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1、课件制作出纳实务*1出纳实务出纳实务课程主要内容第一章第一章 出纳概述出纳概述第二章第二章 出纳人员必备的会计基础知识出纳人员必备的会计基础知识第三章第三章 现金管理实务现金管理实务第四章第四章 银行存款管理实务银行存款管理实务第五章第五章 票据结算实务票据结算实务第六章第六章 支付结算实务支付结算实务*2出纳实务出纳实务第一章第一章 出纳概述出纳概述*3出纳实务出纳实务第一节第一节 出纳工作概述出纳工作概述n一、出纳的含义一、出纳的含义“出纳”，出即支出，纳则是收入。广义：广义：既包括各单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券收付业务处理，票据、货币资金、有价证券的整理和保管，
2、货币资金和有价证券的核算等各项工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。狭义：狭义：仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人员的各种工作。*4出纳实务出纳实务二、出纳工作的特点二、出纳工作的特点（一）专业性（一）专业性（二）政策性（二）政策性（三）时间性（三）时间性（四）社会性（四）社会性*5出纳实务出纳实务n（一）专业性（一）专业性出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则。凭证如何填，日记帐怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很讲究的。因此要做好出纳工作，不仅要掌握其工作要领，而且要熟练使用现代化办公工具。二、出纳工作的特点二、出纳工作的特点*6出
3、纳实务出纳实务n（二）政策性（二）政策性出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须依照国家规定进行。会计法、会计基础工作规范等法规都把出纳工作并入会计工作中，并对出纳工作提出具体规定和要求。例如，办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。二、出纳工作的特点二、出纳工作的特点*7出纳实务出纳实务n（三）时间性（三）时间性出纳工作具有很强的时间性，何时发放职工工资，何时核对银行对帐单等，都有严格的时间要求，一天都不能延误。因此，出纳人员心里应有个时间表，及时办理各项工作，保证出纳工作质量。二、出纳工作的特点二、出纳工作的特点*8出纳实务出纳实务
4、n（四）社会性（四）社会性出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取活动，而这些活动是置身于整个社会经济活动大环境中的，是和整个社会的经济运转紧密联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳人员与之发生经济关系。二、出纳工作的特点二、出纳工作的特点*9出纳实务出纳实务n【案例】【案例】山海电子公司是一家小企业，为提高工作效率和节约人员开支，财务室只有主管会计和出纳俩人，其中出纳是一位刚从某中专财会专业毕业不久的学生。在分工上，出纳负责现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账的登记工作。这位出纳对企业支付的购料款和收到客户归还的销货款以种种手段大肆贪污，但在很长一段时间内，居然无人发现出纳
5、的这种行为。一个客户很长时间未收到货款，单位才组织有关人员对出纳的银行存款日记账、应收账款、应付账款明细账进行全面清理，发现该出纳共贪污165000元的款项。三、出纳工作的基本原则三、出纳工作的基本原则*10出纳实务出纳实务【案例分析】【案例分析】企业片面强调减少凭证流转环节，将不相容的银行存款登记账和债权债务的登记交给出纳一人担任，这在事实上使得不同岗位之间、不同的经济业务环节之间失去了相互制约和相互监督的机制，为出纳员贪污会对公款创造了条件。如果企业将银行存款的登记和债权债务的登记分别设置成两个岗位，任何一笔款项的收入和支付都必须经过两个，在两个岗位之间形成相互监督、相互制约的机制，出纳员
6、就不可能肆无忌惮地进行贪污。三、出纳工作的基本原则三、出纳工作的基本原则*11出纳实务出纳实务凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用及债权债务等账目的登记（日记账除外）。钱账分管原则钱账分管原则三、出纳工作的基本原则三、出纳工作的基本原则*12出纳实务出纳实务四、出纳工作的职能四、出纳工作的职能n（一）收付职能。（一）收付职能。是最基本职能。n（二）反映职能。（二）反映职能。利用统一的货币计量单位，通过其特有的日记账、各种明细分类账，对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算。n（三）监督职能。（三）监
