准则v3.与执业相关的其他法律、法规和规章与执业相关的其他法律、法规和规章3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v四、职业行为四、职业行为责任责任v1.对社会公众的
47、责任对社会公众的责任(显著标志）显著标志）v2.对客户的责任对客户的责任v（1）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；任；v（2）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；v（3）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。与否或收费多
48、少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v3.对同行的责任对同行的责任v（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。同行工作。v（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。v（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。两家以上的会计师事务所执业。
49、v（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v4.其他责任其他责任v（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。业形象的行为。v（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。欺诈、利诱等方式招揽业务。v（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。行广告宣传以招揽业
50、务。v（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。获取服务费之外的任何利益。v（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。本人的名义承办业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任v五、收费五、收费（一）收费考虑因素（一）收费考虑因素1、专业服务所需的知识和技能、专业服务所需的知识和技能2、所需专业人员的水平和经验、所需