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1、?审计案例研究?期末复习指导期末复习期末复习 一、考核说明一、考核说明 本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的20%，期末考试成绩占总成绩的80%。提示：从本次开始考试时间为90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题。二、各章节重点二、各章节重点 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、方案审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审方案审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。计结果四个阶段。本教材共本教材共10章，其中第一
2、章审计业务承接章，其中第一章审计业务承接和审计规划和审计规划；第二章销货与收款循环审计案例；第二章销货与收款循环审计案例；第四章第四章 生产与费用循环审计案例；第七章损生产与费用循环审计案例；第七章损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额、益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。节。第一章第一章 审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例案例一案例一 美林股份业务承接前期调查审计案例重点：美林股份业务承接前期调查审计案例重点：在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的在前期调查中向前任会计师查
3、阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。虑的问题。案例二案例二 晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例重点：例重点：分析性复核程序在审计方案的编制中的运用过程分析性复核程序在审计方案的编制中的运用过程 第二章第二章 销货与收款循环审计案例销货与收款循环审计案例案例一案例一 大为股份销售收入审计案例重点：大为股份销售收入审计案例重点：收入确认和关联方交易的审查过程以及销售截收入确认和关联方交易的审查过程以及销售截止期的测试过程和方法止期的测试过程和方法案例二案例二 蓝格股份应
4、收款项及坏账准备审计案例重蓝格股份应收款项及坏账准备审计案例重点：点：应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容提和转销的审核过程和内容 第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例案例一案例一 永锋股份应付账款审计案例重点：永锋股份应付账款审计案例重点：应付账款明细表的获取及复核与核对过程应付账款明细表的获取及复核与核对过程与内容以及应付账款明细账的审阅方法等。与内容以及应付账款明细账的审阅方法等。案例二案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例重点：绿岛实业公司固定资产审计案例重点：固定资产所有权验证、固定资产减值准备、
5、固定资产所有权验证、固定资产减值准备、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程内容和过程第四章第四章 生产与费用循环审计案例生产与费用循环审计案例案例一案例一 康泰股份存货审计案例重点康泰股份存货审计案例重点：存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程案例二案例二 永晟股份生产本钱审计案例重点：永晟股份生产本钱审计案例重点：生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品和在产品之间分配的审查过程和在产品之间分配的审查过程 第五章第五章 筹资与投资循环审计案例筹资与投
6、资循环审计案例案例一案例一 华兴公司负债融资审计案例重点：华兴公司负债融资审计案例重点：银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程 案例二案例二 东安公司权益融资审计案例重点：东安公司权益融资审计案例重点：对对“未遵守资本保全原那么、多列或少列资本公未遵守资本保全原那么、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊的审计积或盈余公积等会计错弊的审计 案例三案例三 瑞丰公司投资审计案例重点：瑞丰公司投资审计案例重点：投资本钱核算合规性审计，以及权益法运用过程投资本钱核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法中的问题及其审查过程和方法 第六章第
7、六章 货币资金审计案例货币资金审计案例案例一案例一 达美集团货币资金审计案例重点：达美集团货币资金审计案例重点：货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程，其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果第七章第七章 损益形成与分配循环审计案例损益形成与分配循环审计案例案例一案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例知识宏光有限责任公司损益形成审计案例知识点：点：损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；损益形成业务中审核程序与方法，以及审试过程；损益形成业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果计调整的过程及结果案例二案例二 申泽股份利润分配审计案例
8、知识点：申泽股份利润分配审计案例知识点：1利润分配业务中内部控制的关键控制点及其测利润分配业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；试过程；2利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。整的过程及结果。第八章第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例期初余额、期后事项与审计报告案例案例一案例一 龙华股份期初余额审计知识点：龙华股份期初余额审计知识点：如何对期初余额进行审核，审核的核心，期初如何对期初余额进行审核，审核的核心，期初余额对审计意见类型的影响余额对审计意见类型的影响案例二案例二 华光公司期后事项审计案例知识点：华光公司期后事项审计案例知