7、督职能。对本单位各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。n（四）管理职能。（四）管理职能。管理货币资金和有价证券，保证货币资金的合理使用和安全、完整。对本单位资金使用效益进行分析研究，为企业投资决策提供经济信息等。*13出纳实务出纳实务五、出纳工作的内容五、出纳工作的内容n（一）货币资金核算（一）货币资金核算1.办理现金收付，审核审批有据2.办理银行结算，规范使用支票3.认真登日记账，保证日清月结4.保管库存现金，保管有价证券5.保管有关印章，规范使用印章6.复核收入凭证，办理销售结算*14出纳实务出纳实务n（二）往来结算（二）往来结算1.办理往来结算，建
8、立清算制度2.核算其他往来款项，防止坏账损失n（三）工资核算（三）工资核算1.执行工资计划，监督工资使用2.审核工资单据，发放工资奖金3.负责工资核算，提供工资数据五、出纳工作的内容五、出纳工作的内容*15出纳实务出纳实务六、出纳工作的流程六、出纳工作的流程n（一）资金收入的流程（一）资金收入的流程1.明确收入的金额和来源2.清点收入并开具单据n（二）资金支出的流程（二）资金支出的流程1.明确支出的收款人、金额和用途2.付款审批3.办理付款*16出纳实务出纳实务七、出纳工作账务处理组织程序七、出纳工作账务处理组织程序原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证债
9、券投资明细帐债券投资明细帐股票投资明细帐股票投资明细帐库存现金日记帐库存现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐库存有价证券库存有价证券报报表表与与报报告告库存现金库存现金现金总账现金总账银行对账单银行对账单银行存款总账银行存款总账*17出纳实务出纳实务八、出纳工作交接八、出纳工作交接n（一）出纳工作交接的原因或情形（一）出纳工作交接的原因或情形需要更换人员（包括暂时更换）从事出纳工作n（二）出纳工作交接的作用（二）出纳工作交接的作用分清责任、保证出纳工作前后衔接n（三）出纳工作交接的内容（三）出纳工作交接的内容各种凭证、账簿、印章及未了事项会计软件及相关密码介绍有关事项*18出纳实务出纳实务八
10、、出纳工作交接八、出纳工作交接n（四）出纳工作交接的程序（四）出纳工作交接的程序1.1.移交前的准备工作移交前的准备工作2.2.出纳工作的正式交接出纳工作的正式交接会计人员办理交接手续，必须由监交人员负责监交：一般会计人员（包括出纳人员）交接，由单位会计机构负责人（会计主管人员）负责监交。会计机构负责人（会计主管人员）交接，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。*19出纳实务出纳实务n（四）出纳工作交接的程序（四）出纳工作交接的程序3.3.交接结束时手续的办理交接结束时手续的办理交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。移交清册一般一式三份，交接双方各执一份，存档
11、一份。4.4.出纳工作交接的相关责任出纳工作交接的相关责任移交后，移交人对自己经办的已办理移交的资料负完全责任，不得以资料已移交为由推脱责任。接交人应继续使用移交后的账簿等资料，保持会计记录的连续性，不得自行另立账簿或擅自销毁移交资料。*八、出纳工作交接八、出纳工作交接20出纳实务出纳实务第二节第二节 出纳人员概述出纳人员概述n一、出纳人员的含义一、出纳人员的含义狭义：狭义：出纳人员仅指会计部门的出纳人员。广义：广义：出纳人员既包括会计部 门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员，也称收银员。*21出纳实务出纳实务二、出纳人员的配备二、出纳人员的配备1.各单位根据会计业务的需要设置会计机构
12、，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。2.凡是实行独立核算、在银行开户、有经常性收入和支出的企业均应配备专职或兼职的出纳人员。出纳岗位的设置和人员的具体配备，可根据单位的规模及业务量的大小而定。*22出纳实务出纳实务二、出纳人员的配备二、出纳人员的配备单位规模岗位设置备注规模小一人多岗设兼职出纳员，但兼职出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务账目的登记和稽核以及会计档案的保管。规模较大一人一岗设一名专职出纳员规模大一岗多人设多名专职出纳员，可分设现金出纳员和银行存款出纳员。*n出纳人员配备的多少，主要取决于本单位出纳业
13、务量的大小及繁简程度，要以业务需要为原则，既满足单位出纳工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。23出纳实务出纳实务三、出纳人员的职责三、出纳人员的职责1.按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。2.严格审核有关原始凭证，根据编制的收付款记账凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。3.按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的相关规定办理外汇出纳业务。4.掌握银行存款余额，不得签发空头支票，不得出租、出借银行账户为其他单位办理结算。5.保证库存现金和各种有价证券的安全与完整。6.妥善保管有关印章、空白收据(发票)和空白支票。*24出纳实务出纳实务四、出纳人员的
