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1、世间自有公道世间自有公道 付出总有回报付出总有回报授课教师：储授课教师：储 俊俊20132013年年1212月月1818日日初级会计实务初级会计实务助理会计师培训课程助理会计师培训课程温馨提示：温馨提示：有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成功！功！只有自己才能赋予生命最佳的诠释只有自己才能赋予生命最佳的诠释 o人生最重
2、要的事，不是您现在站在何处，而是您今后要人生最重要的事，不是您现在站在何处，而是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到了路，就不要怕路远！朝那个方向，只要方向对，找到了路，就不要怕路远！o人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就被肯定，生人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！而能尽欢，死而能无憾！o掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自己的快乐，掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自己的快乐，追求自己的幸福！追求自己的幸福！第二章第二章 负债负债近四年考试情况近四年考试情况题目题目类型类型20092009年年20102010年年20112011年年20122012年
3、年20132013年年数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数单选单选1 11 12 22 21 11 12 22 21 11.51.5多选多选1 12 21 12 21 12 21 12 2判断判断1 11 11 11 11 11 11 11 1计算计算1 15 5综合综合不定项不定项5 51010合计合计7 75 53 35 514.514.5第二章第二章 负债负债o第一节第一节 短期借款短期借款o第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项o第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬o第四节第四节 应交税费应交税费o第五节第五节 应付股利及其他应付款应付
4、股利及其他应付款o第六节第六节 长期借款长期借款o第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款第二章第二章 负债负债o定义：定义：o特征：三个特征：三个o确认条件：确认条件：同时满足两条同时满足两条n（1 1）很可能流出）很可能流出n（2 2）流出金额能可靠计量）流出金额能可靠计量o分类：按偿还期限分：分类：按偿还期限分：n流动负债：常见内容流动负债：常见内容n非流动负债：常见内容非流动负债：常见内容一、短期借款概述一、短期借款概述o短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各种借款。
5、的各种借款。o通常是为了通常是为了满足正常生产经营的需要满足正常生产经营的需要o实际工作中，银行实际工作中，银行一般于每季度末收取一般于每季度末收取短期借款短期借款利利息息，为此企业短期借款的利息一般采用，为此企业短期借款的利息一般采用月末预提月末预提的的方式进行核算，并方式进行核算，并计入财务费用计入财务费用。二、短期借款核算二、短期借款核算o（一）科目设置：（一）科目设置：n短期借款短期借款n财务费用财务费用n应付利息应付利息 二、短期借款核算二、短期借款核算o（二）账务处理：一般分四步（二）账务处理：一般分四步o1.1.借款借款：n借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款o2
6、.2.月末预提利息月末预提利息：n借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息贷：应付利息二、短期借款核算二、短期借款核算o（二）账务处理：一般分四步（二）账务处理：一般分四步o3.3.季末支付利息季末支付利息n借：应付利息（前借：应付利息（前2 2个月个月已预提已预提利息）利息）n 财务费用（第三个月财务费用（第三个月尚未预提尚未预提利息）利息）n 贷：银行存款贷：银行存款o4.4.到期偿还短期借款本金到期偿还短期借款本金n借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款二、短期借款核算二、短期借款核算o提示：因短期借款期限较短，有时也会出现提示：因短期借款期限较短，有时也会出现到到期一次性
7、还本付息期一次性还本付息的情况。此时：的情况。此时：n借款和预提利息的处理相同借款和预提利息的处理相同；n借款期满借款期满时则：时则：o借：短期借款（借款本金）借：短期借款（借款本金）o 应付利息（应付利息（已经预提已经预提的利息）的利息）o 财务费用（财务费用（尚未预提尚未预提的利息）的利息）o 贷：银行存款贷：银行存款 二、短期借款核算二、短期借款核算o注意：区分注意：区分到期是月末还是下月初还本付息到期是月末还是下月初还本付息，两者处理有所不同：两者处理有所不同：n月末还本付息月末还本付息则则最后一个月利息不需预提最后一个月利息不需预提n下月初还本付息需要预提下月初还本付息需要预提最后一
8、个月利息最后一个月利息 o【教材例【教材例2-12-1】股份有限公司于】股份有限公司于20122012年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000120000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。次归还；利息分月预提，按季支付。A A股份有限股份有限公司的有关会计分录如下：公司的有关会计分录如下：o（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：n借：银行存款借：