9、识点：期后事项类型，期后事项的审查方法，期后事期后事项类型，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响担责任的影响 案例三案例三 迅捷股份审计报告案例知识点：迅捷股份审计报告案例知识点：年度报表审计中民间审计报告的编制方法年度报表审计中民间审计报告的编制方法 第九章第九章 验资和经济责任审计案例验资和经济责任审计案例案例一案例一 京江有限责任公司验资案例知识点：京江有限责任公司验资案例知识点：验资业务的类型以及程序；审验方法及其验资调验资业务的类型以及程序；审验方法及其验资调整；验资业务所形成的主要验资工作底稿
10、等。整；验资业务所形成的主要验资工作底稿等。案例二案例二 黎夏股份总经理经济责任审计案例知识点：黎夏股份总经理经济责任审计案例知识点：经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试过程；审核程序与方法以及审计调整的过程及结果。过程；审核程序与方法以及审计调整的过程及结果。第十章第十章 审计法律责任与审计质量控制案例审计法律责任与审计质量控制案例案例一案例一 由由“银广夏和银广夏和“安然案件看审计风险及安然案件看审计风险及注册会计师审计法律责任案例知识点：注册会计师审计法律责任案例知识点：注册会计师审计的法律责任以及躲避和防范措施注册会计师审计的法律责任以及
11、躲避和防范措施 案例二案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例北京哲平会计师事务所审计质量控制案例知识点：知识点：会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况 下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解：1、在第一章中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查、在第一章中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：风险构成。其中：固有风险固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性；可能性
12、；控制风险控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性；计报表失真的可能性；检查风险检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风固有风险、控制风险是审计人员无法控
13、制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审计风险。关系如下：计风险。关系如下：审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 即即AR=IRCRDR 实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及控制风险水平来确定检查风险水平用百分比或高中低表示控制风险水平来确定检查风险水平用百分比或高中低表示。第一个案例中美林公司年报审计可以接受的审计风险比。第一个案例中美林公司年报审计可以接受的审计风险比较低为较低为5%，固有风险，固有风险70%，控制风险水平为
14、，控制风险水平为60%，那么：那么：DR=AR/IRCR=5%/70%60%=11.9%得到可接受的检查风险较低为得到可接受的检查风险较低为11.9%课本课本P8，这就需要，这就需要较多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据较多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。要获取的审计证据越多，反之亦然。2.2.重要性水平确实定及其与审计风险的关系重要性水平确实定及其与审计风险的关系 1 1概概念念：审审计计重重要要性性是是指指会会计计信信息息漏漏报报
15、或或错错报报的的严严重重程程度度，这这个个程程度度在在特特定定的的环环境境下下足足以以改改变变或或影影响响任任何何一一个个有有理理智智的的信信息息使使用用者者依依赖赖这这些些信信息息所所做做的的判判断断。如如果果会会计计报报表表中中存存在在的的错错误误能能够够使使会会计计信信息息使使用用者者改改变变原原来来的的决决策策，那么这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。那么这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。2 2审审计计重重要要性性有有以以下下特特点点：1 1审审计计重重要要性性是是指指审审计计人人员员仅仅对对重重要要的的财财务务信信息息表表达达意意见见；2 2审审计计重重要要性性具具有有
16、数数量量特特征征，数数量量指指错错报报金金额额，包包括括多多报报和和漏漏报报，错错报报金金额额到到达达一一定定程程度度称称为为重重要要错错报报，未未到到达达为为不不重重要要错错报报；3 3审审计计重重要要性性具具有有质质量量特特征征，比比方方：无无论论金金额额大大小小，成成心心行行为为比比无无意意行行为为重重要要；造造成成一一定定后后果果的的比比未未造造成成一一定定后后果果的的重重要要等等。审审计计重重要要性性的的数数量量和和质质量量称称为为重重要要性性水水平平，重重要要性性水平越高，那么说明可容许错报的范围越大。水平越高，那么说明可容许错报的范围越大。3 3重要性水平确重要性水平确实实定：定
17、：1 1根根据据企企业业规规模模先先确确定定每每张张报报表表的的重重要要性性整整体体水水平平，然然后后使使用用被被认认为为对对任任何何一一张张报报表表都都重重要要的的最最小小的的错错报报整整体体水水平平作作为为会会计计报报表表层层的的重重要要性性水水平平的根底。的根底。实实务务中中常常采采用用固固定定比比率率法法如如：总总资资产产的的0.5%0.5%，收收益益的的1%1%，总总收收入入的的0.5%-1%0.5%-1%等等来来计计算算重重要要性性水水平平。例例如如：以以下下报报表表的的重重要要性性水水平平即即为为：880880万万元。元。项目金额（万元）固定比率乘积（万元）资产总额 180000
18、 0.5%900 净资产 88000 1%880 880 主营业务收入 240000 0.5%1200 2 2初初步步判判断断帐帐户户余余额额的的重重要要性性水水平平即即将将量量化化了了的的会会计计报报表表的的重重要要性性水水平平分分配配到到各各个个帐帐户户，分分配配时时要要考考虑虑各各工工程程金金额额大大小小、工工程程可可容容忍忍的的错错误误程程度度、工工程程或交易的性或交易的性质质是否复是否复杂杂及及审计审计本本钱钱的上下等。的上下等。3 3重重要要性性水水平平与与审审计计风风险险之之间间成成反反向向关关系系也也就就是是说说，重重要要性性水水平平越越高高，审审计计风风险险越越低低；反反之之