14、权利四、出纳人员的权利1.维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为的权利。2.参与货币资金管理的权利3.管好、用好货币资金的权利*25出纳实务出纳实务26五、出纳人员应具备的素质五、出纳人员应具备的素质严谨细致的严谨细致的工作作风工作作风较强的较强的安全意识安全意识熟练的熟练的专业技能专业技能良好的良好的职业道德职业道德较高的较高的政策水平政策水平较高的较高的综合素质综合素质*出纳实务出纳实务热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识适应和技能所从事工作的要求。爱岗敬业爱岗敬业廉洁自律廉洁自律客观公正客观公正 出纳员每天都和货币资金打交道，要清正廉洁，公私分明，不贪不占，保持廉
15、洁自律的优秀品质。廉洁自律是会计职业道德的前提。应实事求是、客观公正、坚持原则，正确处理国家、单位和个人的利益关系。保守秘密保守秘密 应保守本单位商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息 强化服务强化服务 要树立服务的思想意识，在处理各种出纳业务时，出纳员应尽量做到尊重、原则、主动、热情、耐心、周到。n出纳人员的职业道德出纳人员的职业道德*27出纳实务出纳实务六、出纳人员的回避制度六、出纳人员的回避制度n（一）应当实行回避制度的单位（一）应当实行回避制度的单位国家机关、国有企业和事业单位n（二）需要回避的人员（二）需要回避的人员单位领导人的直系亲属不得担任本
16、单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。n（三）需要回避的亲属关系（三）需要回避的亲属关系夫妻关系、直系亲属关系以及三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。*28出纳实务出纳实务七、出纳人员与会计的关系七、出纳人员与会计的关系n（一）各有分工（一）各有分工会计主要负责企业经济业务的核算，通过对企业经济活动的记录，为企业经济管理和经营决策提供所需要的核算资料。会计不得管钱管物。出纳分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作。出纳人员不得监管稽核和会计档案保管，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。*29出纳实
17、务出纳实务 n（二）既互相依赖又互相牵制（二）既互相依赖又互相牵制出纳、会计之间有很强的依赖性。他们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记账凭证，这些作为记账凭证的会计凭证必须在出纳、会计之间按照一定的顺序传递；他们相互利用对方的核算资料；共同完成会计任务，不可或缺。他们之间又相互牵制。出纳的现金和银行存款日记账与会计的现金和银行存款总分类账有金额上的等量关系，两者之间必须相互核对、保持一致，这样就构成了相互牵制与控制的关系。七、出纳与会计的关系七、出纳与会计的关系*30出纳实务出纳实务n（三）出纳核算是一种特殊的明细核算（三）出纳核算是一种特殊的明细核算出纳要分别按照现金和银行存款设置
18、和登记现金日记账及银行存款日记账，逐笔序时地进行明细核算。七、出纳与会计的关系七、出纳与会计的关系*31出纳实务出纳实务n（四）出纳工作是一种（四）出纳工作是一种账实兼管账实兼管的工作的工作出纳既要进行出纳账务处理，设置和登记现金及银行存款日记账，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。出纳这种账实兼管不违背“钱账分管”原则，因为出纳管的是一种特殊的明细账，会计还要设置总分类账进行总金额的控制。七、出纳与会计的关系七、出纳与会计的关系*32出纳实务出纳实务n（五）出纳工作直接参与经济活动过程（五）出纳工作直接参与经济活动过程货物价款的收入与支付必须通过出纳工作来完成。往来款项的收
19、付、各种有价证券的经营及其他金融业务的办理，离不开出纳人员的参与。其他财务工作一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督。七、出纳与会计的关系七、出纳与会计的关系*33出纳实务出纳实务课件制作出纳实务*34出纳实务出纳实务第二章第二章 出纳人员必备的会计基础知识出纳人员必备的会计基础知识*35出纳实务出纳实务第一节第一节 会计凭证会计凭证一、出纳涉及的原始凭证一、出纳涉及的原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类1.按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证和
