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1、第3章 我国审计的组织形式3.1 政府审计机关3.1.1政府审计机关及其人员宪法规定设立审计机关，实行审计监督。国务院设审计署，主管全国审计工作；县级以上人民政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权 的行政机关,它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导、分级负责的原则。审计署可以在重点地区和部门设立派出机构，进行审计监督。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和 专业人员。3.1.2我国政府审计机关的主要职责1994年通过的中华人民共和国审计法（2006年修正）规定了其职责和权限。其中主要职责为：P57-58共15条对国家财政收支的审计
2、监督（第1-2条）对财务收支的审计监督（第3-9条）对其他事项的的审计监督（第10-15条）3.1.3我国政府审计机关的权限 P58-60要求权：检查权：调查权：制止权：处罚权：3.1.4政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则国家审计机关审计工作从开始到送交审计报告，整个过程依法进行，依法工作，依法取证，依法作出决定。独立性原则机构独立、经济独立、精神独立。审计法“第五条 审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，第十一条 审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。”强制性原则国家审计机关的审计活动是强制性经济监督活动，决定
3、强制执行，资料强制提供，工作强制配合。3.1.5政府审计是高层次的经济监督的原因 与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比,与民间审计、内部审计相比,政府审计是高层次的经济监督，这是因为:政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。3.1.6最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织，设有代表大会、理事会、秘书处等机构，总部在奥地利首都维也纳。1968年在东京成立，其宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好
4、地完成该国审计工作，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。1983年我国审计署成立后正式加入该组织。3.2 内部审计机构3.2.1内部审计机构及其特征内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意见和建议的一种专门活动。P62其目的是通过审计加强风险管理、健全内部控制系统、查错揭弊、改善经营管理和提高经济效益。我国内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。内部审计机构不应设在财会部门之内,受财会负责人的领导。我国内部审计的特征我国内部审计的有些特
5、征与西方内部审计相似，有些是社会主义市场经济条件下特有的，主要有：服务上的内向性为加强内部经济管理和控制服务。审查范围的广泛性既可进行内部财务审计和经济效益审计，又可事前审计，既有制约作用，又有促进作用。内部审计报告不具有法律效力。作用的稳定性 制约性和促进性作用同时存在。微观监督与宏观监督的统一性。既代表部门、单位管理层对本部门单位进行微观监督，又从国家利益出发,审查本单位的遵纪守法情况,具有宏观监督性质，是我国内部审计特有的重要特征。3.2.2内部审计机构的职责与权限为了便于我国内部审计机构行使审计监督权,在法规中对其职责权限作了明确规定。内部审计机构的职责内部审计机构按照本单位董事会下设
6、的审计委员会或者主要负责人的要求,对本单位及所属单位的规定事项进行审计监督，具体包括：P63-64财政收支、财务收支及其有关经济活动；预算内外资金的管理和使用情况；单位领导人的任期经济责任；固定资产投资项目；内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理；经济管理和效益情况；其他审计事项。内部审计机构的职权单位董事会下设的审计委员会或主要负责人应制定规定,确保内部审计机构具有必需的权限：P64要求权：检查权：建议权：临时制止权：单位董事会下设的审计委员会或主要负责人可在其管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权限。3.2.3国际内部审计机构西方国家内部审计机构的隶属关系类型受本单位主计长领
7、导。主计长相当于我国企业总会计师受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。实践证明：领导层次越高，越能保持其独立性（相 对），越能有效地行使审计监督权。国际内部审计机构1941年,美国内部审计师协会在纽约正式成立,标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，这一年为内部审计奠基年，到20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）的机构主要有理事会、执行委员会、国际委员部和总部,总部在美国佛罗里达州。中国内部审计学会1987年以国家分会形式加入
8、该组织。3.2.4国际内部审计发展趋势按照IIA1999年修订的内部审计实务标准：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”由此可见，国际内部审计呈现三大发展趋势：开拓风险管理审计新领域；深入介入内部控制评价；推动更有效的公司治理。3.3 民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员我国于1980年恢复和重建注册会计师制度。会计师事务所会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依 法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成,实行自收自支，独立核算
9、，依法纳税，具有法人资格。注册会计师取得我国注册会计师资格主要通过考试和实际工作经验年限考核两方面确定。注册会计师资格考试第一阶段专业考试六科：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业和综合考试每年一次。注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格,只有加入会计师事务所并从事审计业务工作两年以上,才准予注册成为执业注册会计师。中国注册会计师协会1988年成立，在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,一方面它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；另一方面，它又是联系注册会计师和政府机关的桥梁和纽带。对外发展与外国和国际会计职
10、业组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等工作。3.3.2注册会计师的业务范围鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。查证后签发一份书面报告以反映鉴证结果，鉴证业务分四种:审计业务针对历史财务报表是否按会计准则公允表达发表审计意见，具有法定证明效力，为认定的可靠性提供“积极保证”。审阅业务对会计主体的认定是否符合既定标准或惯例进行查证，比审计范围小。复核业务复核财务报表、比较分析财务信息等，为认定的可靠性提供“消极保证”。保证业务为企业或个体决策者提供的能改进信息质量或内容的那种独立专业业务的总
