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1、第1章 总论学习目标1.1成本的概念和作用1.2成本会计的概念和内容1.3成本会计工作的组织学习目标知识目标技能目标了解生产经营费用、生产费用、期间费用、费用、成本、产品成本、原始记录、定额等概念的含义；了解成本会计的内容及工作组织；掌握生产费用与产品成本的联系和区别。通过对有关成本、费用的理解，熟悉一个企业的成本会计工作组织方法；熟悉原始记录的建立和鉴别、定额与内部结算价格的制定和运用、计量验收制度的建立和运用。1.1.1成本的概念成本是商品价值中的C+V部分1.1成本的概念和作用成本是企业为生产产品（商品）和提供劳务而发生的各种耗费CVM成本视野拓展本书研究的是企业的产品成本、劳务成本，给
2、出的是产品成本、劳务成本的概念。但是，成本并不专指企业的产品成本、劳务成本，它是日常生活中常用的概念。例如，大学需要计算培养一名大学生的成本，医院需要计算一个住院病人的平均成本，科研机构需要计算一个研究开发项目的总成本，行政机关要考虑行政成本，司法机关要考虑执法成本，社会团体要计算运行成本等。因此，从一般意义上说，成本是指为特定目的而发生的资金耗费。1.1成本的概念和作用1.1.2费用的概念费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益很可能流出导致企业资产减少或负债增加经济利益的流出额能够可靠计量确认费用期间费用生产费用1.1成
3、本的概念和作用生产费用生产费用是指企业一定时期内在生产产品（商品）和提供劳务过程中发生的各种耗费。生产费用的概念中不包括期间费用。财务费用管理费用销售费用生产费用生产费用生产费用生产费用生产费用生产费用企业生产经营费用生产费用期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）、资产减值损失等未完工产品成本（在产品、自制半成品成本）已完工产品成本未确认销售收入的产品成本（库存商品）已确认销售收入的产品成本（营业成本）存货费用1.1成本的概念和作用1.1.3费用成本的作用费用成本是补偿耗费的尺度1.1成本的概念和作用费用成本是综合反映企业工作质量的重要指标1.1成本的概念和作用费用成本是制定商品价格的重要依
4、据利润费用成本费用成本 利润价格1.1成本的概念和作用费用成本是企业进行决策的重要依据去了解到企业（工商企业、施工企业、房地产开发企业、交通运输企业、金融企业等）、事业单位（学校、医院、科研机构等）、行政机关、社会团体等单位去了解其费用（支出）的构成内容。这些单位的费用（支出）是如何分类的？有成本的计算吗？1.2成本会计的概念和内容成本会计的概念成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项耗费和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。基本特征：以货币为主要计量单位；对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性
5、。1.2成本会计的概念和内容成本会计的内容成本检查成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核成本会计的内容成本预测成本预测是根据成本数据和其他有关资料，运用定量分析和定性分析的方法，对企业未来成本水平及其变动趋势作出科学估计。1.2成本会计的概念和内容去年单位成本是10元/件，今年材料涨价了，单位成本会如何变化呢？成本决策成本决策是在成本预测的基础上，根据企业的具体情况，制订优化成本的各种可行性方案，并运用决策理论和方法，对各种备选方案进行分析、比较，从中选择最优方案，决定应该达到的成本目标及应该采用的有关保障措施。1.2成本会计的概念和内容成本计划成本计划是在成本预测和决策的基
6、础上，具体规定计划期内企业生产费用和期间费用数额，以及各种产品的成本水平和降低任务。成本控制成本控制是企业在生产经营费用的发生和产品成本的形成过程中，依据成本计划所规定的费用预算和成本标准，及时调节影响费用成本的各项因素，把各项费用的发生和产品成本的形成限制在成本计划和成本标准的范围内。1.2成本会计的概念和内容成本核算成本核算是对企业生产经营过程中发生的费用和形成的产品成本所进行的核算。成本分析成本分析是根据成本计划资料、成本核算资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示影响费用发生和成本形成的各种因素，评价各个因素变动对费用预算和商品产品成本计划完成情况的影响程度，以挖掘企业降低成本、节
7、约费用的潜力。1.2成本会计的概念和内容成本考核成本考核是根据成本计划资料和成本核算资料，并结合成本分析资料和其他有关资料，定期进行的企业成本计划完成情况的考察和评价。成本检查成本检查是会计检查的一个重要方面。它是通过对各项生产经营费用和商品产品成本的审核，检查企业各项费用支出的合法性、合理性（效益性）和真实性，以及商品产品成本计算的正确性。1.3成本会计工作的组织成本会计的机构和人员成本会计机构的设置原则企业应当在保证成本会计工作质量的前提下，按照节约成本会计工作时间和费用的原则，设置成本会计工作机构。成本会计机构内部的组织分工在企业总部成本会计机构内部，可以设置成本核算、成本分析和检查等专
