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1、第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 山东经济学院 审计教研室第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计n本章学习目的本章学习目的n了解投资与筹资循环的审计目标。n了解投资与筹资循环涉及的业务活动、主要凭证和会计记录。n掌握投资与筹资循环内部控制要点及控制测试程序。n掌握投资与筹资循环实质性测试程序。第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计n第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述n第二节第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试筹资与投资循环的控制测试和实质性测试n第三节第三节 筹资相关项目的审计筹资相关项目的审计n第四节第四节 投资相
2、关项目的审计投资相关项目的审计第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述 n一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录一、筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录n（一）筹资涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资涉及的主要凭证和会计记录n1股票或债券。股票或债券。n2债券契约。债券契约。n3股东名册。股东名册。n4债券存根簿。债券存根簿。n5承销或包销协议。承销或包销协议。n6借款合同或协议。借款合同或协议。n7有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述n（
3、二）投资涉及的主要凭证和会计记录（二）投资涉及的主要凭证和会计记录n1股票或债券。股票或债券。n2股票或债券登记簿。股票或债券登记簿。n3经纪人通知单。经纪人通知单。n4债券契约。债券契约。n5企业章程及投资协议。企业章程及投资协议。n6有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。第一节第一节 筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述n二、筹资和投资的主要业务活动二、筹资和投资的主要业务活动n（一）筹资所涉及的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动n1审批授权。n2签订合同或协议。n3取得资金。n4计算利息或股利。n5偿还本息或发放股利。第一节第一节 筹
4、资与投资循环概述筹资与投资循环概述n（二）投资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动n1审批授权。审批授权。n2取得证券或其他投资。取得证券或其他投资。n3取得投资收益。取得投资收益。n4转让证券或收回其他投资。转让证券或收回其他投资。第二节第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试筹资与投资循环的控制测试和实质性测试n一、筹资活动的内部控制和内部控制测一、筹资活动的内部控制和内部控制测试概述试概述n（一）筹资活动的内部控制（一）筹资活动的内部控制n（二）筹资活动内部控制控制测试（二）筹资活动内部控制控制测试筹资活动的内部控制和内部控制测试筹资活动的内部控制和内部控制测试二、投资
5、活动的内部控制和内部控制测试概述二、投资活动的内部控制和内部控制测试概述n(一）投资活动的内部控制一）投资活动的内部控制n1合理的职责分工合理的职责分工n2健全的资产保管制度。健全的资产保管制度。n3详尽的会计核算制度。详尽的会计核算制度。n4严格的记名登记制度。严格的记名登记制度。n5完善的实物盘点制度。完善的实物盘点制度。投资活动的内部控制测试投资活动的内部控制测试n（二）投资活动的内部控制测试（二）投资活动的内部控制测试n1了解投资的内部控制了解投资的内部控制n审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表等方审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表等方式，了解客户内部
6、控制的制定情况。式，了解客户内部控制的制定情况。n2评价投资内部控制风险评价投资内部控制风险n在了解客户投资内部控制并对其固有风险进行评估之后，应对投在了解客户投资内部控制并对其固有风险进行评估之后，应对投资的控制风险做出初步评估。资的控制风险做出初步评估。n3测试投资的内部控制测试投资的内部控制n4评价投资内部控制评价投资内部控制第三节第三节 筹资相关项目的审计筹资相关项目的审计n一、负债的具体相关项目审计一、负债的具体相关项目审计n(一一)短期借款的审计短期借款的审计n(二二)长期借款的审计长期借款的审计 短期借款的审计n1.短期借款的审计目标n短期借款的审计目标一般包括：确定期末短期借款
7、是否存在；确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的期末余额是否正确；确定短期借款的披露是否恰当。n(1)获取或编制短期借款明细表。注册会计师应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。n(2)函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。n(3)检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。n(4)检查短期借款的减少。对年度内
8、减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。n(5)检查有无到期未偿还的短期借款 n(6)复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。n(7)检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。(二)长期借款的审计n1.长期借款的审计目标n长期借款的审计目标一般包括：确定期末长期借款是否存在；确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期借款的借入、偿还及汁息的记录是否完整；确定长期借款的期末余额是否正确；确定长期借款的披露是否恰当。n2.长期借款的实质性程序n(1)获取或编制长期借款明细表
9、，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。n(2)了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。n(3)对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。n(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。n(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。n(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。n(7)检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理
10、了延期手续：n(8)计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出 n(9)检查借款费用的会计处理是否正确。第三节第三节 筹资相关项目的审计筹资相关项目的审计n二、所有者权益相关项目的审计二、所有者权益相关项目的审计 （一）实收资本（一）实收资本(股本股本)的审计的审计n(二二)资本公积的审计资本公积的审计n(三三)盈余公积的审计盈余公积的审计n(四四)未分配利润的审计未分配利润的审计 （五）应付股利审计（五）应付股利审计第四节第四节 投资相关项目的审计投资相关项目的审计n（一）交易性金融资产审计（一
11、）交易性金融资产审计n（二）可供出售金融资产审计（二）可供出售金融资产审计n（三）持有至到期投资审计（三）持有至到期投资审计n（四）长期股权投资审计（四）长期股权投资审计n（五）投资性房地产审计（五）投资性房地产审计n（六）应收利息审计（六）应收利息审计 n（七）投资收益审计（七）投资收益审计n（八）应收股利审计（八）应收股利审计n（九）交易性金融负债审计（九）交易性金融负债审计（一）交易性金融资产审计n1.交易性金融资产的审计目标n确定交易性金融资产是否存在；n确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；n确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；n确定交易性金融资产的计价是否正确；n
12、确定交易性金融资产期末余额是否正确；n确定交易性金融资产的披露是否恰当。n2.交易性金融资产的实质性程序n（1）获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。n（2）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。n（3）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。n（4）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。n（5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现
13、限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。n（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：n（7）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。n（8）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。n（9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。n（10）确定交易性金融资产的披露是否恰当。（四）长期股权投资审计n1.长期股权投资的审计目标n长期股权投资的审计目标一般包括：确定长期股权投资是否存在；确定长期股权投资是否归被审计单位所有；确定长期股权投资的
14、增减变动及投资损益的记录是否完整；确定长期股权投资的核算方法是否正确；确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确；确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。n2.长期股权投资的实质性程序n（1）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。n（2）根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。n（3）对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情
15、况。n（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。n（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。n（6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。n（7）确定长期股权投资的增减变动记录是否完整：包括检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确 n（8）期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，计提是否充分，是否得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。n（9）结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。n（10）确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报