9、银行存款 120 000 120 000n 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 120 000o（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：n借：财务费用借：财务费用 400 400n 贷：应付利息贷：应付利息 400 400o本月应计提的利息本月应计提的利息=1200004%12=400=1200004%12=400（元）（元）o2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同月份相同。o（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：n借：财务费用借：财务费用 400 400n 应付利息应付利息
10、800 800n 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200o第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。o（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：n借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000n 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000o如上述借款期限是如上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之月末之前的会计处理与上述相同。前的会计处理与上述相同。o9 9月月1 1日偿还银行借款本金，同时支付日偿还银行借款本金，同时支付7 7月和月和8 8月已计提未月已计提未付利息：付利
11、息：n借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000n 应付利息应付利息 800 800n 贷：银行存款贷：银行存款 120 800 120 800o【例题【例题11单选题】核算短期借款单选题】核算短期借款利息利息时，不会时，不会涉及的会计科目是（涉及的会计科目是（）。）。o A A应付利息应付利息 B B财务费用财务费用 o C C银行存款银行存款 D D短期借款短期借款o【例题【例题22单选题】单选题】20122012年年9 9月月1 1日，某企业向银行借入一笔期日，某企业向银行借入一笔期限限2 2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款2
12、00 000200 000元，元，年利息年利息6%6%。借款利息。借款利息不采用预提方式不采用预提方式，于实际支付时确认。，于实际支付时确认。1111月月1 1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（）。（20132013）oA.A.借：短期借款借：短期借款 200 000 B.200 000 B.借：短期借款借：短期借款 200 000 200 000o 应付利息应付利息 2 000 2 000 应付利息应付利息 1 000 1 000 o 贷：银行存款贷：银行存款 202 000 202 000 财务费用财务费用 1 000
13、 1 000o 贷：银行存款贷：银行存款 202 000 202 000oC.C.借：短期借款借：短期借款 200 000 D.200 000 D.借：短期借款借：短期借款 202 000 202 000o 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 000 202 000 o 贷：银行存款贷：银行存款 202 000 202 000o【答案】：【答案】：D Do【答案】：【答案】：C Co【解析】：借款利息不采用预提方式，利息在到【解析】：借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。期还本付息时直接确认为财务费用。一、应付账款一、应付账款o
14、应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。o确认条件：确认条件：n与所购物资所有权相关的与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已主要风险和报酬已经转移经转移n所购买的所购买的劳务已经接受劳务已经接受 一、应付账款一、应付账款o科目设置：应付账款科目设置：应付账款o结构：结构：n借方：登记借方：登记偿还额；偿还额；已已冲销的无法支付冲销的无法支付的应的应付账款额；付账款额；n贷方：登记贷方：登记发生额；发生额；月末暂估月末暂估入账的应付账入账的应付账款金额；款金额；红字冲销红字冲销上月末暂估入账的应付
15、账款；上月末暂估入账的应付账款；n余额：期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付余额：期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付及暂估的应付账款余额；如果余额出现在借方，及暂估的应付账款余额；如果余额出现在借方，则表示企业期末预付的款项。则表示企业期末预付的款项。o明细账：该账户一般按供应单位设置明细分类账。明细账：该账户一般按供应单位设置明细分类账。一、应付账款一、应付账款o账务处理：账务处理：o 1.1.发生应付账款发生应付账款：o（1 1）采购材料、库存商品）采购材料、库存商品n借：原材料借：原材料/库存商品（或材料采购、在途物资）库存商品（或材料采购、在途物资）n 应交税费应交税费应交增值税（进
16、项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款贷：应付账款o（2 2）接受劳务）接受劳务n借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n 贷：应付账款贷：应付账款一、应付账款一、应付账款o 提示：提示：n应付账款附有现金折扣的，应应付账款附有现金折扣的，应按按照照扣除现金折扣前扣除现金折扣前的的应付账款总额入账应付账款总额入账（即含现金折扣在内入账即含现金折扣在内入账）。）。n在折扣期限内付款而获得的在折扣期限内付款而获得的现金折扣现金折扣，应在偿付应，应在偿付应付账款时付账款时冲减财务费用冲减财务费用。o获得现金折扣时的账务处理：获得现金折扣时的账务处理：n借：应付账款（总额