8、门小组。1.3成本会计工作的组织企业内部各级成本会计机构的分工集中工作方式总部集中核算一车间一车间车间提供数据资料总部一车间车间指导和监督差别时间费用积极性企业类型分散工作方式分散工作方式 1.3成本会计工作的组织成本会计人员企业应当重视和加强成本会计人员的职业道德教育和业务培训，让每一个成本会计人员都明确自己的职责和权力，胜任自己的工作。合格1.3成本会计工作的组织1.3.2与成本会计有关的法律、行政法规、部门规章和规范性文件中华人民共和国会计法企业会计准则和有关规范性文件企业产品成本核算制度企业内部的会计制度和成本核算办法企业内部会计制度去了解到一个企业去了解其成本会计工作的组织和分工方式
9、。该企业制订和实施了内部会计制度和成本核算办法吗？该企业是如何组织成本会计工作的？1.3成本会计工作的组织成本会计的基础工作建立和健全原始记录制度 建立和健全定额管理制度建立和健全计量验收制度建立和健全计量验收制度 建立和健全内部结算价格制度本章小结生产经营费用、生产费用、期间费用、费用、成本、产品成本等概念既有联系又有区别。成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等内容，重点是成本核算和成本分析。组织好成本会计工作，必须抓住机构、人员、制度三个方面，同时必须建立健全原始记录制度、定额管理制度、计量验收制度、内部结算价格制度。关键概念生产经营费
10、用、生产费用、期间费用、费用、成本、产品成本、劳务成本、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查、原始记录、定额、计量验收、内部结算价格谢谢！第2章 成本核算的基本要求和一般程序学习目标2.1成本核算的基本要求2.2成本核算的一般程序学习目标知识目标技能目标了解在企业成本核算中应当划清的各种支出的界限、各期生产经营费用的界限、产品成本与期间费用的界限、各种产品（各成本核算对象）成本的界限、本期完工产品与期末在产品的界限。熟悉成本核算的一般程序（审核和控制生产经营费用、在各成本核算对象之间进行费用分配和归集、在本期完工产品成本和期末在产品成本之间进行费用分配
11、）。2.1成本核算的基本要求正确划分各种支出的界限在企业支出中，只有在日常活动中发生的与正常生产经营活动有关的支出，才称做生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须按照国家有关规定采用一致的会计政策，严格费用成本开支范围。视野拓展“支出”的含义较广泛，一般泛指支付的款项。“损失”是指没有代价的消耗或失去的东西。企业发生的支出和损失由四种处理方式：一是直接计入产品成本和期间费用；二是计入有关资产价值后再转化为（分摊计入）产品成本（劳务成本）和期间费用；三是列作营业外支出，直接计入当期利润；四是直接计入所有者权益。企业日常生产经营方面的支出构
12、成生产费用和期间费用，生产费用构成产品成本、劳务成本。企业由于生产组织不合理、生产工人没有执行技术操作规程等原因造成的损失，包括废品损失、停工损失等，计入生产费用，由合格产品成本负担；预计产品质量损失等计入期间费用，与企业日常活动没有直接关系的损失计入营业外支出，直接计入当期损益。2.1成本核算的基本要求正确划分各期费用成本的界限对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理
13、。2.1成本核算的基本要求2.1.3正确划分产品成本和期间费用的界限企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确划分产品成本和期间费用的界限。生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。产品成本期间费用2.1成本核算的基本要求2.1.4正确划分各种产品成本的界限应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；二是多种产品共同发生的。2.1成本核算的基本要求2.1.5正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本
14、的界限企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品（期末在产品）。企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。各种产品各种产品甲产品的还是乙产品的？甲产品的还是乙产品的？各种支出各种支出是成本费用？是成本费用？各期费用成本各期费用成本一月还是二月的？一月还是二月的？产品成本和期间费用产品成本和期间费用与生产直接相关？与生产直接相关？产成
15、品和在产品产成品和在产品可否出售？可否出售？成本核算的基本要求支出前期后期本期管理费用财务费用销售费用期间费用产品成本在产品产成品生产经营费用资本性支出营业外支出福利性支出乙产品甲产品各种支出各种支出是成本费用？是成本费用？各期费用成本各期费用成本一月还是二月的？一月还是二月的？产品成本和期间费用产品成本和期间费用与生产直接相关？与生产直接相关？产成品和在产品产成品和在产品可否出售？可否出售？各种产品各种产品甲产品的还是乙产品的？甲产品的还是乙产品的？视野拓展企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象。制造企业制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定成本核算对象。农业企业农
