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1、项目一 资金筹集业务核算金融机构借款：短期借款、长期借款金融机构借款：短期借款、长期借款企业发行债券：应付债券企业发行债券：应付债券企业发行股票或认股权证（股权资金）：股本或实收资本企业发行股票或认股权证（股权资金）：股本或实收资本优缺点分析：借款需要在税前支付固定利息，到期归还本金，有资金压力；吸收投资不需要支付利息也不需要归还，但需要支付税后股利，且经营策略会受大股东影响，分散决策权。成本分析：对各种筹资方案计算其筹资成本并选低者为优借款的成本主要是税后的利息率=d*(1-25%)发行股票的成本主要是每股发行费和股利 之和如果是几种筹资方案的组合，需要按各筹资方案的比重权数对其成本进行加权
2、平均财务部拟出可供选择方案后交决策部门选定筹资方案交付实施筹资渠道基本分析短期借款资金运动分析1.含义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的：维持正常生产经营、偿还某些债务。任务一 短期借款2.2.短期借款引起的资金运动分析短期借款引起的资金运动分析财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款C3C3支付本期短期借款利息（本月利息未预提）支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2C2偿还预提的前期借款利息偿还预提的前期借款利息C1C1偿还本金偿还本金CC短期借款到期还本付息短期借款到期还本
3、付息BB每期期末计提应付利息每期期末计提应付利息附注：附注：AA短期借款的取得短期借款的取得BAC3C2C1【例【例1-1-1】A企业于企业于2017年年1月月1日向中国工商银行取得日向中国工商银行取得短期流动资金借款短期流动资金借款30000元，年利率元，年利率5%，借款期限，借款期限6个个月。月。借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000资金运动起点为贷，终点为借资金运动起点为贷，终点为借短期借款短期借款银行存款银行存款A3 3万万取得短期借款取得短期借款【例【例1-1-2】承【例】承【例1-1-1】，根据与银行签署的借款协议，】，根据与银行签署的借款协议，借款本金到期后一次归
4、还，利息分月预提，按季支付。借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借：财务费用 125 贷：应付利息 1252月同上财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款BA3 3万万125125元元例例1 1：（3 3）3 3月月3131日结算并支付日结算并支付本本季度利息季度利息375375元元。借：应付利息 250 财务费用 125 贷：银行存款 375财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款AC3C2100100万万125125元元250250元元250250元元【例【例1-1-
5、3】A企业于企业于2017年年1月月1日向中国工商银行取得日向中国工商银行取得短期流动资金借款短期流动资金借款30000元到期，偿还本金。元到期，偿还本金。借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000偿还与取得资金运动方向相反短期借款短期借款银行存款银行存款C13 3万万偿还短期借款偿还短期借款练习练习A公司于公司于2016年年7月月1日面值发行日面值发行3年期债年期债券券100万元万元用于扩建厂房用于扩建厂房，到期一次还本，到期一次还本付息（年末计息，不计复利），票面利付息（年末计息，不计复利），票面利率、实际利率均为率、实际利率均为5%，A公司公司2017年确年确认的财务费用为（
6、认的财务费用为（）万元。）万元。A2.5B.5C.5.125D.10答案：答案：B长期借款资金运动分析1.含义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以上的各种借款。主要目的：用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程以及为了保持长期经营能力。任务二 长期借款2.2.长期借款引起的资金运动分析长期借款引起的资金运动分析思考：长期借款账面价值形成与变化思考：长期借款账面价值形成与变化财务费用长期借款本金 利息调整银行存款银行存款在建工程附注：附注：AA长期借款的获得，实收款与本金的差额计入利息调整，长期借款的获得，实收款与本金的差额计入利息调整，于各期计息时按实际日利率法进行摊销于各期计
7、息时按实际日利率法进行摊销 长期借款应计利息（应付利息）BB利息费用的处理：利息费用的处理：B1B1利息费用资本化，利息费用资本化，B2B2利息费用费用化（如分期支利息费用费用化（如分期支付，则对应付，则对应“应付利息应付利息”，否则就对应，否则就对应“长期借款长期借款-应计利息应计利息”）CC长期借款的偿还：如利息时分期支付，则长期借款的偿还：如利息时分期支付，则C2C2段运动会在每个利息支付日发生，段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则如是一次性还本付息，则C2C2只在还本付息日一次性支付）只在还本付息日一次性支付）AB2C2B1C1例例4 4：【例【例1-2-1】A企业于企
