《2015年第5章长期股权投资全解.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2015年第5章长期股权投资全解.ppt（78页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章第五章长期股权投资级财务会计级财务会计中中主讲教师主讲教师:申平华申平华本章主要内容第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）第一节长期股权投资的初始第一节长期股权投资的初始计量计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上
2、单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、以合并方式为基础对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。二
3、、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量 应当在合并日按照取得被合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益方所有者权益账面价值账面价值的份额作的份额作为长期股权投资的初始投资成本。为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的初始投资成本与支付对价的账面账面价值价值之间的差额，应当调整资本之间的差额，应当调整资本公积公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)，资本公，资本公积不足冲减的，调整留存收益。积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资应收股利（已经宣告未发放的现金股利）贷：资产类科目（按账面价值）资本公积股本（资本）溢价或借：长期股权投资 应收股利资本公积股本溢价盈
4、余公积（资本公积不够冲减时）利润分配未分配利润（资本公积不够冲减时）贷：资产类科目合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用三、非同一控制下企业合并三、非同一控制下企业合并基本原则（1）购买方应当按照所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损
5、益，计入合并当期的利润表。（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 （4）多次交换交易，分步实现合并 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。非同一控制下非同一控制下支付对价的公允价值之和长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。注意：非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：（1）合并对价为固定资产、无形资产固定资产
6、、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入营业外收入或营业外支出或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资长期股权投资或金融资产产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投投资损益资损益。（3）合并对价为存货存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业其他业务成本务成本。例：公司于例：公司于2015年年3月月31日以合并方式取得公司日以合并方式取得公司70的股权，取得该部分股权后能的股权，取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资
7、产评估机够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值，公司聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用构对公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，公司支付的有关资产万元。合并中，公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下在购买日的账面价值与公允价值如下（A和和B合并前后不受同一方控制）合并前后不受同一方控制）项目项目账面价值（万元）账面价值（万元）公允价值（万元）公允价值（万元）办公楼办公楼（自用）（自用）4000（原价原价5000,已提折旧已提折旧1000）6500土地使用权土地使用权（自用）（自用）1000（原价原价1200,已摊销已摊销200）1500库存
8、商品库存商品1600（成本）（成本）2000（售价）（售价）银行存款银行存款16001600合计合计820011600要求：分别下列情况作出要求：分别下列情况作出A公司的投资会计分录公司的投资会计分录（一）合并前公司和公司为（一）合并前公司和公司为M公司的子公司公司的子公司公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值（1）12000万元；万元；（2）9000万元万元（二）合并前公司和公司无任何关系（二）合并前公司和公司无任何关系（一）合并前公司和公司为（一）合并前公司和公司为M公司的子公司公司的子公司-公司所有者权益公司所有者权益账面价值账面价值12000万元下会计分录：万元下会计分录：（一）
9、合并前公司和公司为（一）合并前公司和公司为M公司的子公司公司的子公司-公司所有者权益公司所有者权益账面价值账面价值9000万元（公司资本公积万元（公司资本公积2000万元）下会计分录：万元）下会计分录：（一）合并前公司和公司为（一）合并前公司和公司为M公司的子公司公司的子公司-公司所有者权益公司所有者权益账面价值账面价值9000万元（公司资本公积万元（公司资本公积1000万元，盈余公积万元，盈余公积500万元）万元）下会计分录：下会计分录：四、企业合并以外的其他方式形成四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长
10、期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。以支付现金支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利 贷：银行存款（实付）（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。发行权益性证券发行权益性证券取得：借：长期股权投资 （公允价）应收股利 贷：股本或实收资本（面值）资本公积股本溢价支付
11、佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例：2014年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元，B公司投资后持股比例为20%。（1）假定合同约定的价值是公允的借：长期股权投资C公司（成本）1 000贷：实收资本B公司1 000（2）假定
12、公允价值为1 200万元借：长期股权投资1 200贷：实收资本1 000 资本公积 200（3）假定公允价值为800万元借：长期股权投资800资本公积200贷：实收资本 1 000注意：注意：1.企业无论以何种方式取得长期企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应股利或利润应作为应收项目单独核作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的算，不作为取得的长期股权投资的成本成本。【例题计算分析题】2015年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙
13、公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。会计分录：【例题计算分析题】2015年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。会计分录：一、一、长期股权投资长期股权投资核算范围核算范围第二节长期股权投资核算的后第二节长期股
14、权投资核算的后续计量续计量二、二、长期股权投资核算的长期股权投资核算的成本法成本法 成本法，是指投资按成本法，是指投资按成本计价成本计价的方法，成的方法，成本不变，投资的账面价值也不变本不变，投资的账面价值也不变 1 1、采用成本法核算的长期股权投资应当、采用成本法核算的长期股权投资应当按照按照初始投资成本初始投资成本计价，除非有追加或计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。股利或利润，确认为当期投资收益。2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的