16、业企业一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。批发零售企业批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。建筑企业建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。房地产企业房地产企业一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。2.2成本核算的一般程序合理确定成本核算对象根据实际管理需要设置成本中心以成本中心为基础，归集、分配和结转成本费用去了解到一个企业去了解成本核算的具体程序。该企业成本核算程序是否与本书讲述的成本核算一般程序相符？2.2成本核算的一般程序合理确定成本核算对象企业应当根据产品生产过
17、程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，合理确定成本核算对象。企业确定成本核算对象，设置成本中心，划分成本项目，选择归集、分配、结转成本费用的范围和方法以及选择成本计算具体方法等都属于企业采用的会计政策和估计。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。视野拓展制造企业制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定成本核算对象。交通运输企业交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象。信息传输企业信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。软件及信息技术服
18、务企业软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。文化企业文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。2.2成本核算的一般程序根据实际管理需要设置成本中心根据实际管理需要设置成本中心成本中心是责任者只对产品和劳务的成本费用负责的责任中心。成本中心对于本中心发生的成本费用，具有可预见、可控制、可计量的特点。根据实际管理需要设置成本中心，应当便于企业成本费用的归集、分配和产品成本的计算；应当便于企业成本管理责任制的落实和
19、成本的控制与考核。根据实际管理需要设置成本中心，应当与企业管理层级、组织机构的设置、生产工艺技术过程等相结合。视野拓展企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次
20、。2.2成本核算的一般程序生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配生产费用的分配应当分成本项目进行。分配的生产费用数额是该对象承担的生产费用合计数（或者称作累计生产费用），即期初在产品成本加上本期发生的生产费用。支出前期后期本期管理费用财务费用销售费用期间费用产品成本在产品产成品生产经营费用资本性支出营业外支出福利性支出乙产品甲产品审核和控制在本期完工产品和在产品之间进行分配在各个成本核算对象之间进行归集和分配本章小结企业成本核算应当划清五个方面的界限，一是各种支出的界限；二是各期费用成本的界限，三是产品成本与期间费用的界限；四是各种产品成本的界限；五是本期完工产品成本与期末在产品成本的
21、界限。成本核算的一般程序包括三个步骤：一是要进行生产经营费用的审核和控制；二是要按成本核算对象归集和分配生产费用；三是要在本期完工产品和期末在产品之间分配生产费用，计算出各成本核算对象本期完工产品的实际总成本和单位成本。生产费用在各成本核算对象之间归集和分配的是本期发生的生产费用；生产费用在本期完工产品成本和期末在产品成本之间分配的是生产费用合计数（即该成本核算对象的期初在产品成本与本期发生的生产费用直接之和）；生产费用的归集和分配，应当分成本项目进行。关键概念资本性支出、营业外支出、成本核算对象、成本项目、生产费用合计数、受益原则谢谢！第3章 生产费用和期间费用的总分类核算3.1生产费用和期
22、间费用的内容3.2生产费用和期间费用的总分类核算学习目标学习目标知识目标技能目标了解生产费用按经济性质、经济用途、计入产品成本的方式、与产品产量的关系、与生产工艺的关系等不同标志进行分类的具体内容；了解期间费用各项目的具体内容。熟悉“生产成本”、“制造费用”、“长期待摊费用”、“销售费用”、“管理费用”、和“财务费用”等账户的核算内容、用途、结构及明细账户的设置方法；熟悉生产费用、期间费用总分类账核算的一般程序。3.1生产费用和期间费用的内容生产费用的内容生产费用按其经济性质分类生产费用的经济性质，是指构成生产费用的费用项目本身的性质。生产费用构成产品成本，生产费用按其经济性质分类，通常称为成
23、本费用要素。工业企业的生产费用，一般可以划分为以下成本费用要素：生产费用按其经济性质分类1材料费2燃料和动力费3人工费4折旧费5地址易耗品摊销6机物料消耗7其他费用视野拓展产品成本费用要素是按照费用性质分类的，企业生产工艺过程和生产组织不同，费用发生情况不同，成本费用要素的分类也有所不同。钢铁企业产品成本费用要素一般分为原料及主要材料费、辅助材料费、燃料和动力费、人工费、折旧费、运输费、维护及修理费、财产保险费、办公费、差旅费、会议费、外委业务费、低值易耗品摊销、租赁费、机物料消耗、劳动保护费、排污费、信息系统维护费等。煤炭企业产品成本费用要素一般分为原料及主要材料费、辅助材料费、燃料和动力费