17、）借：应付账款（总额）n 贷：银行存款贷：银行存款n 财务费用财务费用 一、应付账款一、应付账款o账务处理：账务处理：o2.2.偿还偿还应付账款：应付账款：o借：应付账款借：应付账款o 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据 o3.3.转销转销应付账款：无法支付时应付账款：无法支付时n借：应付账款借：应付账款n 贷：贷：营业外收入营业外收入 o【教材例【教材例2-42-4】根据供电部门通知，丙企业本月】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费应支付电费4800048000元。其中生产车间电费元。其中生产车间电费3200032000元，元，企业行政管理部门电费企业行政管理部门电费1600016
18、000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：（该企业的有关会计分录如下：（参见参见P97P97）o借：制造费用借：制造费用 32 000 32 000o 管理费用管理费用 16 000 16 000o 贷：应付账款贷：应付账款-电力公司电力公司 48 000 48 000 o【例题【例题11单选题】企业发生赊购商品业务，下列各单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（项中不影响应付账款入账金额的是（）。（）。（20102010年）年）o A.A.商品价款商品价款 B.B.增值税进项税额增值税进项税额o C.C.现金折扣现金折扣 D.D.销货方代
19、垫运杂费销货方代垫运杂费o【例题【例题22单选题】企业转销无法支付的应付账款时，单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（应将该应付账款账面余额计入（）。）。(2008(2008年年)o A.A.资本公积资本公积 B.B.营业外收入营业外收入o C.C.其他业务收入其他业务收入 D.D.其他应付款其他应付款o【例题【例题33单选题】某一般纳税企业采用托收承单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000200 000元，增值税为元，增值税为34 00034 000元，对方代垫运杂元，对方代
20、垫运杂费费6 0006 000元，该原材料已经验收入库。该购买业元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（务所发生的应付账款的入账价值为（）元。）元。o A.240 000 B.234 000 A.240 000 B.234 000 o C.206 000 D.200 000 C.206 000 D.200 000 o【答案】：【答案】：C Co【解析】：现金折扣不影响应付账款入账金额，现金【解析】：现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。折扣是在实际发生时冲减财务费用。o【答案】：【答案】：B Bo【解析】：无法支付的应付账款应计入营业外收
21、入。【解析】：无法支付的应付账款应计入营业外收入。o【答案】：【答案】：A Ao【例题【例题44单选题】下列各项中，导致负债总额单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（变化的是（）。）。o A.A.赊销商品赊销商品 o B.B.赊购商品赊购商品o C.C.收回应收账款收回应收账款 o D.D.用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本 o【答案】：【答案】：B B o【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积目内部一增一减，不影响负
22、债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。响负债总额。二、应付票据二、应付票据o应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。o备注：商业汇票的备注：商业汇票的付款期限不超过付款期限不超过6 6个月个月o按照承兑人的不同，分为：按照承兑人的不同，分为：n商业承兑商业承兑汇票汇票n银行承兑银行承兑汇票汇票o按照是否带息，分为：按照是否带息，分为：n带息带息票据票据n不带
23、息不带息票据票据 二、应付票据二、应付票据o科目设置：应付票据科目设置：应付票据o结构：结构：n借方：登记借方：登记到期已偿付金额到期已偿付金额；n贷方：登记贷方：登记开出、承兑的应付票据开出、承兑的应付票据面值面值；带息带息票据的预提利息票据的预提利息；n余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据票面金额和应计未付的利息。票面金额和应计未付的利息。o企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿“，登记每一票据的详细，登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。o应付票据到期结
24、清时，应当在备查簿内予以注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。二、应付票据二、应付票据o（一）（一）不带息不带息应付票据核算应付票据核算o1.1.开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票n借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应付票据贷：应付票据o或：或：n借：应付账款借：应付账款n 贷：应付票据贷：应付票据o备注：支付银行承兑汇票备注：支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用手续费计入当期财务费用：n借：财务费用借：财务费用n 贷：银行存款贷：银行存款二、应付票据二、应付票据o2
25、.2.偿还应付票据偿还应付票据n借：应付票据借：应付票据n 贷：银行存款贷：银行存款o3.3.转销转销应付票据应付票据o（1 1）商业承兑商业承兑汇票到期企业无力支付票款汇票到期企业无力支付票款n借：应付票据借：应付票据n 贷：应付账款贷：应付账款o（2 2）银行承兑银行承兑汇票到期企业无力支付票款汇票到期企业无力支付票款n借：应付票据借：应付票据n 贷：短期借款贷：短期借款o【教材例【教材例2-62-6】：】：o（1 1）甲企业为增值税一般纳税人。该企业）甲企业为增值税一般纳税人。该企业20122012年年2 2月月6 6日，开出并承兑一张面值为日，开出并承兑一张面值为58 50058 50