20、自制原始凭证自制原始凭证按填制手续及内容的不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。2.按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证通用凭证和专用凭证*36出纳实务出纳实务（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求1.1.记录要真实记录要真实原始凭证上记载的经济业务必须与实际情况相符合，决不允许有任何歪曲或弄虚作假的情况。2.2.内容要完整内容要完整原始凭证的名称、填制日期、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、金额、填制凭证单位和接受凭证单位的有关人员的签章，等各项内容都必须认真填写，做到完整、齐全，不得遗漏或简略。*37出纳实务出纳实务3.3.手续要完备手续要完备自制
21、的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章。从外单位取得的原始凭证，除某些特殊外来原始凭证外，必须盖有填制单位的公章、财务专用章或发票专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。出纳人员在办理收款业务后，应在凭证中加盖“收讫”章；在办理付款业务前，应先加盖“付讫”章。原始凭证作废时应当加盖“作废”戳记，将所有联次一起保存，不得撕毁。*（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求38出纳实务出纳实务（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求n4.4.书写要清楚、规范书写要清楚、规范除一式几联的凭证必须用双面复写纸套写外，单页凭证必须用钢笔或碳素笔书写。填制原始凭
22、证，字迹必须清晰、工整，不得潦草，要易于辨认。*39出纳实务出纳实务小写数字的书写规范小写数字的书写规范40出纳实务出纳实务小写数字的书写规范小写数字的书写规范1.书写数字应由高位到低位，从左到右，一个一个地认真书写，各自独立，不可潦草，不可模棱两可，不得连笔写，以免分辨不清。各数字自成体形，大小匀称，笔顺清晰，合乎手写体习惯，流畅、自然、不刻板。2.账表凭证上书写的阿拉伯数字时字迹工整，排列整齐有序且有一定的倾斜度（数字与底线应成60度的倾斜），并以向左下方倾为好。7 76 69 91 2 3 5 2 3 5 8 8 0 0阿拉伯数字在一切单据和账表上的写法都和普遍写法阿拉伯数字在一切单据和
23、账表上的写法都和普遍写法不同，有一定的格式和书写要求：不同，有一定的格式和书写要求：*41出纳实务出纳实务小写数字的书写规范小写数字的书写规范3.每位数字（7、9除外）紧靠底线且不要顶满格（行），约占预留格子（或空行）的2/3位置或1/2位置，每位数字之间不要连接，但不可预留间隔（以不能增加数字为好）；每位数字上方预留的1/3或1/2空格位置，可在订正错误记录时使用。4.对一组数字的书写应按照从左至右的顺序进行，不可逆方向书写；在没有印刷数字格的会计书写中，同一行相邻数字之间应空出半个数字的位置。5.除“4”、“5”以外，其余数字应一笔写成，不能人为的增加数字的笔画。但注意整个数字要写的规范、
24、流利、工整、清晰、易认不易改。6.除“7”和“9”上低下半格的四分之一、下伸次行上半格的四分之一处外，其他数字都要靠在底线上书写，不要悬空。*42出纳实务出纳实务小写数字的书写规范小写数字的书写规范7.“0”要写成椭圆形，应接近轴对称与中心对称的几何图形，要由右上角按逆时针方向划出，既不要写的太小，又不要开口，不留尾巴，不得写成D型，也不要写成C型。“1”的下端应紧靠分位格的左下角。“4”的顶部不封口，写“”时应上抵中线，下至下半格的四分之一处，并注意中竖是最关键的一笔，斜度应为60度，否则“4”就写成正体了。“6”的上半部分应斜伸出上半格的四分之一的高度。“8”上边要稍小，下边应稍大，注意起
25、笔应写成斜“S”型，终笔与起笔交接处应成菱角，以防止将3改为8。*43出纳实务出纳实务8.整数部分按三位一节的记数方法。由个位起从右至左，每隔三位用分节号“，”隔开，并注意分节号与小数点的区别。9.小写金额数字前面加“”表示人民币，数字之后不要再写“元”。登记账簿、编制报表时不能使用“”符号。*23,580,76823,580,768.91小写数字的书写规范小写数字的书写规范44出纳实务出纳实务10.在无金额分位格的凭证上写以元为单位的阿拉伯数字时，除表示单价外金额一律写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”或符号“-”;有角无分的，分数应写“0”，不能用符号“-”代替。“人人民民币币柒柒拾
