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1、初级初级会计会计实务实务CONTENTS目录0101模块模块1 1 会计概述会计概述03模块3 往来结算岗位业务02模块2 出纳岗位业务05模块5 固定资产核算岗位业务04模块4 存货核算岗位业务06模块6 投资核算岗位业务07模块7 职工薪酬核算岗位业务09模块9 收入与税费核算岗位业务08模块8 借款核算岗位业务11模块11 总账与报表岗位业务10模块10 利润分配与管理岗位业务Part one模块一会计概述会计概述知识目标知识目标能力目标能力目标l掌握会计概念、职能和目标掌握会计概念、职能和目标l掌握会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求掌握会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求l掌
2、握会计要素及其确认与计量掌握会计要素及其确认与计量l掌握会计科目和借贷记账法掌握会计科目和借贷记账法l掌握会计凭证、会计账簿与账务处理程序掌握会计凭证、会计账簿与账务处理程序l能够填制和审核会计凭证能够填制和审核会计凭证l能够熟练运用借贷记账法能够熟练运用借贷记账法l能够合理选择账务处理程序能够合理选择账务处理程序l能够正确登记账簿能够正确登记账簿任务1 认知会计概念、职能和目标 1 1会计：会计：会计：会计：是以货币为主要计量单位计量单位，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目标目标，采用专门方法专门方法和程序和程序，对企业和行政、事业单位及其他组织的经济活动进行完整的、连续、系统的核
3、算和监督核算和监督，并在此基础上开展预测、决策、控制和分析的经济管理活动经济管理活动。1)1)认知会计概念认知会计概念任务1 认知会计概念、职能和目标 1 1 2)2)认知会计职能认知会计职能基本职能会计核算会计监督拓展职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩任务1 认知会计概念、职能和目标 1 1 3)3)认知会计目标认知会计目标向财务会计报告使用者提供有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策财务状况经营成果现金流量任务2 认知会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求2 2 1)1)认知会计基本假设认知会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量相互依存
4、相互依存相互补充相互补充任务2 认知会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求2 2 2)2)认知会计基础认知会计基础任务2 认知会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求2 2 3)3)认知会计信息质量要求认知会计信息质量要求要要求求可靠可靠性性相关相关性性可理可理解性解性可比可比性性实质实质重于重于形式形式重要重要性性谨慎谨慎性性及时及时性性任务2 认知会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求2 2 3)3)认知会计信息质量要求认知会计信息质量要求会计信息质量会计信息质量要求要求侧侧重重点点可靠性可靠性强调真实，根据实际发生的经济业务进行会计核算相关性相关性强调有用，提供的会计信息应有助于会计
5、信息使用者作出决策可理解性可理解性强调明了，会计信息应当清晰明了，方便会计信息使用者理解可比性可比性强调提供的会计信息之间应当互相可比实质重于形式实质重于形式强调按照交易或者事项的经济实质而不仅是法律形式进行会计确认、计量和报告重要性重要性会计信息应当充分披露与财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项谨慎性谨慎性强调企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎及时性及时性对已发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后会计信息质量要求归纳总结表会计信息质量要求归纳总结表任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 1)1)会计要素及其确认条件会计要
6、素及其确认条件资产资产1.特征特征（1）过去；（2）企业拥有或者控制；（3）预期会给企业带来经济利益。2.确认确认条件条件符合定义，同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 1)1)会计要素及其确认条件会计要素及其确认条件负债负债1.特征特征（1）过去；（2）现时义务；（3）预期会导致经济利益流出企业。2.确认确认条件条件符合定义，同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 1)1
7、)会计要素及其确认条件会计要素及其确认条件所有者权益所有者权益确认、计量主要取决于资产和负债的确认和计量。不同点不同点负债负债所有者权益所有者权益对象不同对象不同债权人债权人所有者或股东所有者或股东要求权不同要求权不同对企业全部资产的要求权对企业全部资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权经济关系不同经济关系不同债权债务关系债权债务关系产权关系产权关系享有权利不同享有权利不同不参与经营决策，也没有分配盈利不参与经营决策，也没有分配盈利的权利的权利参与经营决策，分配盈利的权利参与经营决策，分配盈利的权利偿还期限不同偿还期限不同需要偿还需要偿还不需要