26、0元、期元、期限限5 5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为50 00050 000元，增值税税元，增值税税额为额为8 5008 500元。元。o（1 1）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费甲企业已经缴纳承兑手续费29.2529.25元。元。o（3 3）20122012年年7 7月月6 6日，甲企业于日，甲企业于2 2月月6 6日开出的商日开出的商业承兑汇票到期
27、。甲企业通知其开户银行以银行业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。存款支付票款。o（4 4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。（注：票到期时甲企业无力支付票款。（注：教材教材P99P99账户有误账户有误）o（1 1）o借：材料采购借：材料采购 50 000 50 000o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500o 贷：应付票据贷：应付票据 58 500 58 500o（2 2）o借：借：财务费用财务费用 29.25 29.25o 贷：银行存款贷：银行存款 29.25
28、 29.25o（3 3）o借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500o 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500o（4 4）o借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500o 贷：短期借款贷：短期借款 58 500 58 500二、应付票据二、应付票据o（二）（二）带息带息应付票据核算应付票据核算o带息票据，应于带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务期末计算应付利息，计入当期财务费用费用。n借：借：财务费用财务费用n 贷：应付票据贷：应付票据 o【例题【例题5 5】：】：o（1 1）20122012年年3 3月月1 1日，乙企业开出带息商业汇票日，乙企业开出带
29、息商业汇票一张，面值一张，面值320000320000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠H H公司的公司的货款。该票据票面利率货款。该票据票面利率6%6%，期限为，期限为3 3个月。个月。o（2 2）3 3月月3131日，乙企业计算开出的带息应付票据日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。应计利息。o（3 3）6 6月月1 1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3 3个个月的票据利息。月的票据利息。o（4 4）6 6月月1 1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业日，带息商业承兑汇票到期，乙企
30、业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款应付账款”科目。科目。o（1 1）n借：应付账款借：应付账款-H-H公司公司 320 000 320 000n 贷：应付票据贷：应付票据 320 000 320 000o（2 2）n借：财务费用借：财务费用 1 600 1 600n 贷：应付票据贷：应付票据 1 600 1 600o3 3月份应计提的应付票据利息月份应计提的应付票据利息=320 0006%12=320 0006%12 =1 600 =1 600（元）（元）o乙企业乙企业4 4月末和月末和5 5月末的会计处理同上。月末的会计处理同上。o（
31、3 3）n借：应付票据借：应付票据 324 800 324 800n 贷：银行存款贷：银行存款 324 800 324 800o该商业承兑汇票到期应偿还的金额该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金本金+利息利息=320 000+320=320 000+320 0006%123=324 8000006%123=324 800（元）（元）o（4 4）n借：应付票据借：应付票据 324 800 324 800n 贷：应付账款贷：应付账款 324 800 324 800o【例题【例题66判断题】应付商业承兑汇票到期，企判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转业无力支付票
32、款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（入应付账款。（）（）（20132013）o【例题【例题77单选题】单选题】20122012年年2 2月月1 1日某企业购入原材料一批，日某企业购入原材料一批，开出一张面值为开出一张面值为117000117000元，期限为元，期限为3 3个月的不带息的商业个月的不带息的商业承兑汇票。承兑汇票。20122012年年5 5月月1 1日该企业无力支付票款时，下列日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（会计处理正确的是（）。（）。（20122012）oA.A.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：短期借款贷：短期借款 117000 11
33、7000oB.B.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：其他应付款贷：其他应付款 117000 117000oC.C.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：应付账款贷：应付账款 117000 117000oD.D.借：应付票据借：应付票据 117000 117000贷：预付账款贷：预付账款 117000 117000o【答案】：【答案】：o【答案】：【答案】：C Co【解析】：开出的是不带息的商业承兑汇票，票【解析】：开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔同时增加一
