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1、第三章第三章应收款项应收款项 中级财务会计中级财务会计本章内容提要本章内容提要n n第一节 应收票据n n第二节 应账账款n n第三节 预付账款及其他应收款n n第四节 长期应收款n n第五节 坏账应收项目应收项目在购买环节产生在购买环节产生产生环节产生环节信用类型信用类型账户设置账户设置交易类型交易类型非商品非商品交易交易一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系其他应收款其他应收款预付账款预付账款票据信用票据信用应收票据应收票据在销售环节产生在销售环节产生挂账信用挂账信用应收账款应收账款商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式 通过
2、本章的学习，要求学生了解应收账款的性质通过本章的学习，要求学生了解应收账款的性质与范围、票据的种类；掌握应收账款发生与收回及坏账与范围、票据的种类；掌握应收账款发生与收回及坏账的核算；掌握应收票据及应收票据贴现的核算、其他应的核算；掌握应收票据及应收票据贴现的核算、其他应收款的内容与核算；了解应收账款的低借和出售及明细收款的内容与核算；了解应收账款的低借和出售及明细核算、长期应收款的核算、预付账款及其他应收款的核算。核算、长期应收款的核算、预付账款及其他应收款的核算。学习目的与要求学习目的与要求掌握应收票据及应收票据贴现的核算掌握应收票据及应收票据贴现的核算掌握应收账款发生与收回及坏账的核算掌
3、握应收账款发生与收回及坏账的核算掌握其他应收款的内容与核算掌握其他应收款的内容与核算教学重点教学重点第一节 应收票据一、应收票据的计价与会计处理一、应收票据的计价与会计处理（一）计价：一般则用面值法，长期的则用 现值法（二）应收票据的会计核算1.1.账户设置账户设置(核算面值核算面值)2.2.会计处理举例会计处理举例取得票据取得票据到期收回到期收回到期不能收回到期不能收回 借：应收票据借：应收票据商业承兑商业承兑 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 例：例：A
4、 A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款5000050000元，增值税元，增值税85008500元。按元。按合同约定合同约定3 3个月以后付款，个月以后付款，B B公司交给公司交给A A企业一张不带息企业一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，个月到期的商业承兑汇票，面额面额5850058500元。元。借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑商业承兑 58 500 58 500 若票据到期，若票据到期，B B公司无力还款。公司无力还款。借：应收账款借：应收账款B 58 500B 58 500 贷：应收票
5、据贷：应收票据商业承兑商业承兑 58 500 58 500取得票据取得票据到期收到到期收到款项款项到期不能到期不能收到款项收到款项不带息票据的核算不带息票据的核算带息票据的核算带息票据的核算应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额 票面利率票面利率 期限期限带息票据的到期价值带息票据的到期价值=面值面值+利息利息注意：注意：1 1、利率一般是年利率（、利率一般是年利率（%），期限有按月（），期限有按月（）表示和按日表示）表示和按日表示两种两种。月：月：应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额 票面年利率票面年利率/1212 期限（月）期限（月）日：日：应收票
6、据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额 票面年利率票面年利率/360360 期限（天）期限（天）2 2、票据期限按月表示时，应以到期月份中、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同与出票日相同的那一天为的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天月末那一天为为到期日。（到期日。（例：例：3 3月月1 1日签发，日签发，3 3个月汇票，到期是为？个月汇票，到期是为？6 6月月1 1日日）例：例：3 3月月2020日签发，日签发，5 5月月1919日到期，则票据天数为？日到期，则票据天数为？3 3、票据期限
7、按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算算头不算尾尾或或算尾不算头算尾不算头。.收到收到 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）.中期期末或年度终了计提利息时：中期期末或年度终了计提利息时：利息面值利息面值 利率利率 期限期限借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用利息支出利息支出 .到期到期借：银行存款借：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 应收利息应收利息 财务费用财
8、务费用 财务费用财务费用 到期收到到期未能收到到期收到到期未能收到例：某企业例：某企业2002年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，货公司，货已发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值元，增值税为税为17000元收到元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，公司交来的商业承兑汇票一张，期限期限6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。（1 1）取得票据）取得票据 借：应收票据借：应收票据商业汇票商业汇票 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
9、额）17000 17000（2 2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。时计入财务费用。年末应计提利息年末应计提利息=11700010%412=3900=11700010%412=3900元元 借：应收利息借：应收利息 3900 3900 贷：财务费用贷：财务费用 3900 3900假设该票据没有假设该票据没有经过经过12月月31号应号应该怎样处理？该怎样处理？如果没有收到货款？如果没有收到货款？二、应收票据的贴现二、应收票据的贴现贴现定义贴现定义贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期
10、的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期（一）不带息票据贴现（一）不带息票据贴现 贴息贴息=票据面值票据面值 贴现率贴现率 贴现期贴现期贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。计息期的计算。票据到期值票据到期值=面值面值 贴现净额贴现净额=面值面值 贴现息贴现息 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（贴息）（贴息）贷：应收票据贷：应收票据商业汇票商业汇票（面值）（面值）如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。（二）带息票据贴现（二）带