19、，重重要要性性水水平平越越低低，审审计计风风险险越越高高；重重要要性性水水平平与与审审计计证证据据之之间间成成反反向向关关系系也也就就是是说说，重重要要性性水水平平越越低低，应应获获取取的的审审计计证证据据越越多多；反反之之，重重要要性性水水平平越越高高，应获应获取的取的审计证审计证据越少据越少3、P17第一题第一题图表分析图表分析答：分析如下：答：分析如下：1流动比率和速动比率低于同行业平均水平，流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，
20、显示企业亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。2该公司该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其大幅波动显然不合
21、常理，审计人员有理由对其2002年的业绩年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。单位管理当局作出合理解释。3应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。发生困难。4以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，必须以上的分析使得审计人员在方案审计工作时，
22、必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。用的影响。4、P26第四题第四题 为什么要进行截止性测试？根据资料应为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调整？该怎样调整？答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，防止企业期末高销售收入的记录是否放到了恰当的期间，防止企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和公司和对对Q公司的销售收入，两笔收入共计公司的销售收入，两笔收入共计95940元
23、应计入元应计入2004年的收入中，调整分录为：年的收入中，调整分录为：借：应收账款借：应收账款D公司公司 23400 Q公司公司 72540 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 82000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 13940 5、P26.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多
24、易作假，有许多“方便条件。利用关联关系的舞弊方方便条件。利用关联关系的舞弊方式也各种各样，有的企业之间用成心抬高价格，增加利式也各种各样，有的企业之间用成心抬高价格，增加利润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的那么利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。在审计那么利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方
25、的销账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。价目表和定价方法进行审计。6、P36.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可
26、以根据审计抽样确一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素：定的样本规模，并结合以下几种因素：1应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。应大一些。2被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。3以以前前年年度度的的函函证证结结果果。如如果果以以前前年年度度函函证证中中发发
27、现现重重大大差差异异或或欠欠款款纠纠纷纷较较多多，函函证证范范围围应应对对应应扩扩大一些。大一些。4函函证证方方式式的的选选择择。如如果果选选择择肯肯定定式式函函证证，可可相相应应减减少少函函证证量量；如如果果选选择择否否认认式式函函证证，那那么么相相应应增加函证量。增加函证量。一一般般情情况况下下，账账龄龄长长、金金额额大大、存存在在纠纠纷纷的的应应收收账账款款、非非正正常常名名称称的的账账户户、关关联联方方余余额额、有有贷贷方方余余额额的的账账户户，那那么么是是注注册册会会计计师师必必须须向向债债务务人人函函证证的对象。的对象。7、P63第三题第三题答：针对情况答：针对情况1，注册会计师林
28、琳应要求该公司对期末，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况针对情况2，注册会计师林琳应向红特公司函证代，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；管的甲材料；针对情况针对情况3，注册会计师林琳应对期末存货进行截，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；止测试；针对情况针对情况4，注册会计师林琳应采取询问管理当局、，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。函证、进行截止测试等程序。8 8、P69P69第二题第二题第二题第二题 生产本钱倒轧表生产本钱倒轧表生产本钱倒轧表生产本钱倒轧表项目未审数 调整或重分类分
29、录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 30003000直接材料成本 2400021000加：直接人工成本 15000贷2000 13000 制造费用 1200012000生产成本 5100046000项目未审数 调整或重分类分录 审定数 加：在产品期初余额 2300023000减：在产品期末余额 25000借13000 38000产品生产成本 4900031000加：产成品期初余额 4000040000减：产成品期末余额 3800038000主营业务成本 5100033
30、000审计结论：由于多记产品本钱18000元，导致多记主营业务本钱18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。9、P76第四题第四题答：答：1该公司对预提借款利息每月该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的元的借款利息的入账会计分录为：入账会计分录为：借：财务费用借：财务费用 1100 贷：预提费用贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各元，同时又错误地多记