34、笔“应付账款应付账款”。如果是银行承兑汇。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款短期借款”三、应付利息三、应付利息o应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括：包括：n短期借款利息短期借款利息n分期付息、到期还本的长期借款利息分期付息、到期还本的长期借款利息n企业企业债券利息债券利息 三、应付利息三、应付利息o（1 1）确认应付利息时：）确认应付利息时：n借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程/研发支出等研发支出等n 贷：应付利息贷：应付利息o（2 2）支付利息时）支付利息
35、时n借：应付利息借：应付利息n 贷：银行存款贷：银行存款o【教材例【教材例2-82-8】某企业借入】某企业借入5 5年期到期还本，每年付息的长期年期到期还本，每年付息的长期借款借款3 000 0003 000 000元，合同约定年利率为元，合同约定年利率为6%6%。该企业的会计分。该企业的会计分录如下：录如下：o（1 1）每年计算确定利息费用时：）每年计算确定利息费用时：n借：财务费用借：财务费用 180 000 180 000n 贷：应付利息贷：应付利息 180 000 180 000o企业每年应支付利息企业每年应支付利息=3 000 0006%=180 000=3 000 0006%=18
36、0 000（元）（元）o（2 2）每年实际支付利息时：）每年实际支付利息时：n借：应付利息借：应付利息 180 000 180 000n 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000四、预收账款四、预收账款o预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。o特征：与应付账款不同，预收账款所形成的负债特征：与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以不是以货币偿付，而是以货物偿付货币偿付，而是以货物偿付。o结构：结构：n借方：登记：借方：登记：销售结算额；销售结算额；退回多余额；退回多余额；n贷方：登记：贷方：登记：预收额；预收额；补
37、收额；补收额；n余额：一般在贷方，反映期末预收尚未结算额；余额：一般在贷方，反映期末预收尚未结算额；n 如果在借方，则反映企业应向对方补收额。如果在借方，则反映企业应向对方补收额。o备注：预收账款备注：预收账款业务不多业务不多的，也的，也可不设可不设“预收账款预收账款”科科目，将目，将预收的款项直接记入预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方。四、预收账款四、预收账款o1.1.预收预收n借：银行存款借：银行存款n 贷：预收账款贷：预收账款o2.2.销售结算销售结算n借：预收账款借：预收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值
38、税（销项税额）o备注：采用预收账款销售备注：采用预收账款销售,不管预收的款项够不够不管预收的款项够不够,均均只通过该账户核算只通过该账户核算,即使不够也即使不够也不通过应收账款核算不通过应收账款核算。四、预收账款四、预收账款o3.3.补收补收：和预收完全相同：和预收完全相同n借：银行存款借：银行存款n 贷：预收账款贷：预收账款o4.4.退回退回：和预收完全相反：和预收完全相反n借：预收账款借：预收账款n 贷：银行存款贷：银行存款o【教材【教材2-92-9】甲企业为增值税一般纳税人。】甲企业为增值税一般纳税人。20122012年年6 6月月3 3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其日，甲公司与乙
39、公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计出售一批产品，货款金额共计100 000100 000元，应交元，应交增值税增值税17 00017 000元。根据购货合同的规定，乙公司元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款款60 00060 000元，剩余货款在交货后付清。元，剩余货款在交货后付清。20122012年年6 6月月9 9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 60 000000元并存入银行，元并存入银行，6 6月月1919日甲公司将货物发到乙日甲公司将货物发到乙公司并开
40、出增值税专用发票，乙公司验收后付清公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。了剩余货款。o（1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60 00060 000元：元：n借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000n 贷：预收账款贷：预收账款-乙公司乙公司 60 000 60 000o（2 2）6 6 月月1919日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：n借：预收账款借：预收账款-乙公司乙公司 117 000 117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000n 应交税费应交税费-应交增
41、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000o（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：n借：银行存款借：银行存款 57 000 57 000n 贷：预收账款贷：预收账款 57 000 57 000o【教材例【教材例2-102-10】承【教材例】承【教材例2-92-9】的资料，假设甲公】的资料，假设甲公司司不设置不设置“预收账款预收账款”科目，通过科目，通过“应收账款应收账款”科目科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：o（1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60 00060