15、现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（1）取得时：）取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等（2）投资后，分配股利：）投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益（3）期末计提减值）期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回均不允许转回。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备三、三、长期股权投资核算的权长期股权投资核算的权益法益法 权益法核算的范围权益法核算的范围
16、1 1、对合营企业投资共同控制、对合营企业投资共同控制 2 2、对联营企业投资重大影响、对联营企业投资重大影响长期股权投资采用权益法核算的，应当长期股权投资采用权益法核算的，应当分别分别“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他其他综合收益综合收益”、“其他权益变动其他权益变动”进行明进行明细核算。细核算。权益法核算的运用权益法核算的运用（一）投资成本的调整初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本；权益法核算的运用权益法核算的运用（一）投资成本的调整初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额应当计入当期损益（营业外收入）
17、，同时调整长期股权投资的成本差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 讨论：讨论：1 1、A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司3030的权，取得的权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为60006000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B 公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公公司应进行的会计处理为：司应进行的会计处理为：2 2、甲企业出资甲企业出资35万元购买乙公司的万元购买乙公司的40%的股份，的股份，具有重大影响。购买日乙公司的净资
18、产公允价值为具有重大影响。购买日乙公司的净资产公允价值为100万元。万元。1、借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 0002、借：长期股权投资350000贷：银行存款350000同时：借：长期股权投资50000贷：营业外收入50000（二）投资后，被投资单位所有者权益总额（二）投资后，被投资单位所有者权益总额的发生变动，应按享有或承担的部分调整的发生变动，应按享有或承担的部分调整长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值1、被投资单位净损益原因导致所有者权、被投资单位净损益原因导致所有者权益的变动益的变动1）被投资单位实现净利润损或发生亏损）被投资单位实现净利润
19、损或发生亏损借：长期股权投资XX公司(损益调整)贷：投资收益 （亏损为反分录）亏损为反分录）注意：被投资单位实现净利润或被投资单位实现净利润或发生亏损应考虑两种情况作调整发生亏损应考虑两种情况作调整取得投资时被投资单位固定资产、无形资产及存货的账面价值与公允价值账面价值与公允价值不一致调整调整后净后净利润利润=调整调整前净前净利润利润按账面价值按账面价值计算的折旧计算的折旧额和摊销额额和摊销额及售出存货及售出存货的成本的成本-按公允价值按公允价值计算的折旧计算的折旧额和摊销额额和摊销额及售出存货及售出存货的成本的成本+主要调整主要调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧
20、额或摊销额特殊情况特殊情况：可以不调整，但需说明：可以不调整，但需说明（1 1）无法取得投资时的公允价值，）无法取得投资时的公允价值，（2 2）公允价值与账面价值的差额较小的，）公允价值与账面价值的差额较小的，（3 3）其他原因导致无法对被投资单位净损）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。益进行调整的。内部交易（包括顺流交易和逆流交易）调整调整后净后净利润利润=调整调整前净前净利润利润本期未实现本期未实现内部交易内部交易利润利润+本期已实现本期已实现前期未实现前期未实现内部交易内部交易利润利润-注：顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，不以考虑。投资企业如有子公司，需要编制合
21、并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：顺流交易顺流交易调整分录:借：营业收入（未实现的收入*持股比例）贷：营业成本 投资收益（未实现的损益*持股比例）逆流交易逆流交易调整分录:借：长期股权投资-损益调整 (内部交易未实现损益*持股比例)贷：存货 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。2）投资后，被投资单位宣告投资后，被投资单位宣告分配现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资X公司（损益调整）常见可供出售金融资产的公允价值的变动借：长期股权投资X公司（其他
22、综合收益其他综合收益）贷：其他综合收益其他综合收益 2、被投资单位其他综合收益原因导致、被投资单位其他综合收益原因导致所有者权益的变动额（即资本公积增减）所有者权益的变动额（即资本公积增减）常见可供出售金融资产的公允价值的变动借：长期股权投资X公司（其他权益变动）贷：资本公积 其他 3、被投资单位除净损益和其他综合收益以外原、被投资单位除净损益和其他综合收益以外原因导致所有者权益的变动额（即资本公积增减）因导致所有者权益的变动额（即资本公积增减）（三）（三）超额亏损的确认超额亏损的确认企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位
23、发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：1.1.首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值2.2.其他实质构成净投资长期权益项目其他实质构成净投资长期权益项目3.3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务4.4.按上述顺序已确认投资损失外仍有按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利被投资单位以后期间实现盈利的按上述相反顺序处理，减记已确的按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认期股权投资的账面价值，同时确认
24、投资收益投资收益【例】甲公司2012年至2018年对丙公司（非上市公司）投资，（1）2012年3月1日，甲公司以银行存款1800万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元，取得丙公司40%股份。准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产公允价值5000万元，除下列资产外，公允价值与账面价值相同：项目项目账面价值（万元）账面价值（万元）公允价值（万元）公允价值（万元）备注办公楼办公楼（自用）（自用）1000（原价原价2000,已提折旧已提折旧1000）1800尚可使用年限为10年，无残值，直线法计提折旧；专利权专利权1000（原价原价1200,已摊销已摊销200）800尚可使用
25、年限为2年，无残值，直线法摊销摊销；库存商品库存商品300（成本）（成本）400（售价）（售价）2012年售出60%，2013年售出40%合计合计23003000 （2）2012年4月1日，丙公司宣告分派2011年度的现金股利100万元。（3）2012年5月10日，甲公司收到丙公司分派的207年度现金股利。（4）2012年11月1日，丙公司将其成本为30万元的某商品以50万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年12月31日，甲公司对外出售该存货40%。剩余60%在2013年12月31日，全部出售 （5）2012年度，丙公司实现净利润 400万元（其中12月份净利润为10
26、0万元）。（6）2013年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于209年3月1日提出的208年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2013年，丙公司实现净利润 200万元。其他综合收益增加20万元（8）2014年，丙公司发生亏损500万元。资本公积减少40万元。（9）2015年，丙公司发生亏损8000万元。（当年末甲公司对丙公司长期应收款有200万元，对丙公司的一项贷款800万元提供50%担保。甲公司预计对丙公司长期股权投资的可收回金额为500万元）（10）