31、营业外支出和短期借款各3300元。元。2因为无论把利息费用记入因为无论把利息费用记入“营业外支出，还是营业外支出，还是“财务费财务费用科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公用科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。的损益。3账项调整：账项调整：借：财务费用借：财务费用 3300 贷：营业外支出贷：营业外支出 330010、P131第二题第二题 除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？内容？答：对会计报表有直接影响并需
32、要调整的期后事项，除了案例中答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表
33、日前将未使用的设备以低于当期而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的有价证券大幅跌价
34、，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金方案在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。需要为新的养老保险金方案在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。11、P131第三题第三题 答：华光公司于答：华光公司于2005年年2月月1日收到日收到B企业通知，企业通知，B企业已企业已进行破产清算，无力归还所欠局部货款，预计华光公司可收回进行破产清算，无力归还所欠局部货款，预计华光公司可收回应收账款的应收账款的
35、40%。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：金额单位：万元要求华光公司进行如下账务调整：金额单位：万元 1补提坏账准备补提坏账准备 580060%-290=3190万元万元 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3190 贷：坏账准备贷：坏账准备 3190 2调整应交所得税调整应交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 319033%1052.7 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1052.
36、7 3将将“以前年度损益调整科目余额转入利润分配以前年度损益调整科目余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 31901052.72137.3 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2137.3 4调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 320.595 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2137.315%320.595 5调整调整2004年度会计报表相关工程的数字年度会计报表相关工程的数字 资产负债表工程的调整：调减应收账款资产负债表工程的调整：调减应收账款3190万元；调减应万元；调减应交税金交税金1052.7万元；调减盈余公积
37、万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配万元；调减未分配利润利润1816.705万元。万元。利润表及利润分配表工程的调整：调增管理费用利润表及利润分配表工程的调整：调增管理费用3190万元；万元；调减所得税费用调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积万元；调减提取法定盈余公积2137.310%=213.73万元；调减提取法定公益金万元；调减提取法定公益金2137.35%=106.865万元；调减未分配利润万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万元。万元。12、p180第一题第一题 (1)安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然安达信缺乏独立
38、性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询效劳，仅提供审计和会计咨询效劳，仅2000年安达信从安然公司年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的效劳费就分别高达收取的审计和会计咨询的效劳费就分别高达2500万美元万美元和和2700万美元万美元;安达信有安达信有100多名雇员专门为安然提供各多名雇员专门为安然提供各种效劳，每周从安然收取种效劳，每周从安然收取100多万美元的效劳费用多万美元的效劳费用;从从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。连财务长也是从安达信聘用的。(2)暴露出的问题。现行的审计制度存
39、在缺陷暴露出的问题。现行的审计制度存在缺陷:承担审计承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，那么该事务所就必然位如果不满意事务所的审计工作，那么该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝衣食父母和上帝;巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正
40、的要求。目前世界各国根使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国根本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询效劳，这样做的结果是事务所过度地介人被审计单咨询效劳，这样做的结果是事务所过度地介人被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。起，审计也就不可能再具有独立性。(3)提出的应对措施。由监管机构通过招标方式，综合提出的应对措施。由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无
41、违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的根底上，为被审务所已承担审计业务量与其实力配比的根底上，为被审计单位选择适宜的会计师事务所。禁止会计师事务所向计单位选择适宜的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他效劳，但可以允许被审计单位提供除外部审计外的其他效劳，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询效劳。这样，即事务所向其他企业提供管理和会计咨询效劳。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。1313、审计报
