《2015年中级会计实务第5章长期股权(讲课).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2015年中级会计实务第5章长期股权(讲课).ppt（140页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、长期股权投资n基本要求n一、掌握同一控制下同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法n二、掌握非同一控制下非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法n三、掌握以非企业合并方式非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法n四、掌握长期股权投资权益法权益法核算n五、掌握长期股权投资成本法成本法核算n六、熟悉长期股权投资处置的核算n2014年：n1个多选题，共计2分；n2013年：n1个计算题，共计10分；n2012年：n1个多选题，共计2分；n2011年：n1个单选题，共计1分；n2010年：n1个计算题，共计10分；n2009年：n1个单选题，1个多选
2、题，共计3分；金融工具(金融资产)规范内容分析对外投资股权投资债权投资投资子公司联营公司合营公司控制重大影响无重大影响无市价有市价持有赚取差价赚取差价持有至到期交易性金融资产持有至到期投资持有可供出售金融资产长期股权投资准则(2号)金融工具的确认与计量(22号)企业会计准则的规范分析投资金融资产长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产无重大影响,无市价重大影响控制(合并)合并方式合并类型同一控制下合并非同一控制下合并吸收合并控股合并新设合并2号准则20号准则长期股权投资n初始计量：初始计量：n合并方式；n非合并方式；n后续计量：后续计量：n成本法；n权益法；n方法
3、转换；n减值；n处置；n 可供出售 权益法权益法成本法成本法n 金融资产 0%20%50%100%实际支出实际支出 同一控制合并 非同一控制合并n n 净资产账面价净资产账面价 出让资产公允价出让资产公允价n （调整所有者权益）（调整所有者权益）（调整营业外收支）（调整营业外收支）第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一、长期股权投资初始计量原则n长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。n企业合并初始投资成本入账。n非企业合并初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量n(一)企业合并概述n企业合并，是指将两个或者
4、两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。n1以合并方式为基础对企业合并的分类n控控股股合合并并：控制权；法人资格不变；合并编报。n吸吸收收合合并并：净资产全部融合；取消被合并方法人资格；保留原合并方的账务系统。n新新设设合合并并：成立新的企业。双方均注销法人资格。n2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类n(1)同一控制下的企业合并：n母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；n母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；n集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。n(2)非同一控制下的企业合并：n参与合并的各方在合并前后
5、不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。(二)企业合并初始投资成本的计量：n1同一控制下的企业合并：n（1）实际支出：现金、转让非现金资产、承担债务；n（2）初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权所有者权益账面价值益账面价值的份额；n（3）差额=合并对价-初始成本入账价值n（4）差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积、未分配利润n【提提示示】这这里里调调整整的的是是“资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）”而而不不是是“资资本本公公积积”的的全全部。部。nn 2022年12月18日15n 强调被合并方所有者权益账面价值为强调被合并方所有者权益账面
6、价值为“在在最终控制方合并财务报表中的账面价值最终控制方合并财务报表中的账面价值”；n初始投资成本初始投资成本n=合并日取得被合并方合并日取得被合并方最终控制方最终控制方n合并财务报表中的账面价值的份额合并财务报表中的账面价值的份额同一控制下的企业合并：n原则：n不以公允价值计量，不确认损益。（5）账务处理：n 借：长期股权投资公司（成本）n 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放n 的现金股利或利润）n 资本公积资本溢价n 盈余公积n 利润分配未分配利润n贷：有关资产科目n 资本公积资本溢价2022年12月18日18【例例例例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的甲公司和乙公司同属某企业集团内的两
7、家公司，两家公司，20142014年年1 1月月1 1日甲公司以日甲公司以1,1001,100万元银万元银行存款购入乙公司行存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期的普通股权，并准备长期持有。乙公司持有。乙公司20142014年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价日的所有者权益账面价值总额为值总额为 2,000 2,000 万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1001002022年12月18日19n n 例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙例：甲公司为某一集