8、偿还（除非发生减资清算）不需要偿还（除非发生减资清算）承担风险不同承担风险不同低低高高获得利益不同获得利益不同固定的利息收入固定的利息收入参与企业利益分配参与企业利益分配 负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 1)1)会计要素及其确认条件会计要素及其确认条件所有者权益所有者权益确认、计量主要取决于资产和负债的确认和计量。不同点不同点负债负债所有者权益所有者权益对象不同对象不同债权人债权人所有者或股东所有者或股东要求权不同要求权不同对企业全部资产的要求权对企业全部资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求
9、权经济关系不同经济关系不同债权债务关系债权债务关系产权关系产权关系享有权利不同享有权利不同不参与经营决策，也没有分配盈利不参与经营决策，也没有分配盈利的权利的权利参与经营决策，分配盈利的权利参与经营决策，分配盈利的权利偿还期限不同偿还期限不同需要偿还需要偿还不需要偿还（除非发生减资清算）不需要偿还（除非发生减资清算）承担风险不同承担风险不同低低高高获得利益不同获得利益不同固定的利息收入固定的利息收入参与企业利益分配参与企业利益分配 负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 1)1)会计要素及其确认条件会计要素及其确认条件能力提升能力提升请结合资产、负
10、债和所有者权益的特征和确认条件，归纳总结收入、费用和利润的特征和确认条件。任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 2)2)会计计量属性会计计量属性计量属计量属性性历史成历史成本本重置成重置成本本可变现可变现净值净值现值现值公允价公允价值值任务3 认知会计要素及其确认与计量3 3 3)3)会计等式会计等式任务4 认知会计科目和借贷记账法4 4 1)1)会计科目和账户会计科目和账户（1 1）会计科目）会计科目任务4 认知会计科目和借贷记账法4 4 1)1)会计科目和账户会计科目和账户（1 1）会计科目）会计科目任务4 认知会计科目和借贷记账法4 4 1)1)会计科目和账户会计科目和账户（2 2）
11、会计账户）会计账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的分类同科目分类账户的分类同科目分类任务4 认知会计科目和借贷记账法4 4 2)2)借贷记账法借贷记账法记账规则：记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等账户账户借方借方贷方贷方余额余额举例举例资产类账户资产类账户增加减少借方银行存款、应收账款、原材料负债类账户负债类账户减少增加贷方应付账款、短期借款、应付利息所有者权益类账户所有者权益类账户减少增加贷方实收资本、资本公积、盈余公积成本类账户成本类账户增加减少借方生产成本、制造费用、收收入入类类账账户户（损损益益类）
12、类）减少增加期末结转后无余额主营业务收入、其他业务收入费费用用类类账账户户（损损益益类）类）增加减少期末结转后无余额管理费用、主营业务成本 各类账户结构的比较各类账户结构的比较任务5 认知会计凭证、会计账簿和账务处理程序5 5 1)1)会计凭证会计凭证任务5 认知会计凭证、会计账簿和账务处理程序5 5 2)2)会计账簿会计账簿任务6 认知财产清查和会计报告6 6 1)1)财产清查财产清查任务6 认知财产清查和会计报告6 6 2)2)会计报告会计报告会会计计报报表表资产资产负债负债表表利润利润表表现金现金流量流量表表所有所有者权者权益变益变动表动表附注附注THANKYOU辽宁农业职业技术学院辽宁
13、农业职业技术学院初级初级会计会计实务实务CONTENTS目录01模块1 会计概述0303模块模块3 3 往来结算岗位业务往来结算岗位业务02模块2 出纳岗位业务05模块5 固定资产核算岗位业务04模块4 存货核算岗位业务06模块6 投资核算岗位业务07模块7 职工薪酬核算岗位业务09模块9 收入与税费核算岗位业务08模块8 借款核算岗位业务11模块11 总账与报表岗位业务10模块10 利润分配与管理岗位业务Part three模块三往来结算岗位业务往来结算岗位业务知识目标知识目标岗位职责岗位职责能力目标能力目标l掌握应收及预付款项的核算方法掌握应收及预付款项的核算方法l掌握应付及预收款项的核算
14、方法掌握应付及预收款项的核算方法l能够准确识别往来结算业务的原始凭证能够准确识别往来结算业务的原始凭证l能够准确填制往来结算业务的记账凭证能够准确填制往来结算业务的记账凭证l能够准确开设和登记往来结算业务的明细账能够准确开设和登记往来结算业务的明细账l能够合理预计坏账损失，并进行相应的账务处理能够合理预计坏账损失，并进行相应的账务处理l协同有关部门制定企业信用政策；协同有关部门制定企业信用政策；l负责购销业务及暂收、暂付等往来款项的负责购销业务及暂收、暂付等往来款项的核算和登账工作；核算和登账工作；l负责坏账损失的核算工作；负责坏账损失的核算工作；l负责会同有关部门做好往来款项的清收和负责会同
15、有关部门做好往来款项的清收和核销工作。核销工作。教学内容任务1 往来结算岗位认知1 1任务2 应收及预付款项核算业务2 2任务3 应付及预收款项核算业务3 3任务1 往来结算岗位认知1 1 由经济信用产生、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。1)1)认识往来会计岗位认识往来会计岗位我们常用常见业务：我们常用常见业务：采购业务中的“应付账款”、“应付票据”销售业务中的“应收账款”、“应收票据”工资核算业务中的：应付职工薪酬。税务核算业务中的：应交税费资金核算业务中的：应收利息、应收股利任务1 往来结算岗位认知1 1广义往来核算税务核算工资核算资金核算狭义往来核算任务