42、000元：元：n借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000n 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 60 000 60 000 o（2 2）6 6 月月1919日按合同规定，向乙公司发出货物：日按合同规定，向乙公司发出货物：n借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 117 000 117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000o（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：n借：银行存款借：银行存款 57 000 57 000n 贷：应收账款贷：应收账
43、款-乙公司乙公司 57 000 57 000o【例题【例题88单选题】预收账款情况不多的企业，单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设可以不设“预收账款预收账款”科目，而将预收的款项直科目，而将预收的款项直接记入的账户是接记入的账户是()()。o A.A.应收账款应收账款 B.B.预付账款预付账款 o C.C.其他应付款其他应付款 D.D.应付账款应付账款 o职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形各种形式的报酬式的报酬以以及及其他其他相关支出相关支出。o职工薪酬的职工薪酬的内容内容包括：包括：n（1 1）工资：工资：含：奖金、津贴和补贴；含：
44、奖金、津贴和补贴；n（2 2）福利费福利费；n（3 3）五险五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；n（4 4）一金一金：住房公积金；：住房公积金；n（5 5）两经费：两经费：工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；n（6 6）非货币性福利非货币性福利；n（7 7）辞退福利辞退福利：因解除劳动关系给予的补偿；：因解除劳动关系给予的补偿；n（8 8）其他其他与获得职工提供的服务与获得职工提供的服务相关的支出相关的支出。一、应付职工薪酬内容一、应付职工薪酬内容o【例题【例题11多
45、选题】下列各项中，应确认为应付职工多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（薪酬的有（）。（）。（20102010年）年）o A.A.非货币性福利非货币性福利o B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利o C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费o D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费o【例题【例题22多选题】下列各项中，应作为应付职工薪多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。酬核算的有（）。(2008(2008年考题年考题)o A.A.支付的工会经费支付的工会经费o B.B.支付的职工教育经费支付的职工教育经费o C.C.为职工支付的住房公积金为职工支
46、付的住房公积金o D.D.为职工无偿提供的医疗保健服务为职工无偿提供的医疗保健服务 o【例题【例题33判断题】企业为职工缴纳的基本养老判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（）（20072007年考题）年考题）o【答案】：【答案】：ABCDABCDo【解析】：应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，【解析】：应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育职工福利费，社会保险费，住房
47、公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。o【答案】：【答案】：ABCDABCDo【解析】：应付职工薪酬指企业根据有关规定应付给职工的各【解析】：应付职工薪酬指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工疗、
48、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。生的义务。o【答案】：【答案】：二、应付职工薪酬账务处理二、应付职工薪酬账务处理o科目设置：应付职工薪酬科目设置：应付职工薪酬o用途：核算其提取、结算、使用等情况用途：核算其提取、结算、使用等情况o结构：结构：n借方：登记实际额，包括扣还的款项；借方：登记实际额，包括扣还的款项；n贷方：登记已分配计入有关成本费用项目的数额贷方：登记已分配计入有关成本费用项目的数额n期末期末贷方余额贷方余额：反映企业应付未付的职工薪酬：反映企业应
49、付未付的职工薪酬n明细科目明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利二、应付职工薪酬账务处理二、应付职工薪酬账务处理o（一）（一）确认确认应付职工薪酬应付职工薪酬 o 1.1.货币性货币性职工薪酬：职工薪酬：o确认原则确认原则：根据职工提供服务的：根据职工提供服务的受益对象受益对象，将应确认的应付职工薪酬，将应确认的应付职工薪酬计入相关计入相关资产成本或当期损益资产成本或当期损益。n借：生产成本（生产人员薪酬）借：生产成本（生产人员薪酬）n 制造费用（车间管理人员薪酬）制造
50、费用（车间管理人员薪酬）n 劳务成本（提供劳务人员薪酬）劳务成本（提供劳务人员薪酬）n 管理费用（行政管理部门人员薪酬）管理费用（行政管理部门人员薪酬）n 销售费用（销售人员、专设销售机构人员薪酬）销售费用（销售人员、专设销售机构人员薪酬）n 在建工程（自行建造固定资产人员薪酬）在建工程（自行建造固定资产人员薪酬）n 研发支出（自行研发无形资产人员工资）研发支出（自行研发无形资产人员工资）n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 o【教材例【教材例2-112-11】乙企业本月应付工资总额】乙企业本月应付工资总额462 000462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工元，工资费用分配