8、团母公司，分别控制乙公司和丙公司。公司和丙公司。20122012年年1 1月月1 1日，甲公司从本集日，甲公司从本集团外部购入丁公司团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一控制下股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。n 20142014年年1 1月月1 1日，乙公司购入甲公司所持丁日，乙公司购入甲公司所持丁公司的公司的80%80%股权，形成同一控制下的企业合并。
9、股权，形成同一控制下的企业合并。20122012年年1 1月至月至20132013年年1212月月3131日，丁公司按照购买日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为日公允价值净资产计算实现的净利润为12001200万万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为利润为15001500万元。无其他所有者权益变动。万元。无其他所有者权益变动。n要求计算：乙公司长期股权投资初始成本要求计算：乙公司长期股权投资初始成本甲公司乙公司丙公司丁公司80%2022年12月18日21n 20142014年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的所有者权日合并日，
10、丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：益相对于甲公司而言的账面价值为：n 自自20122012年年1 1月月1 1日丁公司净资产公允价值日丁公司净资产公允价值50005000万元持续计算至万元持续计算至20132013年年1212月月3131日的日的账面价值账面价值62006200（5000+12005000+1200）万元。）万元。n乙公司购入丁公司的初始投资成本为乙公司购入丁公司的初始投资成本为49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%万元。万元。需要注意：n“一揽子交易”n判定条件：P60n初始成本：作为一项取得控制权的交易处理。非“一揽子交易”n
11、1.初始成本的计算：n应当在合并日按照被合并方所有者权益在应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并最终控制方合并财务报表中的财务报表中的账面价值账面价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。n2.差额的计算：差额的计算：n差额差额=最终控制方合并财务报表中的账面价值最终控制方合并财务报表中的账面价值-（合并前长合并前长期股权投资账面价值期股权投资账面价值+新增投资）新增投资）n3.差额调整：差额调整：n（1）资本公积）资本公积n（2）留存收益）留存收益权益法：初始成本+期间变动额P61 例5-2n4.其他处理：n（1）合并前形成的其他综合收益其他
12、综合收益（权益法、可供出售金融资产）暂不处理，直至处置投资时再处理；n（2）合并前形成的其他权益变动其他权益变动（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；n（3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；n（4）部分处置投资后，剩余股权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；2非同一控制下的企业合并初始投资成本的计量n(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。n合并方或购买方为企业合并发合并方或购买方为企
13、业合并发生的审计、法律服务、评估咨询生的审计、法律服务、评估咨询等中介等中介费用以及费用以及其他相关管理费其他相关管理费用，应当于用，应当于发生时发生时计入计入当期损益。当期损益。2022年12月18日262022年12月18日27n 【例例例例】20142014年年1 1月月1 1日甲公司以日甲公司以1,1001,100万元银行存款万元银行存款购入乙公司购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014 2014 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 2,000 2,000 万万元。甲公司支付评估费用元。
14、甲公司支付评估费用2020万元。万元。n n 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 11001100n 贷：银行存款贷：银行存款 11001100 借：管理费用借：管理费用 2020n 贷：银行存款贷：银行存款 2020n(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。n(3)购买方为进行企业合并发生的前期费用，记入“管理费用”；n发行权益性证券或债务性证券的交易费用，记入权益性证券或债务性证券的初始确认金额；+10%+20%+25%购买日购买日个别报表 合并报表10%账面价 其他综合收益 按照公允价值计算+20%账面价 出售时处置 其他综合收益记入+25%新
15、增成本 当期损益非“一揽子交易”n1.初始成本的计算：n初始成本初始成本=购买日长期股权投资账面价值购买日长期股权投资账面价值+再次投资支付的对价再次投资支付的对价n2.其他处理：n（1）合并前形成的其他综合收益（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；n（2）合并前形成的其他综合收益（可供出售金融资产）结转至投资合并前形成的其他综合收益（可供出售金融资产）结转至投资收益；收益；n（3）合并前形成的其他权益变动（权益法）暂不处理，直至处置投资时再处理；n（4）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；n（5）部分处置投资后，剩余股
16、权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；nP63 例5-4n权益法转成本法；nP63 例5-5n可供出售金融资产转成本法n(4)以非货币性资产交换取得长期股权投资时，公允价值与账面价值之间的差额确认为资产处置损益（投资收益、营业外收入或营业外支出、主营业务收入及主营业务成本、其他业务收入及其他业务成本）初始成本的计量n长期股权投资的初始成本=合并日取得被投资方的控制权而付出的资产等的公允价值公允价值n以存存货货进行投资时，需要按照存货的公允价值确认其收入以及增值税销项税额、并结转其成本n以其他非货币性资产（除存货以外）只需要结转其成本，将资产的公允价值与其成本之间的