26、拾伍伍元元整整”，可可以以写写成成“75.0075.00”或或“￥75.-75.-”“人人民民币币陆陆拾拾捌捌元元玖玖角角整整”应应写写成成“68.9068.90”，不不能能写写成成“68.9-68.9-”。小写数字的书写规范小写数字的书写规范*45出纳实务出纳实务大写数字的书写规范大写数字的书写规范大写数字，主要用于发票、支票、汇票、存单等各种重要凭证的书写，为了易于辨认、防止涂改。正确写法（可以使用繁体字）：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖 拾、佰、仟、万、亿 错误写法：、一、二、三、四、五、六、七、八、九 十、百、千、乙仟仟 万万*46出纳实务出纳实务1.中文大写金额数字前应标明“
27、人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。二、中文大写数字书写的有关规定二、中文大写数字书写的有关规定人民币贰仟元整人民币贰仟元整 人民币人民币 贰仟元整贰仟元整人民币：贰仟元整人民币：贰仟元整 人民币贰人民币贰 仟仟 元整元整 大写数字的书写规范大写数字的书写规范*47出纳实务出纳实务2.2.“整整”或或“正正”字的书写规定字的书写规定中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应当写“整”或“正”字（必须要有）中文大写金额数字到“角”为止的，可以不写“整”或“正”字（也可以写，即可写可不写）中文大写金额到“分
28、”为止，“分”后面不写“整”或“正”。人民币伍佰捌拾叁元整人民币伍佰捌拾叁元整人民币伍佰捌拾叁元陆角伍分人民币伍佰捌拾叁元陆角伍分人民币伍佰捌拾叁元陆角（整）人民币伍佰捌拾叁元陆角（整）大写数字的书写规范大写数字的书写规范*48出纳实务出纳实务3.3.“0 0”的书写规定的书写规定（1）小写金额数字尾部不管有一个还是连续几个“0”，大写金额到非零数位后用“整（正）”字结束，不需用“零”来表示。（2）小写金额数字中间只有一个“0”的，大写金额数字要写成“零”字。（3）小写金额数字中间连续有几个“0”的，大写金额数字只写一个“零”字。大写数字的书写规范大写数字的书写规范人民币贰佰元整人民币贰佰元整
29、人民币叁佰零陆元柒角玖分人民币叁佰零陆元柒角玖分人民币玖仟零捌元叁角陆分人民币玖仟零捌元叁角陆分￥200.00￥306.79￥9,008.36*49出纳实务出纳实务3.3.“0 0”的书写规定的书写规定（4）阿拉伯小写金额数字万位或元位是“0”,但千位、角不是“0”,中文大写可以只写一个“零”，也可以不写“零”。大写数字的书写规范大写数字的书写规范人民币人民币贰仟柒佰捌拾元贰仟柒佰捌拾元(零零)叁角贰分叁角贰分￥2780.32人民币人民币壹拾万壹拾万(零零)柒仟元柒仟元(零零)伍角叁分伍角叁分￥107000.53*50出纳实务出纳实务4.4.数位字前必须有数量字数位字前必须有数量字大写金额“拾
30、”、“佰”、“仟”、“万”等数位字前必须冠有数量字“壹”、“贰”、“叁”“玖”等，不可省略。16.30人民币壹拾陆元叁角整211.03人民币贰佰壹拾壹元零叁分n大写数字的书写规范大写数字的书写规范*51出纳实务出纳实务票据出票日期的书写规范票据出票日期的书写规范票据的出票日期必须使用中文大写。使用小写填写的，银行不予受理；大写日期未按规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的由出票人自行承担。应在前面加应在前面加“零零”：月份月份-1月、月、2月和月和10月月 日期日期-1日日-9日和日和10、20、30日日应在前加应在前加“壹壹”：月份月份-11月、月、12月月 日期日期-11日日-19日日
31、*52出纳实务出纳实务月份大写日期大写1 1月月2 2月月零壹月壹月零贰月贰月1 1日日9 9日日零壹日壹日零玖日玖日3 3月月9 9月月叁月玖月叁月玖月1010日日2020日日3030日日零壹拾日拾日零贰贰拾日拾日零叁叁拾日拾日1010月月零壹拾月拾月1111日日1919日日壹拾壹日拾壹日壹拾玖日拾玖日1111月月1212月月壹拾壹月拾壹月壹拾贰月拾贰月2121日日2929日日3131日日 贰拾壹日贰拾玖日贰拾壹日贰拾玖日叁拾壹叁拾壹票据出票日期的书写规范票据出票日期的书写规范53月15日零壹月壹拾伍日零壹月壹拾伍日10月20日零壹拾月零贰拾日零壹拾月零贰拾日3月31日叁月叁拾壹日叁月叁拾壹
32、日大写日期的书写要求票据出票日期的书写规范票据出票日期的书写规范*54出纳实务出纳实务5.5.填制要及时填制要及时各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，原始凭证上的日期一律以填制当日日期为准。原始应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。*（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求55出纳实务出纳实务（三）原始凭证的填制方法（三）原始凭证的填制方法1.自制原始凭证的填制方法2.外来原始凭证的填制方法*56出纳实务出纳实务（四）原始凭证的审核及更正（四）原始凭证的审核及更正*合规性合规性准确性准确性完整性完整性真实性真实性审核内容审核内容1.原始凭证的审核内