11、称。如电子商务保证、经营主体绩效评估、综合风险估量等。管理咨询业务管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管 理建议与技术协助,以帮助客户改善其能力 和合理利用资源,并实现其预定的目标。注册会计师以一个外部专家或顾问角色执行管理咨询业务时,不能替企业管理层作任何管理决策。因21世纪初会计丑闻不断爆发,美国规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。税务服务业务很多国家规定注册会计师不用考试自动取得税务服务资格。会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务，包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。近年来,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。其他服务业务商定程
12、序服务注册会计师仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论。其他服务业务主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人)等，为此有些国家新设了相关的资格证书。3.3.3会计师事务所的组织形式独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。优点对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能在代理记账、代理纳税等方面满足小企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度较低。缺点无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点在风险牵制和共同利益
13、驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。缺点建立一个大型会计师事务所过程漫长；任何一个合伙人的错误可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。有限责任公司制会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。缺点降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。有限责任合伙制会计师事务所会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点是既融入了合伙制和股份有限
14、公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种组织形式已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。特殊普通合伙会计师事务所（我国）相当于西方国家的有限责任合伙制会计师事务所。3.3.4国际四大会计师事务所在会计师事务所前冠以“国际”两字的原因是:为世界大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;所雇用的注册会计师来自世界各个国家;被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。会计师事务所英文名称擅长业务德勤Deloitte&Touche国际商务 普华永道Price Water House Coopers国际性事业机构业务、通信电子业 安永Ernst&Young医疗保健及财务服务 毕马
15、威KPMG银行业3.3.5我国审计组织间的联系与区别联系政府审计、民间审计和内部审计三者相互联系、各自独立，各司其职，不存在主从关系。三者相互联系，相互配合，共同构成我国的审计工作体系。民间审计与政府审计的区别项目民间审计政府审计审计方式受托审计强制审计审计对象营利、非营利单位各级政府、公共部门等审计性质鉴证职能监督职能审计手段有偿审计无偿审计独立性双向独立单向独立依据的审计准则 注册会计师执业准则国家审计准则民间审计与内部审计的区别项目民间审计内部审计独立性独立性强相对独立审计方式受托审计自行安排审计职责、作用对外鉴证内部参考、评价3.4 注册会计师的职业道德和法律责任3.4.1注册会计师的
16、职业道德注册会计师的职业道德是指对注册会计师（Certified Public Accountant，简称CPA）的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。P74注册会计师职业道德的基本要求诚信指诚实、守信。要求注册会计师在所有职业和商业关系中应保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些信息发生牵连：A.含有严重虚假或误导性的陈述；B.含有缺乏充分根据的陈述或信息；C.存在遗漏或含糊其辞的信息。独立 指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。注册会计师执行业务时,应从实质上和形式
17、上保持独立性，不得因任何利害关系而影响其客观性。实质上的独立要求注册会计师与委托单位之 间必须实实在在地毫无利害关系。形式上的独立在第三者看来是独立于委托审 单位和其他机构的。客观和公正要求注册会计师应公正处事、实事求是，不得因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为获取和保持两个独立阶段。应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成任务。本原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践
18、获取和保持专业胜任能力。保密 要求注册会计师应当对因职业和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息；B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。良好的职业行为要求注册会计师应遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师不得有下列行为：A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；B.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师业务能力要求A.必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。B.应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定,不断接受继续教育,保持
19、和更新专业知识,充实和发展专业技能。C.避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。D.注册会计师的助理人员在执行业务之前须经过专门培训。注册会计师技术守则A.依据我国有关的法律、法规和会计准则,遵循执业准则。B.发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。C.发现委托单位会计账目和财务报表有错误,应提请调整或改正;对于未作调整或改正的,应在审计报告中予以说明。D.遇到委托单位示意作不实或不当证明,应予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。E.完成审计程序，形成审计报告并对其内容的真实性和合法性负责；审计报告的真实性是指审计报告应如实反映审计人 员的审计范围、审计