17、差额确认为营业外收支营业外收支即可。n账务处理n借：长期股权投资公司（成本）n 营业外支出（非货币性资产的公允价值小于n 其账面价值的余额）n 贷：有关资产科目（不涉及存货）n 银行存款（发生的直接相关费用）n 营业外收入（非货币性资产的公允价值大n 于其账面价值的余额）n 主营业务收入（库存商品的公允价值）n 应交税费-应交增值税（销项税额）n借：主营业务成本n 贷：库存商品三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量n(一)以支付现金取得的长期股权投资：n初始投资成本=实际支付的购买价款n（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。n已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为
18、“应收股利”处理。n(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资：n初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。n(三)投资者投入的长期股权投资；n初始投资成本=投资合同或协议约定的价值n但合同或协议约定价值不公允的除外。n(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资：n其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。n(五)通过债务重组取得的长期股权投资：n其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量n一、长期股权投资后续计量原则n长期股权投资应当分别不同情况采用：n成本法确定期末账面余额n权益法确定期末账面余额n二、长期股权
19、投资核算的成本法n(一)成本法的概念及其适用范围n 投资企业能够对被投资单位实施控控制制的长期股权投资。（二）核算原理-“现金为王”n1.涉及的会计科目：n“应收股利”账户n“投资收益”账户n“长期股权投资”账户 n2.核算内容：n投资后分得的现金股利，直接确认投资收益.（二）长期股权投资核算的权益法n1.权益法的适用范围（1）对联营企业投资 重大影响的确定：考虑潜在表决权（2）对合营企业投资 n2.权益法核算科目设置：长期股权投资公司（成本）（投资时）（损益调整）（投资后）（其他权益变动）（投资后）n (其他综合收益）（投资后）P67 例5-9n（1）“成本”明细科目的会计处理n长期股权投资
20、的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；n长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额n借：长期股权投资公司（成本）n 贷：营业外收入注意：n以现金、非现金资产的公允价值形成的初始成本，只能调高，不能调低，即只有可能产生“营业外收入”不可能产生“营业外支出”n比较时注意：初始成本与被投资单位的可辨认净资产的公允价值。2022年12月18日49n 【例题例题】甲公司甲公司20142014年年1 1月月1 1日以日以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对
21、普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20142014年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万万元，款项已以银行存款支付。元，款项已以银行存款支付。n 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）760760n 贷：银行存款贷：银行存款 760760n 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）4040n 贷：营业外收入贷：营业外收入 4040（2）“损益调整”明细科目的会计处理n投资日：n被投资企业净资产的公允价值账面价值n影响的损益n投资后，双方企业之间的顺流交易、逆流交易影响的损益原则
22、n投资企业以被投资企业的净资产公允价值净资产公允价值为纽带、计量基础；n被投资企业净资产变动影响直接影响投资企业的“长期股权投资”账面价值；n被投资企业净资产的变动主要有：n净利润的变动、未实现的资本利得及损失（其他综合收益、资本公积-其他资本公积）被投资企业的净资产信息投资日公允价值账面价值净利润净利润 投资后n被投资单位发生盈利：借：长期股权投资公司n （损益调整）贷：投资收益n注意：投资收益的确认不能以被投资企业的账注意：投资收益的确认不能以被投资企业的账面净利加以确定后，而应该以被投资企业资产面净利加以确定后，而应该以被投资企业资产的公允价值调整利润后，再加以确认。的公允价值调整利润后
23、，再加以确认。P68 例例5-11投资日：投资日：被投资企业净资产的公允价值被投资企业净资产的公允价值账面价值账面价值n原理：n1.被投资企业的账面净利润；n2.计算净资产差异对利润的影响额；n3.调整后净利润=账面净利润 调整额调整的主要内容：n1.固定资产折旧；n2.无形资产摊销；n3.已经出售的存货。2022年12月18日58 【例例例例5-115-115-115-11】甲甲甲甲公公公公司司司司于于于于20 x920 x920 x920 x9年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日购购购购入入入入乙乙乙乙公公公公司司司司30%30%30%30%的的的的股股股股份份份份，购购购
24、购买买买买价价价价款款款款为为为为2000200020002000万万万万元元元元，并并并并自自自自取取取取得得得得股股股股份份份份之之之之日日日日起起起起派派派派人人人人参参参参与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营决决决决策策策策。取取取取得得得得投投投投资资资资日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司可可可可辨辨辨辨认认认认净净净净资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为6000600060006000万万万万元元元元，除除除除下下下下列列列列项项项项目目目目外外外外，其其其其他他他他资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的公允价值与账面价值