42、告又称为审计意见，共、审计报告又称为审计意见，共有四种类型：有四种类型：1 1无保存意见审计报告无保存意见审计报告2 2保存意见审计报告保存意见审计报告3 3否认意见审计报告否认意见审计报告 4 4无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告审计报告应当包括以下要素：审计报告应当包括以下要素：一标题；一标题；二收件人；二收件人；三引言段；三引言段；四范围段；四范围段；五意见段；五意见段；六注册会计师的签名及盖章；六注册会计师的签名及盖章；七会计师事务所的名称、地址及盖章；七会计师事务所的名称、地址及盖章；八报告日期。八报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段注册会计师可以根据需要，在审
43、计报告的意见段之前增加说明段。之前增加说明段。1 1无保存意见审计报告无保存意见审计报告 出具无保存意见意味着注册会计师认为会计报表出具无保存意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保存意见共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保存意见的审计报告必须同时满足以下条件：的审计报告必须同时满足以下条件：1 1会计报表符合国家公布的企业会计准那么和相关会会计报表符合国家公布的企业会计准那么和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单计制度的规定，在所有重大方面公允反映了
44、被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；位的财务状况、经营成果和现金流量；2 2注册会计师已经按照独立审计准那么方案和实施了注册会计师已经按照独立审计准那么方案和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；审计工作，在审计过程中未受到限制；3 3不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。露的重要事项。审计报告ABC股份全体股东：我们审计了后附的ABC股份以下简称ABC公司20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的根底上对这些会计报表发
45、表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准那么方案和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的根底上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的根底。我们认为，上述会计报表符合国家公布的企业会计准那么和?XX会计制度?的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。XX会计师事务所盖章中国注册会计师：XXX签名并盖章中国注册会计师：XXX签名并盖章中国XX市20X2年X月X日2
46、 2保存意见审计报告保存意见审计报告 如如果果认认为为会会计计报报表表就就其其整整体体而而言言是是公公允允的的，但但还还存存在在以以下下情情形形之之一一时时，注注册册会会计计师师应应当当出出具具保保存存意意见见的的审审计计报报告告：1 1会会计计政政策策的的选选用用、会会计计估估计计的的作作出出或或会会计计报报表表的的披披露露不不符符合合国国家家公公布布的的企企业业会会计计准准那那么么和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定，虽虽影影响响重重大大，但但不不至至于于出出具具否否认认意意见见的的审审计计报报告告；2 2因因审审计计范范围围受受到到限限制制，无无法法获获取取充充分分、适适当当的的审审
47、计计证证据据，虽虽影影响响重重大大，但但不不至至于于出出具具无无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告。告。当当出出具具保保存存意意见见的的审审计计报报告告时时，注注册册会会计计师师应应当当在在意意见见段段中中使使用用“除除的的影影响响外外等等专专业业术术语语。如如因因审审计计范范围围受受到到限限制制，注注册册会会计计师师还还应应当当在在范范围围段段中中提提及及这这一情况。一情况。审计报告审计报告 ABCABC股份全体股东：股份全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份以下简称股份以下简称ABCABC公司公司20X120X1年年1212月月3131日的日的资产负债表以及资产负债
48、表以及20X120X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是是ABCABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的根底上对公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的根底上对这些会计报表发表意见。这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准那么方案除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准那么方案和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的根底上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当包括在抽查的根底
49、上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的根底。理的根底。ABC ABC公司公司20X120X1年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额X X万元，占资产总额的万元，占资产总额的X%X%。由于由于ABCABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，
50、以获取充分、适当的审计证据。他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家公布的企业会计准那么和合国家公布的企业会计准那么和?XX?XX会计制度会计制度?的规定，在所有重大方面的规定，在所有重大方面公允反映了公允反映了ABCABC公司公司20X120X1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20X120X1年度的经营成年度的经营成果和现金流量。果和现金流量。XXXX会计师事务所盖章会计师事务所盖章 中国注册会计师：中国注册会计师：XXXXXX签名并盖签名并盖章章