11、息票据贴现 贴息贴息=票据本息和票据本息和 贴现率贴现率 贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=面值面值 （1+1+票据利率票据利率 票据有效期）票据有效期）贴现净额贴现净额=票据到期值贴息票据到期值贴息财务费用的金额财务费用的金额=（面值（面值+已计提利息）贴现净额已计提利息）贴现净额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据商业汇票商业汇票（面值）（面值）借或贷：财务费用借或贷：财务费用利息支出利息支出（差额）（差额）（三）贴现后的处理（三）贴现后的处理 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业贴现企业也无款可划
12、也无款可划票据到期，出票票据到期，出票人无力付款；银人无力付款；银行从贴现企业直行从贴现企业直接划账接划账 为什么是短期借款呢？需要计息吗？为什么是短期借款呢？需要计息吗？例题例题 银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（）A.A.贴现的金额贴现的金额 B.B.票据面值票据面值 C.C.票据到期值票据到期值 D.D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息 例题例题 B B公司于公司于20032003年年4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000100000元、年利率元、年利率8%8%、5 5月月1 1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的
13、商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%10%。（1 1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2 2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？（3 3）若）若5 5月月1 1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？续前例续前例 若若5 5月月1
14、1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。回。借：应收账款借：应收账款 102000 102000贷：银行存款贷：银行存款102000102000 续前例续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款借：应收账款 102000102000贷：短期借款贷：短期借款102000102000三、应收票据转让三、应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在
15、票据背面签字，签字人称为背书人。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人对票据的到期付款负连带责任。账务处理：账务处理：借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息（已计提）应收利息（已计提）财务费用（尚未计提）财务费用（尚未计提）银行存款（或在借方）银行存款（或在借方）1 1、不带息的应收票据、不带息的应收票据借：材料采购或原材料、库存商品借：材料采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）借（贷）银行存款（差额部分）借（
16、贷）银行存款（差额部分）贷：应收票据贷：应收票据2 2、带息的应收票据、带息的应收票据借：物资采购或原材料、库存商品借：物资采购或原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（差额部分，可能在贷方）银行存款（差额部分，可能在贷方）贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息（已计提）（已计提）财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）第二节 应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取
17、的款项。项。注：关于代垫运费！关于包装物押金等！注：关于代垫运费！关于包装物押金等！二、计价：二、计价：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业商业折扣折扣和和现金折扣现金折扣。（一）商业折扣一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在的顾客，在商品标价上给与的扣除。商品标价上给与的扣除。原理：销售越多折扣越多。原理：销售越多折扣越多。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性双方的账上反映，对应收账款的
18、入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按金额按扣除商业折扣后扣除商业折扣后的实际售价确认。的实际售价确认。例：公司销售例：公司销售100台电视给某单位，标价台电视给某单位，标价2000元元/台，台，成交时给予成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为1900元元/台，编制会计分录：台，编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)32300关于商业折扣的增值税关于商业折扣的增值税
19、问题的说明问题的说明解释：解释：1010天偿还欠款给予售价扣减天偿还欠款给予售价扣减2%2%的优惠，的优惠，2020天之内给予天之内给予1%1%的优惠，的优惠，3030天内全部偿付。天内全部偿付。（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除债务扣除，或者说折扣优惠或者说折扣优惠。原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。符号表示 2/10，1/20，n/30总价法与净价法总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种存在现
20、金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：方法：（总价法（总价法和和净价法净价法）。）。我国会计实务通常采用我国会计实务通常采用总价法总价法。总价法总价法是将未减去现金是将未减去现金折扣前折扣前的金额作为实际售价，记的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财费用，（收入减少）会计上作为财务费用财务费用处理处理。例：某工业企业销售产品例：某