25、相同公允价值与账面价值相同公允价值与账面价值相同公允价值与账面价值相同(单位：元单位：元单位：元单位：元)。2022年12月18日59 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 货货 5000 000 7 000 5000 000 7 000 000000 固定资产固定资产 10 000 10 000 000000 2 000 2 000 000000 12 000 12 000 000000 20 16 20 16 无形资产无形资产 6 000 6 000 000000 1 200 0001 200 000 8 000 8 000 0
26、00000 10 8 10 8 小小 计计 21 000 21 000 000000 3 200 000 27 000 3 200 000 27 000 0000002022年12月18日60n 假定乙公司假定乙公司20 x920 x9年实现净利润年实现净利润6 000 6 000 000000元，其中在元，其中在甲公司取得投资时的账面存货甲公司取得投资时的账面存货5 000 5 000 000000元中有元中有80%80%对外出对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。n调整后的净利润调整后的净利润 n=6 000=6 000
27、000000(7 000(7 000 0000005 000 000)5 000 000)80%80%(12 000(12 000 000000161610 000 00010 000 00020)20)(8 000 000(8 000 0008 86 000 6 000 00000010)10)n=3 750 000(=3 750 000(元元)n甲公司应享有份额甲公司应享有份额 =3 750 000=3 750 00030%=1 125 000(30%=1 125 000(元元)n 借：长期股权投借：长期股权投损益调整损益调整 1 125 0001 125 000n 贷：投资收益贷：投资收
28、益 1 125 0001 125 000投资后，双方企业之间的顺流投资后，双方企业之间的顺流交易、逆流交易影响的损益交易、逆流交易影响的损益n顺流交易：P70 例5-12投资企业销售方被投资企业购货方n注意：投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。n即在顺流交易中，投资方投出资产或出即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。本企业的部分不予确认。理论依据n合并财务报表的实体理论其核心就是要将与母公司有
29、关的联营企业、合营企业、子公司等作为一个大整体来反映，合并财务报表是以整个企业集团为会计主体而编制的，它们应该是服务于企业集团的所有股东的，而不仅仅是母公司。n在我国的企业会计准则中，虽然并没有规定要将联营企业与合营企业纳入合并财务报表的范围，但是可以发现，通过对联营企业与合营企业的投资进行权益法处理后，联营企业与合营企业的净资产和净利润中归属于投资企业的部分已经进入了投资企业财务报表（相当于实质上与投资企业编制了投资企业层面的合并财务报表），同时通过投资企业的财务报表计入了所属集团财务报表，相当于实质上也并入了集团层面的合并报表范围。投资后，双方企业之间的顺流投资后，双方企业之间的顺流交易、
30、逆流交易影响的损益交易、逆流交易影响的损益n逆流交易：P70 例5-13投资企业购货方被投资企业销售方原理：n当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。2022年12月18日67n 【例题例题】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款n 2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够有表决权资本，能够n对对A A公司施加重大影响。公司施加重大影响。20142014年年6 6月月5 5日，日，A A公司出公司出售商品一批给甲公司
31、，商品成本为售商品一批给甲公司，商品成本为400400万元，售万元，售价为价为600600万元，甲公司购入的商品作为存货。至万元，甲公司购入的商品作为存货。至20142014年末，甲公司从年末，甲公司从A A公司购入商品的未出售给公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。外部独立的第三方。A A公司公司20142014年实现净利润年实现净利润1 1 200200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。2022年12月18日68n 甲公司甲公司20142014年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益n 1 2001 200(600(600400400)4040400(
32、400(万元万元)n借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400n 贷：投资收益贷：投资收益 400400P71 例5-14未实现内部交易损失n注意：n无论顺流交易、逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生的减值损失，有关未实现的交易损失不予以抵消。n【例】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生
33、过内部交易。乙公司2014年净利润为1000万元。n上述甲公司在确认应享有乙公司207年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整200 n （100020）贷：投资收益 200 n 内部交易构成业务的处理n1.逆流交易出售业务：n投资方全额确认与交易相关的利得和损失；n2.顺流交易出售业务：n初始成本=投出业务的公允价值n差额=初始成本-投出业务的账面价值n损益=差额n业务:是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和
