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1、Wuhan Polytechnic University Industrial&Commercial College 审计案例分析报告班级：会计学 0806 班组长：张士杰（083006010721）答辩：张士杰（083006010721）组员：韩立君（083006010601）王旭东（083006010631）薛轲（083006010632）吴慧（083006010633）闫友为（083006010722）二一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关
2、的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。一、案例背景诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009 年 2 月 10 日对其 2008 年度会计报表的固定资产项目进行了审计。绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700 万元。分配到固定资产的重要性水平是200 万元。该企业的房屋建筑物按10 年计提折旧，不考虑残值。根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。二、案例内容与过程
3、按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。3、审计固定资产的增加。对于外购固定资产，审计人员通过核对购
4、货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。在审计过程中，审计人员发现6 月 30 日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72 万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000 元。预计三年后将进行再次装修。发现 8 月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500 万元，原概算为2000 万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100 万元。4、
5、审计固定资产的减少。在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产80000 借：营业外支出64000贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥？5、审计固定资产的所有权。
6、审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。在审查时，发现绿岛公司将原投入C 公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C 公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30 万元，冲减长期股权投资项目。6、固定资产折旧的审计。审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累
7、计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。三、相关理论（一）、固定资产入账价值审查(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。
8、(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。(6)、审查接受捐赠的固定资产(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。审查有无任意变动已入账价值的情况。根据企业会计准则规定，除下述 5 种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；(2)增加补
9、充设备或改良装置；(3)将固定资产的一部分拆除；(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；(5)发现原记固定资产价值有错误。（二）、审计固定资产的减少1、报废固定资产的审查审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。2、出售固定资产的审查审查出售的价值是否合理。3、盘亏固定资产的审查。（三）、审计固定资产的所有权通过盘点、审核产权凭证等加以证实。1、审查固定资产存在性固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证
10、；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。2、审查固定资产所有权收集各种凭证 查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。3、核实期末固定资产价值（四）、固定资产折旧的审计分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。(2)
11、比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。(5)分析比较各年度固定资产保险费。查明变动有无异常。四、案例分析进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9 月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92 万元，共中行政部门涉及12 万元，经营部门涉及80 万元。此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25 万元。