33、容原始凭证的审核内容57出纳实务出纳实务（1 1）合规性审核）合规性审核审核原始凭证是否符合国家和单位的有关法规、制度规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为。*超过规定比例和限额的超过规定比例和限额的部分也是不合法的部分也是不合法的如果是假发票如果是假发票是不合法的是不合法的不允许报销的发不允许报销的发票也是不合法的票也是不合法的58出纳实务出纳实务（2 2）真实性审核）真实性审核审核原始凭证所反映的经济内容与实际情况是否相符，当事人、时间、地点、经济业务内容、金额、数量等是否真实。*填制日期填制日期是否真实是否真实当事单位及当当事单位及当事人是否真实事人是否真实数量单价数量单价是否真实
34、是否真实业务内容业务内容是否真实是否真实59出纳实务出纳实务一式几联的原始凭证必须用复写，并连续编号*从背面看开从背面看开票是否套了票是否套了复写纸复写纸60出纳实务出纳实务（3 3）完整性审核）完整性审核审核凭证各项内容是否完整，签章是否齐全，手续是否齐备，凭证联次是否正确等。从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章或发票专用章从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章或发票专用章61n从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章（3 3）完整性审核）完整性审核*62出纳实务出纳实务n自制原始凭证一定要有完整的签审手续自制原始凭证一定要有
35、完整的签审手续（3 3）完整性审核）完整性审核63（3 3）完整性审核）完整性审核对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章64（4 4）准确性审核）准确性审核数字计算是否准确数字计算是否准确内容填写是否清晰内容填写是否清晰有无涂改、刮擦、挖有无涂改、刮擦、挖补等行为补等行为n审核凭证各项内容是否准确，大小写是否相符，书写及计算是否正确，有无涂改现象等。652.2.原始凭证审核结果的处理原始凭证审核结果的处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于不真实不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；（3）
36、对于真实合法合理但记载不准确、内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。*66出纳实务出纳实务（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由开具原始凭证的单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。3.3.原始凭证错误的更正原始凭证错误的更正*67出纳实务出
37、纳实务（五）原始凭证的整理（五）原始凭证的整理1.大小适中的附件，主要是进行“毛边”修理。2.过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。*68出纳实务出纳实务（五）原始凭证的整理（五）原始凭证的整理3.过窄过短的附件，在进行必要的加工后，按一定次序和类别排列，再并从右至左横向粘贴于原始凭证粘贴单上，同类、同金额的单据尽量粘在一起，同时在粘贴单上注明张数和合计金额。*69出纳实务出纳实务（五）原始凭证的整理（五）原始凭证的整理4.原始凭证附在记账凭证后面时不按面积大小来排序，而应与记账凭证所记载的内容顺序一致。5.如果有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，并在记账凭证上注明保管地点。*
38、70出纳实务出纳实务（六）原始凭证的粘贴（六）原始凭证的粘贴1.应按照用途进行分类整理，同类的原始凭证应按时间发生的先后顺序粘贴。2.同类原始凭证如果数量较多、大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张单据粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。如果同类票据大小不一样，可以在同一张粘贴纸上按照先大后小的顺序粘贴。3.在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、从左至右、呈鱼鳞状均匀排列粘贴。4.应使用优质胶水进行粘贴，以保证粘贴效果。5.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额填列完整，经办人在票据上签名，做到书写工整、规范、清晰，计算正确。*71出纳实务出纳实务二、出纳涉及的记账凭证二、出纳涉及的