27、2016年，丙公司实现净利润 600万元。（11）2017年，丙公司实现净利润 2000万元。（12）2018年初，甲公司对外出售全部所持丙公司股份取得价款1500万元要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（一）甲公司实质上控制丙公司 （二）甲公司对丙公司施加重大影响（一）控制丙公司-成本法会计分录（二）对丙公司施加重大影响-权益法会计分录四、四、长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法的转换的转换一、成本法转换为权益法 因处置部分投资导致的持股比例下降例如80%40%（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余
28、持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。（2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被
29、投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“其他综合收益”和“资本公积其他资本公积”。【例题计算题】（1）A公司于2014年1月1日以银行存款7 500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。B公司可辨认净资产公允价值6000万元.（2）2014年B公司实现的净利润为400万元。（3）2014年B公司资本公积增加60万元。（4）2014年B公司分配股票股利200万元。（5）2015年B公司实现的净利润为500万元。（6）2015年B公司其他综合收益增加40万元。（7）2015年B公司分配现金股利500万元。（8）A公司于2016年1月1日出
30、售B公司20%的股权，出售价款3 000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。要求：根据上面的资料编制相关的账务处理（二）公允价值计量的金融资产或权益法转换为成本法 因追加投资原因导致持股比例上升，由公允价值计量的金融资产或权益法转换为成本法，按照本章第一节的有关规定处理。（二）公允价值计量的金融资产转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22号金
31、融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。计算公式：改按权益法核算的初始投资成本确定的原持有的股权投资的公允价值新增投资成本原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。【例题计算题】A公司有关金融资产投资业务资料如下：（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。（2）2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利
32、100万元。（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元）。不考虑所得税影响。要求：根据上面的资料编制相关的账务处理 2.权益法转换为金融资产的核算 例如40%10%投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投
33、资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。【例题计算题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2012年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用可供出售金融资产核算。出售
34、时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。要求：根据上面的资料编制相关的账务处理 五、五、长期股权投资的处置长期股权投资的处置处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记
35、“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益值得注意的是值得注意的是：采用权益法核算长期股：采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入其他综合收益和资本公积的相转原计入其他综合收益和资本公积的相关金额。关金额。借：其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益贷：投资收益 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益 或作相反分录。或作相反分录。对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（注意：在活跃市场中没
36、有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资作为长期股权投资核算的除外）在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，资产的可收回金额低于其账面价值，应当将长期股权投资得账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失。第三节第三节 共同控制经营和共共同控制经营和共同控制资产同控制资产某些情况下,企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产。一、共同控制经营 共同控制经营,是指企业使用本企业的资产
37、或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。在共同控制经营的情况下,合营方应作如下处理：1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债 共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额 合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行
38、合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集。例如,在各合营方一起进行飞机制造的情况下,合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出,借记“生产成本共同控制经营”科目,贷记“库存现金”或“银行存款”等科目,对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分，应借记“库存现金”或“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入、“其他业务收入”等科目,同时应结转售出产品的成本,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目。二、共同控制资产 共同
39、控制资产共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。存在共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。1.根据共同控制资产的性质,如固定资产、无形资产等,按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。该部分资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下,并不改变相关资产的使用状态,不构成投资,合营方不应将其作为投资处理。2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的
40、部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。本企业为共同控制资产发生的负债或共同控制资产在经营、使用过程中发生的负债,按照合同或协议约定应由本企业承担的部分,应作为本企业负债确认。3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。因各合营方共同拥有有关的资产,按照合营合同或协议的规定应分享有关资产产生的收益。如两个企业共同控制一栋出租的房屋,每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额,则各合营方在利润表中应确认本企业享有的收入份额。4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分,作为本企业的费用确认。