8、业于2016年年11月月30日从银行借入资金日从银行借入资金2000000元，借款期限元，借款期限3年，年利率年，年利率8.4%（到期一次还本付息，不计（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款需要安装的设备一台，价款162000元，增值税元，增值税275400元，另元，另支付运输费支付运输费90000元，增值税元，增值税9900元，保险费元，保险费10000元，增值元，增值税税6000元，设备已于当日投入使用。元，设备已于当日投入使用。借：银行存款 2 000 000 借：长期借款
9、本金 2 000 000长期借款本金银行存款A200200万万固定资产应交税费增（进）Y1Y2172万万29.13万万借：固定资产 1 720 000 应交税费应交增值税（进项税额）291 300贷：银行存款 2 011 300实际使用金额比借入金额多实际使用金额比借入金额多11 300元，即占用了企业非借入的元，即占用了企业非借入的自有存款。自有存款。银行存款1.13万万【例【例1-2-2】承【例】承【例1-2-1】，】，A企业于企业于2016年年12月月31日计提长期借款利息日计提长期借款利息（20000008.412=14000）；）；例例1-2-3】承【例】承【例1-2-1】【例】【例
10、1-2-2】，】，2019年年11月月30日日A企业偿还该笔银行企业偿还该笔银行借款本息。借款本息。借：长期借款-本金 2 000 000 应计利息 490 000 财务费用 14 000 贷：银行存款 2 504 000借：财务费用 14 000 贷：长期借款应计利息 14 000财务费用长期借款本金银行存款银行存款长期借款应计利息 AB2C2C1200200万万200200万万1.41.4万万4949万万财务费用1.41.4万万C3练习练习.A A公公司司于于2017年年1月月1日日从从银银行行借借入入资资金金1000万万元元，借借款款期期限限2年年，借借款款利利率率10%，计计算算201
11、7年年12月月31日日该该长长期期借借款款的的账账面面价价值值(实实际际利利率率与票面利率一致）与票面利率一致）若若分期付息、一次还本分期付息、一次还本（）答案答案:C若到期一次还本付息（若到期一次还本付息（）答案答案:BA100B.1100C.1000D.900若借入款项于当日若借入款项于当日购建生产线。建设期购建生产线。建设期9个月。则计入财务费用（个月。则计入财务费用（）万元，计入在建工程（万元，计入在建工程（）万元）万元A200B.125C.100D.75答案答案:DB应付债券资金运动分析1.含义应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券主要科目：任务三 应付债券2 2应付债券所引
12、起的资金运动分析应付债券所引起的资金运动分析（1 1）应付债券溢价发行资金运动分析）应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-面值银行存款应付债券-利息调整附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：债券面值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，A2A2的流量在溢价发的流量在溢价发行时为正，在模型上以行时为正，在模型上以 形式存在）形式存在）A2A1A应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）BB应付利息的确认与利息调整应付利息的确认与利息调整 B1
13、 B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2 B2：利息调整，资金流向利息调整：利息调整，资金流向利息调整并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为0 0；B3 B3：借款费用处理：借款费用处理 B31 B31：借款费用资本化；：借款费用资本化；B32B32：借款费用费用化：借款费用费用化 B32B1B31A2A1B2B3A应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）CC债券的还本付息债券的还本付息 C1 C1：应付债券本金的偿还；：应付债券本金的偿
14、还；C2 C2：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则C2C2段每年都会发生；如是到期一段每年都会发生；如是到期一次性还本付息的，则次性还本付息的，则C2C2段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。C2B32B1B31C1A2A1B2B3A举例举例见教材见教材【例【例1-3-4】2016年年12月月31日日B企业企业经批准发行经批准发行5年期一次还本、分期付息的年期一次还本、分期付息的公司债券公司债券20000000元，债券利息于每年元，债券利息于每年12月月31日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%。假定同
15、。假定同期银行利率为期银行利率为5%（不考虑相关税费）。（不考虑相关税费）。发行价格为：发行价格为：200000000.7835+200000006%4.3295=20865400（元）（元）应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整借：银行存款 20 865 000贷：应付债券面值 20 000 000 利息调整 865 000120B32120B31200086.5200015.675104.3252086.5借：财务费用等 1 043 250 应付债券利息调整 156 750贷：应付利息 1 200 0