21、工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)1700货款在货款在10天内受到，有现金折扣天内受到，有现金折扣借：银行存款借：银行存款 11466 财务费用财务费用折扣费用折扣费用 234（117002%）贷：应收账款贷：应收账款 11700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 1
22、1700例如：例如：某企业在某企业在2001年年12月月1日销售一批日销售一批商品商品800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价30000元，元，增值税额为增值税额为5100元。企业为了及早收回货款元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算。假定计算现金折扣不考现金折扣不考虑增值税虑增值税。要求：作出相应的会计分录要求：作出相应的会计分录（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款_ _甲企业甲企业 35 100 35 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000应交税费应交
23、增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5 100 5 100（2 2）1212月月1010日前日前借：银行存款借：银行存款 34 500 34 500 财务费用财务费用_ _折扣费用折扣费用 600 600（300002%300002%）贷：应收账款贷：应收账款_ _甲企业甲企业 35 100 35 100（3 3）1212月月2020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款 34 800 34 800借：财务费用借：财务费用_ _折扣费用折扣费用 300 300（300001%300001%）贷：应收账款贷：应收账款_ _甲企业甲企业 35 10035 100（4 4）1212月底
24、付款月底付款借：银行存款借：银行存款 35 100 35 100贷：应收账款贷：应收账款_ _甲企业甲企业 35 100 35 100例如例如例如例如：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为税）为100 000100 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。商业折扣为。商业折扣为10%10%，现金，现金折扣为折扣为“10“105 5，N N10”10”。客户于第三天付款。客户于第三天付款。要求：采用要求：采用总价法总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。编制销售产品、收到货款的会计分录。如果客户于第十天付款，则收到货款的会计分录
25、。如果客户于第十天付款，则收到货款的会计分录。（1 1）销售产品时：）销售产品时：借：应收账款借：应收账款 105300 105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000（扣商业折扣）（扣商业折扣）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1530015300（2 2）客户于第）客户于第3 3天付款时天付款时借：银行存款借：银行存款9477094770财务费用财务费用1053010530贷：应收账款贷：应收账款105300105300（3 3）客户于第）客户于第1010天付款时天付款时借：银行存款借：银行存款105300105300贷：应收账款贷：应收账款
26、105300105300可以记入可以记入应收账款应收账款账户的有账户的有A A、货款、货款B B、增值税销项税额、增值税销项税额C C、现金折扣、现金折扣D D、代购货单位垫付的运杂费、代购货单位垫付的运杂费小结：小结：例如：例如：例如：例如：某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，商业折扣为元，商业折扣为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，N N2020。企业。企业销售商品时销售商品时代垫运费代垫运费300300元元，若企业应收账款按总价法核算，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额
27、为（）。则应收账款的入账金额为（）。A.9660 A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.12000D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元）借：应收账款借：应收账款 9660 9660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1360 1360 贷：银行存款贷：银行存款 300 300三、应收账款的抵借、转让和出售（一
28、）抵借（二）转让（三）出售具体参照课本例题。一、预付账款一、预付账款（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。的货款。（二）核算使用的主要科目：（二）核算使用的主要科目：预付账款预付账款 注意：注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入账款并入“应付账款应付账款”进行核算。进行核算。为什么不并入应收帐款呢为什么不并入应收帐款呢?第三节 预付账款及其他应收款预付账款的核算预付账款的核算 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税
29、额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额（全部采购金额）对方企业发货时对方企业发货时 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。主要账务处理：主要账务处理：例：例：ABCABC公司订购公司订购M M企业某种货物，货款企业某种货物，货款50005000元，按合同约定需预付价款
30、的元，按合同约定需预付价款的2020。借：预付账款借：预付账款M 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000前例前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购借：物资采购 5000 5000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）850 850 贷：预付账款贷：预付账款M 5850 5850 借：预付账款借：预付账款M 4850 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：
31、物资采购借：物资采购 500 500 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）85 85 贷：预付账款贷：预付账款M 585 585 借：银行存款借：银行存款 415 415 贷：预付账款贷：预付账款 415 415 例题例题 A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？注意：注意：n如果企业预付账