34、产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。n例如：n一个企业对另一个企业某条具有独立生产能力的生产线的合并；n一家保险公司对另一家保险公司寿险业务的合并等。投资损益的确认n（1）调整被投资企业的净利润，确认投资收益）调整被投资企业的净利润，确认投资收益初始投资时被投资企业的净资产公允价值与账面价值之差投资后由于内部交易导致的净利润的差异P72 例5-16n被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资公司n （损益调整）n注意：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益长期权益减记至零为限，投资企
35、业负有承担额外损失义务的除外。n调整顺序：n首先，冲减长期股权投资的账面价值账面价值。其次，冲减长期应收款项目长期应收款项目等的账面价值。再次，应按预计承担的义务确认预计负债预计负债，计入当期投资损失。n最后，帐外备查。n被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资公司n （损益调整）（3）“其他综合收益”的会计处理n投资企业对于被投资单位除净损益以外未实现利得及损失的变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入其他综合收益。n借记或贷记“长期股权投资公司（其他权益变动）”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。nP71 例5-15（4）“其他权益变动”的会计处理n投资企业对于被投资单
36、位除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。n n主要项目是：主要项目是：n1.被投资单位接受的其他股东的资本投入；被投资单位接受的其他股东的资本投入；n2.被投资单位发行可转债的权益部分；被投资单位发行可转债的权益部分；n3.被投资单位权益结算股份；被投资单位权益结算股份；n4.其他股东投资导致股权比例变化其他股东投资导致股权比例变化（3）“其他权益变动”的会计处理n借：长期股权投资公司（其他权益变动）n 贷：资本公积其他资本公积n或：n借：资本公积其他资本公积n 贷：长期股权投资公司（其他权益变动）长期股权投资核算方法的转换长期股权投资
37、核算方法的转换P73 例5-172022年12月18日85 金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为权益法核算初始投资成本初始投资成本=原持有股权投资的原持有股权投资的公允价值公允价值+新增投资成本新增投资成本注销原持有股权投资的注销原持有股权投资的公允价值，结转期间形成的利得公允价值，结转期间形成的利得及损失及损失初始投资成本比较初始投资成本比较=初始投资成本初始投资成本-投资的公
38、平价格投资的公平价格被投资企业净资产公允价值被投资企业净资产公允价值*持股持股比例比例2022年12月18日86n 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500万元取万元取得得B B上市公司上市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有重大影响，公司不具有重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。值计量。A A公司持有公司持有B B公司公司5%5%的股权于的股权于20142014年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为37003700万元，累计计入其他综万元，累计计入其
39、他综合收益的金额为合收益的金额为200200万元。万元。n 20152015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资2500025000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%股权。股权。A A公司原持有公司原持有B B公公司司5%5%的股权于的股权于20152015年年2 2月月1 1日的公允价值为日的公允价值为38003800万万元。元。n n 2022年12月18日87n初始投资成本初始投资成本=3800+25000=28800 3800+25000=28800n借：长期股权投资借：长期股权投资 2880028800n贷：可供出售金融资产贷：可供
40、出售金融资产 37003700n 银行存款银行存款 2500025000n 投资收益投资收益 100100n借：借：其他综合收益其他综合收益 200200n 贷：投资收益贷：投资收益 200200n假定：n1.2015年2月1日B公司净资产公允价值为100000万元n则：A公司持股35%的公允价值为35000万元，初始投资成本28800万元，小于持股比例的公允价值6200万元n借：长期股权投资 6200n 贷：营业外收入 6200n假定：n2.2015年2月1日B公司净资产公允价值为80000万元n则：A公司持股35%的公允价值为28000万元，初始投资成本28800万元，大于持股比例的公允价
41、值，不需要做任何账务处理n借：长期股权投资 2200n 其他综合收益 400n 贷：可供出售金融资产 1000n 银行存款 1200n 投资收益 400同一控制同一控制与非同一控制非同一控制nP61 例5-2n同一控制下合并非“一揽子交易”n1.初始成本的计算：初始成本的计算：n应当在合并日按照被合并方所有者权益在应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并最终控制方合并财务报表中的财务报表中的账面价值账面价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。n2.差额的计算：差额的计算：n差额差额=最终控制方合并财务报表中的账面价值最终控制方合并财务报表中的账
42、面价值-（合并前长合并前长期股权投资账面价值期股权投资账面价值+新增投资）新增投资）n3.差额调整：差额调整：n（1）资本公积）资本公积n（2）留存收益）留存收益权益法：初始成本+期间变动额P61 例5-2n4.其他处理：n（1）合并前形成的其他综合收益其他综合收益暂不处理，直至处置投资时再处理；n（2）合并前形成的其他权益变动其他权益变动暂不处理，直至处置投资时再处理；n（3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按比例结转；n（4）部分处置投资后，剩余股权采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；nP63 例5-