39、记账凭证n（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类1.1.按照用途分类，分为专用记账凭证和通用记账凭证按照用途分类，分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.2.按照填列会计科目的数目分类，分为单式记账凭证和按照填列会计科目的数目分类，分为单式记账凭证和复式记账凭证复式记账凭证3.3.按照记账凭证包括的内容分类，分为单一记账凭证、按照记账凭证包括的内容分类，分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表汇总记账凭证和科目汇总表*72出纳实务出纳实务（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求n1.1.应依据审核无误的原始凭证编制记账凭证应依据审核无误的
40、原始凭证编制记账凭证记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张反映同类经济业务的原始凭证填制，还可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将反映不同业务内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。n2.2.应正确选择记账凭证的填制种类应正确选择记账凭证的填制种类在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收付款凭证和转账凭证。涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账，如现金存入银行只填制一张现金付款凭证。*73出纳实务出纳实务n3.3.根据管理的需要填写记账凭证的日期根据管理的需要填写记账凭证的日期（1）现金收、付款凭证，以财会部
41、门收到现金、付出现金的日期填写。（2）银行存款收款凭证，一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写，当实际收到的进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或次月初收到上月的银行收款凭证，可按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行存款付款凭证，一般以财会部门开出银行存款付出单据的日期或承付的日期填写。（3）月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务大多是在下月初进行，但所填日期应当填写当月最后一日的日期。*（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求74出纳实务出纳实务n4.4.按正确的编号方法对记账凭证编号按正确的编号方法对记账凭证编号（1 1）总字编号法：）总字编号法：即将所有的记账凭
42、证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。（2 2）三类编号法：）三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字第号、付字第号、转字第号，适用于采用专用记账凭证的单位。（3 3）五类编号法：）五类编号法：按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款分别顺序编号，如现收字第号、银收字第号、现付字第号、银付字第号、转字第号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。（4 4）分数编号法：）分数编号法：如一笔业务需填制一张以上记账凭证，编号采用分数编号法，如“转字5 ”“转字第5 ”“转字第5 ”。*1 132 233 33（二）记账凭证的
43、填制要求（二）记账凭证的填制要求75出纳实务出纳实务5.5.应正确计算并填写记账凭证附件的张数应正确计算并填写记账凭证附件的张数除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。没有经过汇总的原始凭证按自然张数计算，经过汇总的原始凭证按汇总单张数计算。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附有原始凭证复印件。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。*（二
44、）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求76出纳实务出纳实务n6.6.摘要的填写要简明扼要摘要的填写要简明扼要记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。记账凭证摘要的填写质量能反映会计基础工作的质量和会计人员的业务素质，直接影响会计账簿的质量，进而影响会计查询、统计汇总工作。记账凭证摘要的总体填写要求是：简明扼要，突出中心，详略得当，说明问题。*（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求77出纳实务出纳实务7.7.要正确编制会计分录要正确编制会计分录会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在明细