16、1 往来结算岗位认知1 1 2)2)往来结算岗位业务处理流程往来结算岗位业务处理流程购销往来业务开具销售发票开出承兑商业票据取得购货发票取得应收票据记账凭证往来明细账任务1 往来结算岗位认知1 1 3)3)往来会计岗位主要工作内容往来会计岗位主要工作内容1l应收及预付款项核算2l应付及预收款项核算应收票据、应收账款、预付款项、应收股利和应收利息、其他应收款、应收款项减值应付票据、应付账款、预收款项、应付股利和应付利息、其他应付款任务2 应收及预付款项核算业务2 21l应收账款业务2l应收票据业务3l预付款项业务4l应收股利和应收利息业务5l其他应收款业务6l应收款项减值业务任务2 应收及预付款
17、项核算业务应收账款2 2【引例】【引例】【引例】【引例】万汇公司（增值税一般纳税人）赊销商品万汇公司（增值税一般纳税人）赊销商品一批，按价目单上价格计算的货款总额一批，按价目单上价格计算的货款总额3000030000元，元，适用增值税税率适用增值税税率13%13%，以银行存款代垫运费，以银行存款代垫运费20002000元，元，增值税增值税180180元（运费发票开给购货方），双方约定元（运费发票开给购货方），双方约定的付款条件为的付款条件为“2/10,1/202/10,1/20，n/30n/30”。分析：如何确定分析：如何确定“应收账款应收账款”的入账价值？的入账价值？账务处理按买卖双方成交时
18、的实际发生额入账（包括发票金额和代垫运费等）。有折扣政策时会对应收账款的计价产生影响。任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2直接按扣除商业折扣后的价款记账商业折扣现金折扣将扣除折扣前的总金额作为入账价值，实际发生折扣作为“财务费用”。任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2【案例【案例【案例【案例3-13-13-13-1】某公司销给P公司甲商品一批，价款共计100 000元，商业折扣 2，增值税率 13%，开据增值税专用发票，连同有关单证向开户行办妥委托收款手续。账务处理：账务处理：根据销售发票、托收手续等相关单据填制记账凭证，根据销售发票、托收手续等相关单据填制记账凭证，分录如下分
19、录如下:借：应收账款借：应收账款 110740 110740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98000 98000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1274012740任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2根据根据【引例】【引例】资料，账务处理：资料，账务处理：根据销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下根据销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：应收账款借：应收账款 36080 36080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）39003900 银行存款银行存款 2180
20、2180任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2若若1010天内付款天内付款，账务处理：，账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款借：银行存款 33300 33300 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 33900 33900任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2分析：如分析：如2020天内付款或天内付款或2020天以上付款，如何处理？天以上付款，如何处理？其他案例其他案例详见教材详见教材业业 务务账账务务处处理理商商业业折折扣扣销销售售时时收收到到货货款款收收到到商商业业汇汇票票抵抵偿偿前前
21、欠欠货货款款现现金金折折扣扣销销售售时时折折扣扣期期内内还还款款折折扣扣期期外外还还款款折扣条件下应收账款的账务处理折扣条件下应收账款的账务处理借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）贷：主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（按扣除商业折扣后的金额计算）（按扣除商业折扣后的金额计算）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（按未扣除现金折扣的金额确认）贷：主营业务收入（按未扣除现金折扣的金额确认）应交税
22、费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（按未扣除现金折扣的金额计算）（按未扣除现金折扣的金额计算）借：银行存款借：银行存款 财务费用（折扣金额）财务费用（折扣金额）贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款任务2 应收及预付款项核算业务应收账款2 2（1）往来会计收到销售发票等票据，进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，根据稽核后的记账凭证登记“应收账款明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计岗位（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计），登记其他明细账。（5）货款收到，根据审核后