16、00借：应付利息 1 200 000 应付债券面值20 000 000贷：银行存款 21 200 000（2 2）应付债券折价发行资金运动分析）应付债券折价发行资金运动分析应付债券-面值银行存款应付债券-利息调整附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：债券面值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，在折价发行时，利息调整在模型上以在折价发行时，利息调整在模型上以形式存在）形式存在）A1AA2应付债券折价发行资金运动分析：应付债券折价发行资金运动分析：应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用在建工程（应付利息）BB应付利息的确认与利息调
17、整应付利息的确认与利息调整 B1 B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2 B2：利息调整，资金流出：利息调整，资金流出并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为0 0；B3 B3：借款费用处理：借款费用处理 B31 B31：借款费用资本化；：借款费用资本化；B32B32：借款费用费用化：借款费用费用化 B32B1B31A1B3A应付债券-利息调整A2B2应付债券折价发行资金运动分析：应付债券折价发行资金运动分析：应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用在建工程（应付利息）B32B1B31A1B3A应付债券-利息调整A2B2 银行存款C1C2C
18、C债券的还本付息债券的还本付息 C1 C1：应付债券本金的偿还；：应付债券本金的偿还；C2 C2：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则C2C2段每年都会发生；如是到期一段每年都会发生；如是到期一次性还本付息的，则次性还本付息的，则C2C2段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。将债券溢价发行和折价发行合并在一起资金运动分析将债券溢价发行和折价发行合并在一起资金运动分析应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）BB应付利息的确认与利息调整（应付利息的确认与利息
19、调整（B1B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2B2：利息调整，当溢价发行时：利息调整，当溢价发行时B2B2的的 流量为负，资金流向利息调整流量为负，资金流向利息调整并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为0 0；当折价发行时当折价发行时B2B2的的 流量为正，资金从利息调整流量为正，资金从利息调整流出并使其体积减少，其最终目的是流出并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为要使其体积为0 0；B3 B3：利息费用资本化；：利息费用资本化；B4B4：利息费用费用化）：利息费用费用化）C2B4B1B3B2C1A2A1AA发行债券（发行债券（A1A1：债
20、券面值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，A2A2的流量在溢价发的流量在溢价发行时为正，在模型上以行时为正，在模型上以 形式存在；在折价发行时为负，在模型上以形式存在；在折价发行时为负，在模型上以形式存在）形式存在）（3 3）应付可转换债券所引起的资金运动分析）应付可转换债券所引起的资金运动分析甲-可转换（应计利息）等甲-可转换（面值）银行存款银行存款在建工程甲-可转换（利息调整）附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：不含转换权的债券的市价部分；：不含转换权的债券的市价部分；A2A2：转换权价值（：转换权价值（=可转换可转换债券的市价债
21、券的市价 -不含转换权的该债券的市价）不含转换权的该债券的市价）其他权益工具财务费用股本资本公积BB应付利息的确认与利息调整（应付利息的确认与利息调整（B1B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2B2：利息调整，：利息调整，B2B2的的 流量流量与与A A段中利息调整的流量方向相反，其流量按实际利率法计量。）段中利息调整的流量方向相反，其流量按实际利率法计量。）CC债券的转换（债券的转换（C1C1：转换所对应的股本部分；：转换所对应的股本部分；C2C2：可转换债券价值转换时的价值与股：可转换债券价值转换时的价值与股本之间的差额；本之间的差额；C3C3：不足一股以现金支付）：不足一股以现金支
22、付）B4B2B3A2A1C2C1C3B1资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金是所有者投入的资本，通过实收资本（或股本）进行核算。任务四 资本金所有者权益的来源与构成所有者权益的来源与构成 其他综合收益其他综合收益其他权益工具其他权益工具实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积-资本资本/股本溢价股本溢价资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失企业发行的除普通股以外的归企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具类为权益工具的各种金融工具所有者投入的资本所有者投入的资本除投