45、科目栏填写明细科目的名称。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。除填明应借、应贷的会计科目及金额外，还应填明一级科目或总账科目所属的明细科目，一级科目、二级科目或明细科目账户的对应关系、金额都应正确无误。*（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求78出纳实务出纳实务n8.8.记账凭证的填制手续应完备记账凭证的填制手续应完备记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。对已经入账的记账凭证，应在凭证相应地
46、方画“”表示已经入账。（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求*79出纳实务出纳实务n9.9.记账凭证若发生错误应重新填制记账凭证若发生错误应重新填制已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求
47、*80出纳实务出纳实务（三）记账凭证的填制方法（三）记账凭证的填制方法n1.1.收款凭证的填制方法。收款凭证的填制方法。左上方填列借方科目，科目应是“库存现金”或“银行存款”；凭证内的贷方科目应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。n2.2.付款凭证的填制方法。付款凭证的填制方法。左上方填列贷方科目，科目应是“库存现金”或“银行存款”；在凭证内所反映的借方科目应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。n3.3.转账凭证的填制方法。转账凭证的填制方法。将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额
48、”栏内，借、贷方金额合计数应该相等。*81出纳实务出纳实务（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核n1.1.记账凭证附件的审核记账凭证附件的审核审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法；记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证反映的经济业务是否相符，其金额与原始凭证的金额或金额合计数是否一致。n2.2.记账凭证内容的审核记账凭证内容的审核审核记账凭证中应借、应贷账户名称是否正确，使用的会计科目是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确；摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全。n3.3.记账凭证手续的审核记账凭证手续的审核审核记账凭证的手续是否完整，应填项目是否填列齐全，有关人员是否都
49、已签章，如有手续不完备的应补办完整方可入账。*82出纳实务出纳实务第二节第二节 账簿账簿会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。n一、账簿的种类一、账簿的种类（一）按性质和用途分类（一）按性质和用途分类分为序时账簿、分类账簿和备查账簿（二）按外在形式分类（二）按外在形式分类分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿（三）按账页格式分类（三）按账页格式分类分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式账簿*83出纳实务出纳实务二、出纳账簿的种类二、出纳账簿的种类现金日记账银行存款日记账有价证券明细账备查账簿*84出纳
50、实务出纳实务三、出纳账簿的启用三、出纳账簿的启用会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”，并加盖单位公章以及会计主管和记账人员私章。记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，在交接记录栏内，填写交接日期和交接人员或监交人员姓名并由于交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编号；启用活页式账簿，应当按照账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编号。粘贴印花税票。记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花；其他账簿暂免征税。*85出纳实务出纳实务*86出纳实