24、、人工费、折旧费、折耗及摊销、安全生产费、维护及修理费、运输费、财产保险费、外委业务费、低值易耗品摊销、租赁费、机物料消耗、试验检验费、劳动保护费、排污费等。电网经营企业产品成本费用要素一般分为折旧费、材料费、人工费、修理费、输电费、委托运行维护费、电力设施保护费、租赁费、财产保险费、安全费、检测费、劳动保护费、办公费、水电费、差旅费、会议费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、车辆使用费等。石油石化企业油气产品成本费用要素一般分为材料费、燃料费、水费、电费、人工费、折旧费、折耗及摊销、运输费、维护及修理费、外委业务费、财产保险费、办公费、差旅费、会议费、低值易耗品摊销、图书资料费、租赁费、取暖费、
25、物业管理费、技术服务费、机物料消耗、试验检验费、劳动保护费、信息系统维护费等；炼化产品成本费用要素一般分为原料及主要材料费、辅助材料费、其他直接材料费、燃料费、动力费、人工费、折旧及摊销、运输费、水费、电费、办公费、差旅费、会议费、低值易耗品摊销、图书资料费、租赁费、财产保险费、取暖费、物业管理费、机物料消耗、试验检验费、劳动保护费、排污费、合同能源管理费、信息系统维护费等。生产费用按其经济用途分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品、提供劳务等活动中的实际用途。生产费用按经济用途的分类，通常称为成本项目，即构成产品生产成本的项目。工业企业产品生产成本的构成项目，一般可以分为以下四个：（
26、1）直接材料（2）燃料和动力（3）直接人工（4）制造费用3.1生产费用和期间费用的内容生产费用按其经济用途分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品、提供劳务等活动中的实际用途。生产费用按经济用途的分类，通常称为成本项目，即构成产品生产成本的项目。生产费用按其经济用途分类生产费用直接材料、燃料和动力直接人工制造费用生产费用外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费其他支出产品生产工人薪酬生产单位（分厂、车间）管理人员薪酬总部（厂部、公司总部）管理人员薪酬管理费用生产费用按其经济用途分类生产费用直接材料直接人工制造费用直接材料燃料和动力停工损失废品损失直接费用要素费用项目间接费用综合费用项目生产
27、费用按其经济用途分类了解企业产品成本构成情况，为考核成本计划的执行情况，寻找降低产品成本的途径提供依据。特点视野拓展在实际工作中，企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造企业制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。农业企业农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。批发零售企业批发零售企业一般设置进货成本、相关税费、采购费等成本项目。建筑企业建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。视野拓展房地产企业房地产企业一般设置
28、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费等成本项目。采矿企业采矿企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等成本项目。交通运输企业交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。视野拓展软件及信息技术服务企业软件及信息技术服务企业一般设置直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等成本项目。文化企业文化企业一般设置开发成本和制作成本等成本项目。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成
29、本项目进行组合，输出有关成本信息。去了解到一个企业去了解其成本项目的设置情况。该企业设置了那些成本项目？是按照什么程序来确定的？成本项目的设置是否体现了企业的生产特点和成本管理要求？3.1生产费用和期间费用的内容生产费用按其计入产品成本的方式分类1.直接计入费用2.间接计入费用有利于企业正确计算产品成本。特点视野拓展成本性态，是指成本变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本是企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。酌量性固定成本是企业为完成特定活动而支出的成本
30、。约束性固定成本是企业为了维持一定的业务量必须负担的最低成本；酌量性固定成本的发生额根据企业的经营方针由经理人员决定，可以通过管理人员行为改变。变动成本分为技术变动成本和酌量性变动成本。技术变动成本是由技术或实物关系决定，企业利用生产能力所必须发生的成本。酌量性变动成本是由经理人员综合判断决定，企业可以通过管理决策行动改变的成本。混合成本是成本总额随业务量的变动而变动，但不是呈正比例变动的成本。混合成本可以分为半变动成本、阶梯式成本和延期变动成本。半变动成本是在初始基数的基础上随业务量正比例增长的成本。阶梯式成本是总额随业务量阶梯式增长的成本。延期变动成本是在一定业务量范围内总额保持稳定，超过