32、款不足以支付所购货物的价款，其补付的如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而款项通过预付账款核算，而不是应付账款不是应付账款。n预付账款预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。科目核算，并按规定计提坏账准备。二、其他应收款二、其他应收款（一）含义：（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：（二）核算内容：
33、1 1、预付企业各内部单位或个人的备用金、预付企业各内部单位或个人的备用金 2 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3 3、应收的各种罚款、应收的各种罚款 4 4、应收出租包装物的租金、应收出租包装物的租金 5 5、存出保证金、存出保证金 6 6、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项 7 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8 8、预付账款转入、预付账款转入 9 9、其他不属于上述各项的其他应收款、其他不属于上述各项的其他应收款1、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费例：
34、职工刘某借差旅费800元元2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费刘某出差回来报账，差旅费750元，交回元，交回50元元：借：其他应收款借：其他应收款刘某刘某 800 贷：现金贷：现金 800借：现金借：现金 50 管理费用管理费用 750 贷：其他应收款贷：其他应收款刘某刘某 800（三）主要账务处理（三）主要账务处理3.“其他应收款其他应收款”也应计也应计提坏帐准备提坏帐准备第四节 长期应收款即长期应收账款账户设置及核算内容应用范围（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认1.1.坏账的概念：坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账坏账是
35、企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。产生的损失，成为坏账损失。2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(3)(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收确认为坏账的应收账款，并不
36、意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。回，应及时入账。第五节第五节 坏账坏账(二二)坏账损失的核算坏账损失的核算 一种是一种是直接转销法直接转销法；另一种是；另一种是备抵法备抵法。1.1.直接转销法直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失资产减值损失”。2.2.备抵法备抵法 平时按估计的坏账损失数提取平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备坏账准备”，计入，计入“资产减值损资产减值损失失”，发生时冲销坏账准备。，发生时冲销坏账准备。企业会计准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业会计准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。例例:某企业某
37、企业19941994年估计坏帐损失为年估计坏帐损失为6 8006 800，编制分录如下，编制分录如下 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐损失坏帐损失 6 800 6 800 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6 800 6 80019951995年确认的坏账损失为年确认的坏账损失为5 0005 000元，编制如下分录元，编制如下分录 借：坏账准备借：坏账准备 5 000 5 000 贷：应收帐款贷：应收帐款*客户客户 5 000 5 000估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有：1 1、应收账款余额百分比法：、应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。年末按应收账款年末
38、余额的一定比例提取坏账准备。2 2、账龄分析法：、账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。3 3、销货百分比法：、销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。年末按全年赊销收入的一定比例提取。注意：注意：企业会计准则规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业会计准则规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。其比例也由企业根据具体情况确定。1 1、应收账款余额百分比法的运用、应收账款余额百分比法的运用 定义定义 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应根据
39、会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。计提的坏账准备。原理原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。先来个简单的先来个简单的年度年度200120022003比例比例5%2001年第一年第一次次余额余额10012090（1 1）第一次全额计提。）第一次全额计提。（2 2）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应）以后按余额百分比计算的是期末
40、坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。存在的余额，实际计提数是轧差。当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备科目坏账准备科目的贷方余额的贷方余额例：某企业年末应收账款余额为例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为元，坏账准备提取比例为3；第二年；第二年发生坏账损失发生坏账损失6000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，第二年年末，元，第二年年末，应收账款余额为应收账款余额为1200000元元;第三年原已核销的乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款500