23、资者投入资本、净损益、其他除投资者投入资本、净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动者权益的其他变动留存收益留存收益有限责任公司投入资本资金运动分析有限责任公司投入资本资金运动分析资本公积实收资本银行存款等相关资产A1A2【例【例1-4-3】B企业于设立时收到企业于设立时收到D企业作为资本投入的原材料一批，该批企业作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为500000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85000元。元。D企业已
24、开具了增值税专用发票。企业已开具了增值税专用发票。假设假设双方约定双方约定D企业在企业在实收资本中实收资本中所占份额所占份额为为550000元。元。借：原材料借：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000 贷：实收资本贷：实收资本 D 550 000D 550 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 35 35 000000资本公积资本公积实收资本实收资本原材料原材料 A1A23.53.5万万5555万万应交税费应交税费应交增（进项税额）应交增（进项税额）5050万万8.58.5万万2.2.减少注册资本引起的资金
25、运动分析减少注册资本引起的资金运动分析（1 1）资本过剩所导致的减资）资本过剩所导致的减资有限责任公司减资有限责任公司减资例例4 4：某公司董事会决议，注册资本由：某公司董事会决议，注册资本由300300万元减为万元减为200200万万元。其减资已按各股东所占注册资本份额直接以银行存元。其减资已按各股东所占注册资本份额直接以银行存款支付，甲、乙、丙分别持有股份款支付，甲、乙、丙分别持有股份50%50%、30%30%和和20%20%。实收资本实收资本银行存款银行存款A100100万万借：实收资本借：实收资本 1 000 0001 000 000 甲甲 500 000500 000 乙乙 300
26、000300 000 丙丙 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0002.2.股票发行费用的处理股票发行费用的处理冲减股票发行的溢价部分（溢价不足的，冲减留存冲减股票发行的溢价部分（溢价不足的，冲减留存收益）：收益）：资本公积资本公积股本股本银行存款银行存款BA例例2 2：某某公公司司委委托托证证券券公公司司代代理理发发行行普普通通股股40004000万万股股，每每股股面面值值1 1元元，按按每每股股1212元元的的价价格格发发行行。公公司司与与受受托托单单位位约约定定，按按发发行行收收入入3 3收收取取手手续续费费，从从发发行行收收入入中中扣
27、扣除。假如收到的股款已存入银行。除。假如收到的股款已存入银行。公司实际收到银行存款公司实际收到银行存款400012400012（1 13 3）4.6564.656亿亿“资本公积资本公积”金额金额=4.6564.6560.4=4.2560.4=4.256（亿）（亿）借：银行存款借：银行存款 465 600 000465 600 000 贷：股本贷：股本 40 000 00040 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 425 600 000425 600 000资本公积股 本 银行存款A1A240004000万万4256042560万万（一）增减资本引起的资金运动分析（一）增减资本引起
28、的资金运动分析1.1.增加资本引起的资金运动分析增加资本引起的资金运动分析一般有以下四种方式一般有以下四种方式追加投资或增资扩股、盈余公积追加投资或增资扩股、盈余公积转增、资本公积转增、股票股利等转增、资本公积转增、股票股利等资本公积资本公积资本公积资本公积盈余公积盈余公积股本或实收资本股本或实收资本相关资产相关资产利润分配利润分配其中：A：追加投资或增资扩股B：股票股利分配C：资本公积转增资本D：盈余公积转增资本ABCD股份有限公司减资：股份有限公司减资：先回购先回购本公司的股票（本公司的股票（A A）；）；后注销后注销所回购的股票（所回购的股票（B B）。）。股本等股本等银行存款银行存款库
29、存股库存股AB 由于从股份的回购到实际的转让或注销，企业的处理有一个时差。由于从股份的回购到实际的转让或注销，企业的处理有一个时差。因此，企业需要单独设置因此，企业需要单独设置“库存股库存股”项目项目来反映这个处理过程。库来反映这个处理过程。库存股项目的余额反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。存股项目的余额反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。一旦转让或注销完成，其余额为零。一旦转让或注销完成，其余额为零。库存股是所有者权益要素，库存股是所有者权益要素，但属于但属于“负负”所有者权益项目。所有者权益项目。其目的：收缩经营规模；吸纳过量现金的合适投资；预防接管；维其目的：收缩经营规