31、特定业务量则开始随业务量呈比例增长的成本。3.1生产费用和期间费用的内容生产费用按其与生产工艺的关系分类1.直接计入费用2.间接计入费用有助于考察和分析企业的管理水平特点3.1生产费用和期间费用的内容期间费用的内容销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。3.1生产费用和期间费用的内容期间费用的内容销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。期间费用销售费用一般销售费用展览费和广告费专设销售机构经费财务费用管理费用3.1生产费用和期间费用的内容管理费用管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。期间费用销售费用管理费用财务费用
32、开办费业务招待费排污费其他诉讼费无形资产摊销聘请中介机构费折旧费和修理费咨询费（含顾问费）研究经费董事会费技术转让费工会经费矿产资源补偿费公司经费税金视野拓展有限责任公司一般设董事会，股份有限公司和国有独资公司应当设董事会。董事会行使下列职权：召集股东会会议，并向股东会报告工作；执行股东会的决议；决定公司的经营计划和投资方案；制订公司的年度财务预算方案、决算方案；制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案；制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案；决定公司内部管理机构的设置；决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解
33、聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项；制定公司的基本管理制度；公司章程规定的其他职权。3.1生产费用和期间费用的内容财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息费用、利息收入、汇兑损益、相关机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等期间费用销售费用管理费用财务费用利息支出汇兑损益手续费现金折扣3.2生产费用和期间费用的总分类核算3.2.1产品成本（生产费用）核算的账户设置“生产成本”账户“制造费用”账户生产成本生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用直接材料直接人工其他直接费用制造费用结转成本在产品成本辅助生产单位发生的制造费用结转和分配的成本在产品成本甲产品乙产
34、品甲产品成本制造费用为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用期末分配结转生产成本一般无余额0一车间二车间三车间3.2生产费用和期间费用的总分类核算跨期费用核算的账户设置长期待摊费用发生的各项长期待摊费用分期摊销计入管理费用、销售费用的数额尚未摊销完毕的长期待摊费用数额摊销期限应合理估计，在摊销期内平均摊销3.2生产费用和期间费用的总分类核算期间费用核算的账户设置销售费用各项管理费用管理费用各项管理费用财务费用各项管理费用期末转入“本年利润”账户期末结转后账户无余额000本年利润3.2生产费用和期间费用的总分类核算3.2.4生产费用和期间费用总分类核算的程序登记本期发生的各项费用摊销长期待摊费用
35、分配结转制造费用结转本期完工入库产品成本结转期间费用原材料等应付职工薪酬累计折旧累计摊销库存现金、银行存款等制造费用一般无余额长期待摊费用生产（劳务）成本销售费用管理费用财务费用无余额库存商品自制半成品主营业务成本其他业务成本本年利润本章小结生产费用按其经济性质可以分为材料费、燃料和动力费、人工费、折旧费、低值易耗品摊销、机物料消耗等成本费用要素；按其经济用途可以分为直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用等成本项目；按其计入产品成本的方式可以分为直接计入费用和间接计入费用；按其与产品产量的关系可以分为变动费用和固定费用；按其与生产工艺的关系可以分为基本费用和一般费用。直接计入当期损益的期间费
36、用，按其经济用途可以分为销售费用、管理费用、财务费用。生产费用和期间费用的总分类核算，包括登记本期发生的各项生产费用和期间费用，摊销本期应负担的长期待摊费用，将制造费用分配转入有关产品（劳务）成本，计算并结转本期完工入库产品成本，将期间费用转入“本年利润”账户等程序。关键概念成本费用要素、成本项目、直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用、直接计入费用、间接计入费用、变动费用、固定费用、基本费用、一般费用、销售费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用。谢谢！第4章 要素费用的核算学习目标4.1直接材料费用的核算4.2燃料和动力费用的核算4.3直接人工费用的核算学习目标知识目标技能目标了解直接材料