20、依据，实施的审 计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须 符合有关法律、法规和审计准则的规定。F.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,不得就其可实现程度作出保证。G.在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。注册会计师对委托单位的责任按时按质完成委托业务的责任保密的责任 包括脱离会计师事务所后的保密责任按标准收费的责任 依据工作量大小和专业要求高低收费，而不以服务成果的大小收费。对同业的责任各会计师事务所应相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。会计师事务所可以跨地区承接和执行业务。变更委托时，前任
21、注册会计师应对后任介绍情况、提供支持和资料。业务承接中的职业道德由会计师事务所统一接受业务委托。业务承接实行双向自愿选择的原则。不得作诋毁同业或内容虚假、容易引起误解的广告。不得向业务介绍者支付介绍费。不得以降低收费的方式招揽业务。对法定审计业务不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接和执行业务。教材P87案例分析题2教材P87案例分析题2解答：不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则 对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防 范的不利影响。不符合。双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属 于或有收费。除非
22、法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有 收费。不符合。会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他 领域工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚 信会计事务所不能承接业务。不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得 提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。不符合。会计事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对 财务报表有重大影响的评估服务。不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常 严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。3.4.2注册会计师的法律责任注册会计师应承担的法律责任注册会计师的法律责任由于注册会计师的过失或违约未能发现
23、和揭示财务报表中的重大错报，或者由于注册会计师的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给客户（被审计单位）和第三者造成了经济损失，注册会计师要承担相应的民事责任甚至刑事责任。法律责任的出现通常是由于注册会计师执业时没有保持应有的执业谨慎。应有的职业谨慎指的是注册会计师应当具备 足够的专业知识和业务能力，按 照执业准则的要求执业。P80审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计 准则的要求而发表了不恰当的审计意见。经营失败是由于经济或经营条件的变化而无 法实现投资者的预期。不断加重的注册会计师法律责任包括注册会计师法律责任不断加重的原因及表现 P81-82对注册会计师法律责任的认定违约是指合同的一方或
24、多方未能履行合同条款规定的义务。P82过失是指没有保持应有的职业谨慎。普通过失也称一般过失，没有保持职业上 应有的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失 是指连起码的职业谨慎都没有 保持，根本没有遵循专业准则。欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为 目的的故意的错误行为。P82注册会计师承担法律责任的种类民事责任主要是赔偿受害人损失，一般针对 过失事项。对事务所：赔偿 对个人：无行政责任一般针对违约事项。对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停 营业、撤销营业执照等。对个人：警告、暂定执业、罚款、吊销执业证 书等。（5年内不得重新申请）刑事责任 是指触犯刑法所必须承担的法律 后果，一般针对
25、欺诈事项。对事务所：无 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）中国注册会计师的法律责任我国注册会计师法、违反注册会计师法处罚暂行办法、公司法、证券法、刑法等有专门规定会计师事务所、注册会计师民事责任、行政责任和刑事责任等法律责任的条款。P83-85注册会计师法律责任的预防遵循执业准则和职业道德要求；谨慎选择委托单位；招收合格的助理人员；严格签订审计业务约定书；深入了解委托单位的业务；聘请懂行的律师；投保充分的责任保险。教材P86案例分析题1教材P86案例分析题1解答：该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理 层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有 关方面造成的损失。应对会计事务所提起
26、的诉讼，赵明和王华可以证 明无过失行为。会计师事务所要举证证明审计是 按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和 方法是恰当的。注册会计师的审计意见旨在提高 财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财 务报表不存在重大错报提供担保。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:01:0018:01:0018:0111/8/2022 6:01:00 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:01:0018:01Nov-2208-Nov-224、宁愿辛
27、苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:01:0018:01:0018:01Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:01:0018:01:00November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:01:00下午18:01:0011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:01下午11月-2218:01November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:01:0018:01:0008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:01:00下午6:01下午18:01:0011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:01:00 PM18:01:0008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:01 PM11/8/2022 6:01 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家