23、的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明细账”业务办理流程返回任务2任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2【引例】【引例】【引例】【引例】万汇公司销售商品一批，货款总计万汇公司销售商品一批，货款总计3000030000元，适用增值税税率元，适用增值税税率13%13%，公司于当日收到购货方，公司于当日收到购货方签发并承兑的商业汇票一张，票面金额签发并承兑的商业汇票一张，票面金额3390033900元，元，期限期限4 4个月。个月。分析：收到分析：收到商业汇票商业汇票应在哪个账户核算？应在哪个账户核算？应收票据的类型？应收票据的类型？应收票据取得背书（1）l取得的核算（2）l收回到期票款（3
24、）l票据背书转让任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2计价按票据面值入账任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2取得的核算（1）【引例】【引例】账务处理：根据商业汇票、销售发票等相关单账务处理：根据商业汇票、销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下据填制记账凭证，分录如下借：应收票据借：应收票据 33900 33900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）39003900任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2其他案例其他案例详见教材详见教材收回到期票款（2）根据【引例】账务处理：根据收款凭证等相关
25、单据填制根据【引例】账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下记账凭证，分录如下借：银行存款借：银行存款 33900 33900 贷：应收票据贷：应收票据 33900 33900分析：若收到的是带息商业汇票如何核算？分析：若收到的是带息商业汇票如何核算？如果票据到期，无法收回到期款项，如何处理？如果票据到期，无法收回到期款项，如何处理？票据背书转让（3）任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2持票人在票据背面签字，将未到期商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。票据背书转让（3）任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2若若【引例】【引例】中，万汇公司在票据到期前将票据
26、背书转让，中，万汇公司在票据到期前将票据背书转让，购入生产经营所需的购入生产经营所需的A A种材料，该材料价款为种材料，该材料价款为3000030000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为13%13%，账务处理：，账务处理：根据购货发票等相关单据填制记账凭证，分录如下根据购货发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料借：原材料 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）39003900 贷：应收票据贷：应收票据 33900 33900分析：如所购材料与票据面值不同，如何处理？分析：如所购材料与票据面值不同，如何处理？业业务务账账务务处处理理
27、销销售售取取得得商商业业汇汇票票 抵抵付付货货款款取取得得商商业业汇汇票票到到期期收收回回背背书书转转让让应收票据的账务处理应收票据的账务处理借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 22:08（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。（3）往
28、来会计根据稽核的记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，登记其他明细账。（5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回票款。任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2业务办理流程22:08知识拓展：贴现知识拓展：贴现任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2企业将未到期票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，余额支付给企业，作为银行给企业的短期贷款。22:08任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 25522:08贴现期贴现期贴现日贴现日到期日到期日贴现息贴现息从贴现日至到期日止的时
29、期，按实际天数计算从贴现日至到期日止的时期，按实际天数计算取得22:08任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 222:085622:08u贴现的计算贴现的计算票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息贴现实得金额贴现实得金额=票据面值（票据面值（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2按实际天数（算头不算尾）如果贴现的天数不是整月应如何计算如果贴现的天数不是整月应如何计算？例：例：A公司因急需资金，于公司因急需资金，于6月月7日将一张日将一张5月月5日签发、四