30、模；吸纳过量现金的合适投资；预防接管；维护公司声誉。护公司声誉。股份有限公司减资的注销流程股份有限公司减资的注销流程：（1 1）回购价等于股票面值：直接冲销股本。（）回购价等于股票面值：直接冲销股本。（B1B1）（2 2）回购价大于股票面值：）回购价大于股票面值：收购价款与股票面值的差额首先冲减资收购价款与股票面值的差额首先冲减资本公积本公积（股本溢价）（股本溢价），不足部分，再冲减盈余公积；如果盈余公，不足部分，再冲减盈余公积；如果盈余公积还不足，再冲减未分配利润。积还不足，再冲减未分配利润。（3 3）回购价小于股票面值：）回购价小于股票面值：当收购价格低于当收购价格低于股票面值股票面值时，
31、其差额增时，其差额增加加“资本公积资本公积（股本溢价）（股本溢价）”。（B2B2流量为负）流量为负）股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 银行存款银行存款库存股库存股ABB3B2B4B1筹集资金业务影响分析筹集资金业务影响分析资产资产负债与所有者权益负债与所有者权益银行存款短期借款原材料长期借款固定资产等实收资本（股本）资本公积其他权益工具盈余公积未分配利润左侧为筹集资金分布状态，右侧为资金的来源渠道。负债水平的高低应于企业的盈利能力相匹配。负债过多会增加企业偿债压力与风险，过低又不能很好的利用财务杠杆扩大企业盈利水平。财经与贸易学院项目二对内投资业务
32、核算对内投资业务核算固定资产、投资性房地产、无形资产、长期固定资产、投资性房地产、无形资产、长期待摊费用、其他资产待摊费用、其他资产财经与贸易学院内部投资认知内部投资认知内部投资是一种以特定建设项目为投资对象的一种长期投资行为，亦称项目投资意义增加经济实力。收益能力与抗风险能力提高创新能力。项目与知识产权结合，科技成果转化提升市场竞争力。市场竞争根本上是投资项目的竞争投资项目决策根据企业的发展战略、中长期计划、外部环境以及内部条件进行可行性总体评价财务可行性评价：如投资回收期、投资收益率、净现值（率）、内含报酬率等选择相对最佳方案执行会计记录并分析执行结果财经与贸易学院（一）固定资产的概念与特
33、征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。任务一固定资产核算任务一固定资产核算财经与贸易学院（一）固定资产的概念与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产概述财经与贸易学院分类（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产（3
34、）出租用固定资产；（4）不需用固定资产（5）未使用的固定资产；（6）融资租入的固定资产（7）土地财经与贸易学院（四）固定资产计价 它应该包括企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。购建固定资产所支付的进项税额，能够抵扣的，都应该作为“进项税额”单列。不动产类固定资产（非福利性质的），其进项税额要分期抵扣；用于集体福利设施这类的固定资产，其进项税额不能抵扣。财经与贸易学院1.购入不需要安装的固定资产 按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入多项没有单独标价的
35、固定资产：按各项资产的公允价值比例分配。财经与贸易学院2.购入需要安装的固定资产 除上述费用外，还包括安装费、调试费等。3.自行建造的固定资产 按建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。财经与贸易学院4.投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）5.盘盈的固定资产 按同类或类似的固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量的现值计量。财经与贸易学院6.接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时 发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费（2）捐赠方未提供有关单据时同类
36、或类似固定资产存在活跃市场的 同类或类似资产的市场价值+受赠企业承担的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的 受赠固定资产的预计未来现金流量现值财经与贸易学院其他特殊规定：（1）其他方式取得的，参见各相关准则；（2）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费；（3）购入计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。财经与贸易学院（二）动产类固定资产购建的核算1.不需要安装的固定资产 【例2-1-1】2017年5月甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得甲公司增值税专用发票注明该设备价款50000
37、元，增值税8500元，取得物流公司增值税专用发票注明运输费500元，增值税55元。借：固定资产借：固定资产 50 50050 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5558 555 贷：银行存款贷：银行存款 59 05559 05550 50050 5008 5558 555固定资产银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）财经与贸易学院2.需要安装固定资产 先通过“在建工程在安装设备”项目核算，安装完毕后再转入“固定资产”项目。在建工程-在安装设备原材料等相关项目固定资产工程物资银行存款附注：A1购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装A3将从原材料仓库领