41、0元又重新元又重新收回，第三年末，应收账款余额为收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。元。第一年坏账准备应提数第一年坏账准备应提数100000033000借：资产减值损失借：资产减值损失3000 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 3000 实提数为：实提数为：360030006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 1000 乙单位乙单位 5000 5000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数120000031200000336003600借：借：资产减值损失资产减值损失
42、6600 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600 6600第三年重新收回坏账时：第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 5000 然后收回坏账重新入账：然后收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 5000 5000第三年坏账准备应提数第三年坏账准备应提数1,300,00031,300,00033,9003,900 实提数为：实提数为：390039008600860047004700 借：坏账准备借
43、：坏账准备 4700 4700 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 47004700资产减值损失资产减值损失结论：结论：（1 1）第一次全额计提。）第一次全额计提。（2 2）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。际计提数是轧差。若年末应提数若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。额提取。n注意：注意：应收票据应收票据不计提坏帐准备，转入应收账
44、款后可以提不计提坏帐准备，转入应收账款后可以提 企业应当对企业应当对其他应收款其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。的确定与应收账款一致。预付帐款预付帐款不能提坏帐准备，但转入其他应收款后的预付帐款可不能提坏帐准备，但转入其他应收款后的预付帐款可以提坏帐准备以提坏帐准备某某公公司司19971997年年年年末末应应收收账账款款余余额额为为600000600000元元；19981998年年发发生生坏坏账账损损失失20002000元元年年末末应应收收账账款款余余额额为为650000650000元元；19991999年年，上上年年已已冲冲销
45、销的的应应收收账账款款20002000元元又又收收回回，年年末末应应收收账账款款余余额额为为760000760000元元，该该公公司司自自19971997年年开开始始采采用用备备抵抵法法处处理理坏坏账账损损失失，提提取取坏坏账账准准备备的比例为的比例为55。要求：编制某公司要求：编制某公司19971997年至年至19991999年有关坏年有关坏账账的计提、发生和转的计提、发生和转回的会计分录回的会计分录 答案：答案：（1 1）19971997年末计提坏年末计提坏账账准备准备借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 3000 贷：坏贷：坏账账准备准备 3000 3000（2 2）1998199
46、8年发生坏账年发生坏账借：坏借：坏账账准备准备 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000（3 3）19981998年年末提坏账准备年年末提坏账准备借：借：资产减值损失资产减值损失 2250 2250 贷：坏贷：坏账账准备准备 2250 2250（4 4）19991999年收回坏账：年收回坏账：借：应收账款借：应收账款 2000 2000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2000 2000借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000（5 5）19991999年年末提坏账准备年年末提坏账准备借：坏借：坏账账准备准备 1450 1450
47、 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 14501450A A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，20022002年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100100万元，提取坏账万元，提取坏账准备的比例为准备的比例为33，20032003年发生了坏账损失年发生了坏账损失60006000元。元。其中甲单位其中甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，年末应收账款元，年末应收账款为为120120万元，万元，20042004年年5 5月月1 1日，已冲销的乙单位应收日，已冲销的乙单位应收账款账款50005000元又收回，期末应收账款元
48、又收回，期末应收账款130130万元。万元。如何进行会计处理？如何进行会计处理？例题例题2.账龄分析法的运用账龄分析法的运用（1）账务处理原理相同余额百分比法）账务处理原理相同余额百分比法（2）计算期末应计提的坏账准备余额按账龄计算）计算期末应计提的坏账准备余额按账龄计算（3）账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析步骤 第一步：在会计末期，应根据企业应收账款资第一步：在会计末期，应根据企业应收账款资料编制应收账款账龄分析表料编制应收账款账龄分析表 第二步：根据应收账款账龄表和企业事先确第二步：根据应收账款账龄表和企业事先确定的不同账龄的估计坏账百分比计算和
49、编制期末定的不同账龄的估计坏账百分比计算和编制期末坏账损失估计表坏账损失估计表 第三步：根据表中计算所得的估计第三步：根据表中计算所得的估计损失金额损失金额，确定期末应补提或冲销的坏账准备金额确定期末应补提或冲销的坏账准备金额 第四步：编制相应的第四步：编制相应的会计分录会计分录登记账簿登记账簿 1月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计40000600001000
50、0110000提取坏账提取坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例会计分录会计分录借：资产减值损失坏账损失 19 000 贷：坏账准备 19 000 3.销货百分比法销货百分比法（1）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏账准备）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏账准备 （2）如果发现以前的坏账准备提少了，则提高计提比例）如果发现以前的坏账准备提少了，则提高计提比例 如果发现以前的坏账准备提多了，则降低计提比例如果发现以前的坏账准备提多了，则降低计提比例销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。采用这一方法的理由是坏账损失的产生与赊销业务直接相关，