30、日签发、四个月期限、面值个月期限、面值50000元的不带息票据向银行贴现，年元的不带息票据向银行贴现，年贴现率为贴现率为10%。贴现天数贴现天数6月 7月 8月 9月24313131314 49090天天贴现利息贴现利息=5000010%90/360=1250元元贴现实得金额贴现实得金额=50 000-1 250=48 750=50 000-1 250=48 750元元任务2 应收及预付款项核算业务应收票据2 2u若满足金融资产终止确认条件，直接注销若满足金融资产终止确认条件，直接注销“应应收票据收票据”；（不附追索权；（不附追索权)u若不满足，则转作若不满足，则转作“短期借款短期借款”。（附
31、追索权。（附追索权)贴现的会计处理：贴现的会计处理：借：银行存款 借或贷：财务费用 贷：应收票据或短期借款返回任务2【引例】万汇公司于3月15日按照合同规定向信达公司预付购买原材料款50000元，4月2日，公司收到原材料，信达公司开来的增值税专用发票注明价款50000元，增值税税额6500元，当日，万汇公司通过银行电汇不足款项。任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2分析：预付的货款如何核算？分析：预付的货款如何核算？账务处理“预付账款”是指企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的货款。实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算预付账款业务。任务2 应收及预付款项核算业务预
32、付款项2 2任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2【引例】【引例】收到预付款账务处理：根据付款凭证等相关单据填收到预付款账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下制记账凭证，分录如下借：预付账款借：预付账款 5000050000 贷：贷：银行存款银行存款 50000 50000任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2 收到材料账务处理：根据发票、入库单、付款凭证收到材料账务处理：根据发票、入库单、付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6
33、5006500 贷：预付账款贷：预付账款 50000 50000银行存款银行存款 6500 6500分析：若预付的货款金额大于材料款如何处理？分析：若预付的货款金额大于材料款如何处理？业业务务账账务务处处理理预预付付款款项项时时收收到到所所购购物物资资补补付付不不足足货货款款收收回回多多余余款款项项预付账款的账务处理预付账款的账务处理借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款6422:
34、08出纳办理预付货款时取得汇款凭证。往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。将记账凭证提交财务负责人稽核后根据记账凭证登记“预付账款明细账”。将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记“银行存款日记账”。收到材料时冲销“预付账款明细账”。任务2 应收及预付款项核算业务预付款项2 2业务办理流程返回任务2【引例】万汇公司因火灾毁损材料物资一批，应向保险公司收取保险赔款10000元。任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2分析：应收的保险赔款如何核算？分析：应收的保险赔款如何核算？账务处理“其他应收款”是指应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的各种应收、暂付款项；哪些业务在其他应收款核算哪
35、些业务在其他应收款核算？任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金。（5）存出保证金（如租入包装物支付的押金）。（6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预付账款转入的部分）。（7）其他各种应收、暂付款项。任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2【引例】【引例】账务处理：根据公司对火灾处理签署的决定等账务处理：根据公司对火灾处理签署的决定等相关单据填制记账凭证，分录如下相关单据填制记账凭证，分录如下借：其他应收款借：其他应收款 1000010000 贷：贷：待处理财产损益待处理财产损
36、益 10000 10000其他案例其他案例详见教材详见教材任务2 应收及预付款项核算业务其他应收款2 2业业务务账账务务处处理理发发生生各各种种应应收收、暂暂付付款款时时收收回回各各种种应应收收、暂暂付付款款时时其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 等等借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款7022:08出纳审核相关凭证，支付款项。往来会计根据审核后的付款凭证编制记账凭证。将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后据以登记“其他应收款明细账”。往来会计将记账凭证传递给出纳岗位，由其登记日记账。业务办理流程返回任务2任务2 应收