43、4n非同一控制下合并+10%+20%+25%购买日购买日个别报表 合并报表10%账面价 其他综合收益 按照公允价值计算+20%账面价 出售时处置 其他综合收益记入+25%新增成本 当期损益非“一揽子交易”n1.初始成本的计算：初始成本的计算：n初始成本初始成本=购买日长期股权投资账面价值购买日长期股权投资账面价值+再次投资支付的对价再次投资支付的对价n2.其他处理：n（1）合并前形成的其他综合收益暂不处理，直至处置投资时再处理；n（2）合并前形成的其他权益变动暂不处理，直至处置投资时再处理；n（3）部分处置投资后，剩余股权仍采用长期股权投资核算（成本法、权益法），则其他综合收益、其他权益变动按
44、比例结转；n（4）部分处置投资后，剩余股权仍采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；2022年12月18日99nn购买日之前持有的股权投资购买日之前持有的股权投资因采用权益法核因采用权益法核算而确认的其他综合收益算而确认的其他综合收益，应当在，应当在处置处置该项该项投资时投资时采用与被投资单位直接处置相关资产采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理或负债相同的基础进行会计处理n 由权益法转为成本法核算由权益法转为成本法核算2022年12月18日100n n 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以1212000000
45、万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权，并能对的股权，并能对B B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，权投资，取得投资时取得投资时B B公司净资产的公允价公司净资产的公允价值为值为6500065000万元。万元。n 当年度确认对当年度确认对B B公司的投资收益公司的投资收益24002400万万元，其他综合收益元，其他综合收益200200万元万元。n 2022年12月18日101n 20152015年年1 1月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资4040000000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司公司40%40%的股权。
46、的股权。n n 购买日购买日购买日购买日B B B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为78000780007800078000万万万万元。元。元。元。B B B B公司自公司自公司自公司自2014201420142014年年年年A A A A公司取得投资后至公司取得投资后至公司取得投资后至公司取得投资后至2015201520152015年购买年购买年购买年购买进一步股份前实现的留存收益为进一步股份前实现的留存收益为进一步股份前实现的留存收益为进一步股份前实现的留存收益为12000120001200012000万元，其他综万
47、元，其他综万元，其他综万元，其他综合收益增加合收益增加合收益增加合收益增加1000100010001000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。假定假定假定假定20%20%20%20%股份的公允价值为股份的公允价值为股份的公允价值为股份的公允价值为16000160001600016000万元。万元。万元。万元。n 2022年12月18日102n借：长期股权投资借：长期股权投资 400000400000n 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000 n初始成本初始成本n （1212000+2400+200000+2400+200）+40+4
48、0000000n 54 60054 600（万元）（万元）P63 例5-5非同一控制n1.初始成本的计算：初始成本的计算：n初始成本初始成本=购买日长期股权投资账面价值购买日长期股权投资账面价值+再次投资支付的对价再次投资支付的对价n2.其他处理：n（1）原持有股份的公允价值与账面价值的差额计入投资收益；n（2）原计入其他综合收益的累计公允价值变动计入投资收益2022年12月18日105n 【例题例题】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500万万元取得元取得B B上市公司上市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有公司不具有重大影响，重大影响，A
49、A公司将其分类为可供出售金融资公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。产，按公允价值计量。取得投资时取得投资时B B公司净资公司净资产的公允价值为产的公允价值为6500065000万元。万元。20142014年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为36003600万元，累计计入其他综万元，累计计入其他综合收益的金额为合收益的金额为100100万元。万元。A A公司与公司与C C公司不存公司不存在任何关联方关系。在任何关联方关系。n 20152015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资4000040000万元万元自自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另
50、外50%50%股权。股权。2022年12月18日106n n 购买日购买日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为7800078000万元。万元。B B公司自公司自20142014年年A A公司取得投资公司取得投资后至后至20152015年购买进一步股份前实现的留存年购买进一步股份前实现的留存收益为收益为1200012000万元，其他综合收益增加万元，其他综合收益增加10001000万元，未进行利润分配。万元，未进行利润分配。假定原持有的假定原持有的5%5%股份在购买日的公允股份在购买日的公允价值为价值为39003900万元。万元。n 2022年12月18日107n 借：长期