38、用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。B设备安装完工，交付使用。*讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。A2BA3A4A1应交税费-应交增值税（进项税额）财经与贸易学院【例2-1-3】2017年1月甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备（直接交付安装），增值税专用发票上注明的设备买价为100000元，增值税为17000元，支付运杂费10000元，支付安装费4000元（假设均以银行存款支付）。（1）购入需安装的设备时：借：在建工程在安装设备110000 应交税费应交增值税（进项税
39、额）17000贷：银行存款127000（2）支付安装费时：借：在建工程在安装设备4000贷：银行存款4000（3）设备安装完毕，交付使用时：借：固定资产114000贷：在建工程在安装设备114000需要安装设备财经与贸易学院3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产等固定资产等资本公积资本公积-资本溢价资本溢价实收资本实收资本BA财经与贸易学院例3：甲公司注册资本为1 000 000元。206年6月5日，其接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。经双方经协商确认，该设备价值为400 000元（不含增值税），增值税发票上进项税额为68 000元。乙占其注册资本的3
40、0%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产借：固定资产 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 300 000300 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 168 000168 000固定资产等固定资产等资本公积资本公积-资本溢价资本溢价实收资本实收资本3030万万16.816.8万万4040万万BA应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）6.86.8万万财经与贸易学院4.接收捐赠固定资产核算借：固定资产等相关账户贷：营业外收入财经与贸易学院5具有融资性
41、质的固定资产购买资金运动分析：长期应付款等固定资产等银行存款等财务费用未确认融资费用附注：A1按现值计量，A2按实际交易金额为基础计量；A3按实际应付总金额计量；A1、A2与A3的差额确认为未确认融资费用，即A4，其流量为负。每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步确认各期所应承担的财务费用，B3为确认的进项税额。B1A3B2A1应交税费待认证进项税额A4A2应交税费-增（进）B3财经与贸易学院未确认融资费用是一个负负债项目，是长期应付款的抵减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款”，就可以得出企业在这一时刻长期应付款（要扣除与“待认证进项税额”对应的金额）的现时价值，即现值。“应交税费待认证进项
42、税额”是一个过渡性项目，用以反映会计上已确认但按照税法规定尚未认证的增值税。财经与贸易学院【例2-1-6】2017年1月1日甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备售价1000000元，首期款项200000元及增值税170000元于2017年1月1日支付，2017年至2021年的5年期内平均支付160000元，每年的付款日期为当年的12月31日。乙公司于当日开出增值税专用发票，注明增值税170000元（尚未认证）。设备已交付甲公司使用，甲公司按照合同约定以银行存款如期支付款项。假定折现率为10%。购买价款的
43、现值为：200000+160000（P/A,10%,5）=200000+1600003.7908=806528(元)增值税的处理为：根据税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天，即合同约定的收款日期（每年年末，即每年的12月31日）；金额以增值税发票上列示的金额（1000000元）为基础，即增值税170000元。2017年1月1日，按800000元（1600005）确认“长期应付款”，同步确认“应交税费待认证进项税额”。财经与贸易学院2017年1月1日甲公司应编制会计分录如下：借：固定资产806528 应交税费待认证进项税额170000 未确认融资费
44、用193472 贷：银行存款370000 长期应付款800000财经与贸易学院未确认融资费用应在以后5年的信用期内按实际利率法摊销，按“确认的融资费用”栏金额计入当期财务费用。日期日期分期付款分期付款确确认认的的融融资资费费用用应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金余额余额=期期初初10%=-期期 末末=期期 初初-2017.1.12017.1.1606 528.00606 528.00*2017.12.312017.12.31160 000160 00060 652.80 60 652.80 99 347.20 99 347.20 507 180.80 507 180.80 2018.