37、费用、燃料和动力、直接人工费用三个成本项目的内容；了解材料（燃料）费用、动力费用和应付职工薪酬的确认和计量方法；了解费用分配方法的构成要素和应用范围；了解材料费用、人工费用的归集和分配原理。熟悉重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等分配方法的具体应用；熟悉分配结转直接材料费用、材料动力费用、直接人工费用的账务处理方法。4.1直接材料费用的核算4.1.1直接材料费用的计算消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明
38、细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。4.1直接材料费用的核算2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不做记录，材料发出（消耗）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。4.1直接材料费用的核算消耗材料价格的计算1.采用实际成本进行材料日常核算的企业先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低
39、些；采用后进先出法正好相反。4.1直接材料费用的核算加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入、分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。4.1直接材料费用的核算2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料的成本仍应当是实际成本。材料实际成本等
40、于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。去了解到一个企业去了解其材料核算情况。该企业是否采用了连续记录法？材料日常核算采用的是计划成本还是实际成本？采用实际成本，发出材料如何计价？采用计划成本，如何分摊材料成本差异？4.1直接材料费用的核算直接材料费用的分配方法重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。【例41】金星工厂生产甲
41、、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克、3000千克。采用重量分配法编制A材料的费用分配表，见表41。产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品100020000乙产品200040000丙产品300060000合计600020120000表41金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料20年9月金额单位：元4.1直接材料费用的核算定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。【42】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表
42、，本月三种产品共同耗用B材料2424千克，每千克实际平均单价为29.703元，总成本为72000元；根据产量记录和有关定额资料，本月三种产品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法，分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用的分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配计算总定额（见表42）。表42金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称：B材料20年9月计量单位：千克产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料定额耗用总量甲产品1202240乙产品180
43、4720丙产品24061440合计2400=编制B材料费用分配表（见表43）。表43金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20年9月金额单位：元产品名称材料定额耗用总量（千克）材料耗用量分配率材料实际耗用总量（千克）材料实际平均单价应分配材料费用甲产品240242.47200乙产品720727.221600丙产品14401454.443200合计2400101%242429.70372000见表见表4224242400=101%应分配材料应分配材料费用费用=实际实际投产量投产量单单位产品定额位产品定额消耗成本消耗成本（数据见题（数据见题干）干）材料定额耗用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材