37、及预付款项核算业务其他应收款2 2【引例】万汇公司年末应收账款的余额为560000元，根据经验，公司确定提取坏账准备的比例为5%，估计万汇公司年末应收账款应计提的减值损失。分析：分析：1.1.什么是坏账？坏账准备？坏账损失？什么是坏账？坏账准备？坏账损失？2.2.坏账准备如何计提？坏账准备如何计提？账务处理任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【坏账】是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【坏账损失】由于实际发生坏账而产生的损失。【坏账准备】是指应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。7322:08（1）确认时间
38、（2）计提坏账准备的范围资产负债表日应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 27422:08直接转销法直接转销法备抵法备抵法个别认定法余额百分比法账龄分析法销售百分比法（3 3）坏账损失的处理）坏账损失的处理任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 27522:08直接转销法直接转销法备抵法备抵法在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期损益。信用信用减值损失减值损失任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 27622:08直接转销法直接转销法备抵法备抵法在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，建立坏账准备金
39、。坏账准备信用减值损失任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 27722:08信用减值损失资产价值恢复冲减已计提的金额计提的各项资产减值损失期末结转“信用减值损失”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。损益类。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2“坏账准备”核算企业应收款项的坏账准备。资产类备抵项。坏账准备坏账准备发生坏账的金额冲销多提的坏账金额计提、补提坏账金额期末已计提尚未转销的坏账准备任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2坏账损失的处理坏账损失的处理备抵法备抵法销售百分比法销售百分比法账龄分析法账龄分析法余额百分比法余额百分比法个别认定法个别认定法根据各期
40、发生的赊销金额百分比根据各期发生的赊销金额百分比来估计坏账损失的方法来估计坏账损失的方法根据应收款项账龄的长短估计根据应收款项账龄的长短估计根据应收款项余额和估计的坏根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计账准备率来预计根据单项应收款项的可收回情根据单项应收款项的可收回情况来预计况来预计引例（1）销售百分比法1 000 0001.5%=15000某企业某企业2020年全年赊销金额年全年赊销金额1000000元，坏元，坏账损失率账损失率1.5%。任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额坏账准备计提比例-“坏账准备”科目
41、的贷方（或+借方）余额计算结果为正数补提，计算结果为负数冲销（在原计提金额内转回）。8122:08（2）余额百分比法任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【引例】5600005%=28000年末应收账款余额年末应收账款余额560000。年末坏账准备年末坏账准备的余额的余额分析：年末应计提的分析：年末应计提的 “坏账准备坏账准备”是多少？是多少？任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 28322:08【引例】若若“坏账准备坏账准备”目前已有贷方余额目前已有贷方余额25000元。元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值
42、损失借：信用减值损失3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2【引例】若若“坏账准备坏账准备”目前借方余额目前借方余额5000元。元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值损失借：信用减值损失33000贷：坏账准备贷：坏账准备33000分析：若实际发生了分析：若实际发生了“坏账坏账”，如何处理？，如何处理？其他案例其他案例详见教材详见教材任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2（3）账龄分析法应应收收账账款款账账龄龄金金额额估估计计损损失失率率%估估计计损损失失未未到到期期896
43、0001 8960逾逾期期1年年以以下下1340005 6700逾逾期期1-2年年697002013940逾逾期期2-3年年14000507000逾逾期期3年年以以上上20001002000合合计计111570038600任务2 应收及预付款项核算业务应收款项减值2 2相相关关会会计计分分录录对对应应收收账账款款账账面面价价值值的的影影响响（1）计计提提坏坏账账准准备备时时：（2）冲冲减减多多提提的的坏坏账账准准备备时时：（3）实实际际发发生生坏坏账账损损失失时时：（4）已已确确认认并并转转销销的的应应收收账账款款以以后后又又收收回回：同同时时，8622:08返回任务2借：信用减值损失借：信用