45、12.312018.12.31160 000160 00050 718.08 50 718.08 109 281.92 109 281.92 397 898.88 397 898.88 2019.12.312019.12.31160 000160 00039 789.89 39 789.89 120 210.11 120 210.11 277 688.77 277 688.77 2020.12.312020.12.31160 000160 00027 768.88 27 768.88 132 231.12 132 231.12 145 457.64 145 457.64 2021.12.312
46、021.12.31160 000160 00014 542.3614 542.36*145 457.64145 457.64*0 0 合计合计800 000800 000193 472.00 193 472.00 606 528.00 606 528.00 财经与贸易学院各期分摊时应编制的会计分录如下：借：财务费用 贷：未确认融资费用各期支付款项时应编制的会计分录如下：借：长期应付款 贷：银行存款各期抵扣进项税时应编制的会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额财经与贸易学院（三）不动产类固定资产购建的核算1.本部分的主要业务国家税务总局公告2016年第15号规
47、定：一般纳税人于2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产和不动产在建工程，其进项税额应在第1年抵扣60%，第2年（当月起第13个月）抵扣40%。当期购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。财经与贸易学院2.出包工程所引起的资金运动在建工程固定资产银行存款预付账款附注：A：预付工程款B：按工程进度结算工程款C：工程完工ACB财经与贸易学院【例2-1-7】甲公司为增值税一般纳税人，发生出包工程业务如下：（1）2017年3月2日甲公司将
48、一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款400万元，以银行存款转账支付。借：预付账款 4000000贷：银行存款4000000财经与贸易学院（2）2017年7月2日该工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款223万元，以银行存款转账支付。其中，该单据涉及进项税额51万元，60%可立即抵扣，剩余的40%留待第13个月抵扣。借：在建工程建筑工程5720000 应交税费应交增值税（进项税额）306000待抵扣进项税额204000 贷：银行存款2230000财经与贸易学院（3）2017年7月3日该工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。借：固定资产57
49、20000 贷：在建工程建筑工程57200002017年8月将待抵扣进项税额204000元转入进项税额抵扣当期销项税额。财经与贸易学院在建工程银行存款预付账款AB400400万万223223万万400400万万应交税费-增（进）应交税费-待抵扣进项税额572572万万20.420.4万万30.630.6万万出包工程完整业务的资金运动固定资产C572572万万财经与贸易学院3自营建造工程入账价值：按该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出：耗用的工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用、应分摊的间接费用。财经与贸易学院3.自营工程（生产用）所引起的资金运动固定资产应付
50、职工薪酬在建工程-建筑工程财务费用长期借款工程物资等原材料等生产成本银行存款 应交税费（进转）应交税费-待抵库存商品相关资产在建工程（待摊支出）A1-A1-货币资产购买工程物资货币资产购买工程物资A2-A2-向银行借入长期借款向银行借入长期借款A3-A3-将工程物资投入到建筑工程将工程物资投入到建筑工程A4-A4-耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务A5-A5-领用本企业的原材料投入工程领用本企业的原材料投入工程A6-A6-领用本企业的完工产品投入工程领用本企业的完工产品投入工程A7-A7-工程施工人员的工资及福利工程施工人员的工资及福利A8-A8-其他相关费用