44、料费用。采用这种方法编制的材料费用分配表见表44。表44金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20年9月金额单位：元产品名称材料定额耗用总量（千克）材料费用分配率应分配材料费用甲产品2407200乙产品72021600丙产品144043200合计2400307200072 0002 400=30（2）按定额成本总额分配计算总定额（见表45）。表45金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料20年9月金额单位：元产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料定额成本总额甲产品120607200乙产品18012021600丙产品24018043200合计72000=编制B材料费用分配表（见表46）。表4
45、6金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料20年9月金额单位：元产品名称材料定额成本总额材料费用分配率应分配材料费用甲产品72007200乙产品2160021600丙产品4320043200合计72000100%72000见表见表45 72 00072 000=100%4.1直接材料费用的核算系数分配法（标准产量分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。1.选择标准产品。2.计算各产品的系数。【例43】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共同耗用C材料448875元，单位产品C
46、材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1000件、2500件、5000件、3000件和2000件。C材料费用采用标准产量分配法分配。金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见表47。表47金源工厂产品系数计算表20年度使用产品名称消耗定额（千克）系数601242430=0.8602272730=0.9603（标准产品）301604363630=1.2605393930=1.33.计算总系数（标准总产量）。金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表48。表48金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表20年9月产品
47、名称实际产量系数总系数（标准产量）60110000.880060225000.9225060350001.0500060430001.2360060520001.32600合计14250见表见表474.计算费用分配率。金源工厂C 材料费用分配率=31.5（元/件）44887514250数据见题干和表数据见题干和表485.计算各种产品应分配费用。某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）费用分配率金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计算过程略）：601产品应分配C材料费用=80031.5=25200（元）根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（
48、见表49）。表49金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料 20年9月金额单位：元产品名称总系数（标准产量）费用分配率应分配材料费用6018002520060222507087560350001575006043600113400605260081900合计1425031.5448875=视野拓展一种费用分配方法通常有四个构成要素：一是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关系；三是费用分配率，由待分配的费用总额除以分配标准的总量求得；四是各受益对象应当承担（分配）的费
49、用，由该受益对象分配标准的数量乘以费用分配率求得。费用分配是否合理，关键在于分配标准的选择是否合理。因此，费用分配方法通常以分配标准命名。4.1直接材料费用的核算分配结转直接材料费用的账务处理在直接材料费用项目中，处理耗用的材料和燃料费用时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。【例44】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表410，本月“材料费用分配表”见表41和表43，据以编制分配结转本月材料费用的会计分录如下：表410金星工厂发出（耗用）材料汇总表20年9月金额单位：元领料部门及用途A材料B材料C材料D材料合计1.基本生产车间（1）产品生产小计120000720005410
50、00733000其中：甲产品187480187480乙产品235680235680丙产品117840117840产品生产共同耗用 12000072000192000（2）车间一般消耗20000200002.企业管理部门12000120003.专设销售机构10000100004.固定资产建造工程4000040000合计12000011200054100042000815000借：生产成本甲产品（187480+20000+72000）214680乙产品（235680+40000+21600）297280丙产品（117840+60000+43200）221040制造费用基本生产车间20000管理费用