44、减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失贷：信用减值损失借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款贷方登记坏账准备，坏账准备增加，贷方登记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少使应收账款的账面价值减少借方登记坏账准备，坏账准备减少，借方登记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加使应收账款的账面价值增加坏账准备与应收账款同时减少，不坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值影响应收账款的账面价值第一笔分录借贷方同时影响应收账第一笔分录
45、借贷方同时影响应收账款的账面价值，相互抵销后不影响款的账面价值，相互抵销后不影响应收账款账面价值；应收账款账面价值；第二笔分录贷方登记应收账款，使第二笔分录贷方登记应收账款，使应收账款的账面价值减少；应收账款的账面价值减少；该项业务使应收账款账面价值减少该项业务使应收账款账面价值减少坏账准备的账务处理流程（以应收账款为例）坏账准备的账务处理流程（以应收账款为例）任务3 应付及预收款项核算业务3 31l应付账款业务2l应付票据业务3l预收款项业务4l应付股利和应付利息业务5l其他应付款业务【引例】万汇公司3月1日购入一批材料，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税税额13000元，同时对
46、方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票，材料验收入库，款项尚未支付。账务处理分析：如何确定分析：如何确定“应付账款应付账款”的入账价值？的入账价值？任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3按购货发票载明的金额入账（包括发票金额和代垫运费等），享受现金折扣时，获得的现金折扣作为理财收益处理。任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3【引例】根据购货发票等相关票据，填制记账凭证，分录如下：借：原材料101000应交税费应交增值税（进项税额）13090贷：应付账款114090其他案例其他案例详见教材详见教材任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3分析：如果享
47、受了现金折扣，如何处理？分析：如果享受了现金折扣，如何处理？业务相关会计分录购入材料、商品等，价款未付接受劳务，未付款偿还未享受现金折扣享受现金折扣用承兑商业汇票抵付应付账款转销无法偿付的应付账款应付账款的账务处理应付账款的账务处理借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：生产成本 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款 贷：银行存款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（享受的现金折扣金额）借：应付账款贷：应付票据借：应付账款 贷：营业外收入9222:08往来会计收到销售发票、入库单等单据，进行审核。往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。往来会计将记
48、账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付账款明细账”。然后再将记账凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。业务办理流程任务3 应付及预收款项核算业务应付账款3 3返回任务3【引例】万汇公司采购一批材料，采用商业汇票结算方式结算货款。增值税发票上注明材料价款120000元，增值税税额15600元，材料已验收入库。公司开出承兑期3个月的商业汇票。分析：商业承兑汇票的种类？收到承兑汇票如何核分析：商业承兑汇票的种类？收到承兑汇票如何核算？开出承兑商业汇票又应在哪个账户核算？算？开出承兑商业汇票又应在哪个账户核算？应付票据开出票据到期任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3任
49、务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3（1）l取得的核算（2）l票据到期的核算按开出、承兑的票据面值入账。计价取得的核算（1）【引例】【引例】账务处理：根据材料采购发票、开出的商业账务处理：根据材料采购发票、开出的商业汇票等相关单据填制记账凭证，分录如下：汇票等相关单据填制记账凭证，分录如下：借：原材料借：原材料 120000 120000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1560015600 贷：应付票据贷：应付票据 135600 135600任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3其他案例其他案例详见教材详见教
50、材票据到期的核算支付票款（2）【引例】【引例】账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下凭证，分录如下借：应付票据借：应付票据 135600135600 贷：银行存款贷：银行存款 135600 135600分析：若到期公司无力偿还，如何处理？分析：若到期公司无力偿还，如何处理？l票据到期的核算无力偿还任务3 应付及预收款项核算业务应付票据3 3商业承兑汇票和银行承兑汇票处理方式不同商业承兑汇票和银行承兑汇票处理方式不同【引例】中，若公司开出的【引例】中，若公司开出的商业承兑商业承兑汇票，到期无力偿汇票，到期无力偿还，填制记账凭证，分录如下：还