《投资与筹资循环的审计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《投资与筹资循环的审计.pptx（41页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十九章第十九章 投资与筹资循环的审计投资与筹资循环的审计1一、一、对外投资内部会计控制规范对外投资内部会计控制规范的规定的规定1. 不相容岗位不相容岗位（1）预算的）预算的编制与审批编制与审批（2）项目的）项目的分析论证与评估分析论证与评估（3）决策与执行）决策与执行（4）处置的审批与执行处置的审批与执行（5）业务的执行与相关会计记录）业务的执行与相关会计记录2.2.授权批准授权批准n审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。n对于审批人对于审批人超越授权范围审批超越授权
2、范围审批的对外投资业务，的对外投资业务，经办人有权经办人有权拒绝办理拒绝办理，并及时向上级部门报告。，并及时向上级部门报告。2【例题例题】 B B注册会计师接受会计师事务所的指派注册会计师接受会计师事务所的指派对对Y Y股份有限公司股份有限公司20042004年度的会计报表进行预审，年度的会计报表进行预审，正在对正在对Y Y公司有关公司有关对外投资内部控制对外投资内部控制的合理性和的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。有效性进行测试，有下列问题需做出判断。（1 1）B B注册会计师了解到注册会计师了解到Y Y公司对外投资的下列公司对外投资的下列岗岗位分工位分工中，中，不恰当不恰当的是
3、（）。的是（）。A.A.甲职员负责对外投资预算的甲职员负责对外投资预算的编制编制，乙职员负责对，乙职员负责对预算进行预算进行审批审批B.B.证券部负责股票债券的证券部负责股票债券的买卖买卖，财务部负责相关的，财务部负责相关的会计处理会计处理C.C.投资部丙职员负责投资处置的投资部丙职员负责投资处置的审批审批，丁职员负责，丁职员负责办理有关办理有关处置处置业务业务D.D.戊职员负责对外投资项目的戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估分析论证及评估3n答案：答案：D Dn解析：解析：分析论证及评估为不相容职务分析论证及评估为不相容职务。（2 2）B B注册会计师为测试注册会计师为测试Y Y公司公司
4、对外投资处置的有关对外投资处置的有关内部控制内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（）。是（）。A.A.检查投资项目的分析论证报告检查投资项目的分析论证报告B.B.检查对外投资预算是否经过批准检查对外投资预算是否经过批准C.C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离观察投资处置的审批和执行是否确实分离D.D.审阅内部盘核报告审阅内部盘核报告n答案：答案：C Cn解析：解析：审批和执行审批和执行为投资处置过程中的为投资处置过程中的不相容职务不相容职务。4二、投资的实质性测试二、投资的实质性测试1.1.分析性复核分析性复核（1 1）计算短期股票投资、长期股
5、权投资、期货等）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投，分析短期投资和长期投资的资的安全性安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。资和长期投资损失。（2 2）计算）计算投资收益占利润总额的比例投资收益占利润总额的比例，分析被审，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位单位盈利能力的稳定性盈利能力的稳定性。n将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年
6、的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。度进行比较，分析是否存在异常变动。52.2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符实地盘点投资资产，并审查账实是否相符n盘点投资资产盘点投资资产包括两个步骤：包括两个步骤：n一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。员在场，盘点结果要填制盘点清单。n二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。n如果企业的投资证券是委托某些
7、专门机构代为保如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应管的，注册会计师应向保管机构发出询证函向保管机构发出询证函，以，以证实投资证券的真实存在。证实投资证券的真实存在。3.3.审查投资的入账价值和投资收益审查投资的入账价值和投资收益4.4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定65.5.审查长期投资的核算方法审查长期投资的核算方法6.6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确的会计处理是否正确n对于长期投资与短期投资在分类上的相互划对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册
8、会计师应注意审查下面三个问题：转，注册会计师应注意审查下面三个问题：（1 1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，）对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上是否已从报表上“长期债权投资长期债权投资”剔除并单剔除并单独列在独列在“流动资产流动资产”类下类下“一年内到期的长一年内到期的长期债权投资期债权投资”项目项目内。内。（2 2）长期投资转化为短期投资的合理性。）长期投资转化为短期投资的合理性。（3 3）检查有无长期投资性质的短期投资。）检查有无长期投资性质的短期投资。7.7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。7【例题例题】 A注册会计师负责
9、对甲公司注册会计师负责对甲公司2007年度财年度财务报表进行审计。在对该企业务报表进行审计。在对该企业投资业务进行审计投资业务进行审计时，时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。确的专业判断。1.审计审计交易性金融资产交易性金融资产时，如时，如期末发现该资产的公期末发现该资产的公允价值与账面价值不符允价值与账面价值不符，注册会计师应该（）。，注册会计师应该（）。A.提请按公允价值调整交易性金融资产的金额提请按公允价值调整交易性金融资产的金额B.不建议做任何会计处理不建议做任何会计处理C.提请按公允价值与账面价值孰低调整会计记录提请按公允价值与
10、账面价值孰低调整会计记录D.在审计报告中进行适当反映在审计报告中进行适当反映n答案：答案：An解析：解析：交易性金融资产期末应按公允价值计量交易性金融资产期末应按公允价值计量。82.注册会计师注册会计师计算甲公司短期股票投资占投资计算甲公司短期股票投资占投资或资产的比例或资产的比例，其主要目的是（）。，其主要目的是（）。A.验证交易性金融资产估价的正确性验证交易性金融资产估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况分析投资是否存在异常波动的情况C.分析交易性金融资产的安全性分析交易性金融资产的安全性D.判断甲公司盈利能力的稳定性判断甲公司盈利能力的稳定性n答案：答案：Cn解析：计算投资所占比
11、例，与计价的正确性解析：计算投资所占比例，与计价的正确性无关；分析异常波动，一般是用无关；分析异常波动，一般是用各期数据各期数据进进行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计算算投资收益占利润总额的比例投资收益占利润总额的比例。93. 在对在对持有至到期投资持有至到期投资实施的下列实质性程序中，实施的下列实质性程序中，你认为你认为不恰当不恰当的是（）。的是（）。A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其账面价值进行比较，检查相关准备
12、计提是否充分账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分B.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，甲公司采用的利率及其计算方法是否正确甲公司采用的利率及其计算方法是否正确C.确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目期的流动资产项目D.对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当n答案：答
13、案：Cn解析：解析：一年内到期的持有至到期投资，应重分类一年内到期的持有至到期投资，应重分类至一年内到期的非流动资产项目至一年内到期的非流动资产项目。104. 在审计甲公司在审计甲公司持有目的改变的持有至到期投资持有目的改变的持有至到期投资时，时，下列程序中最具针对性的是（）。下列程序中最具针对性的是（）。A.核实持有目的和能力，检查核算范围是否恰当核实持有目的和能力，检查核算范围是否恰当B.检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确会计处理是否正确C.向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末向相关金融机构发函询证持有至到期投资的期末
14、数量并记录函证过程数量并记录函证过程D.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否正确，减值准备是否同时结转损益计算是否正确，减值准备是否同时结转n答案：答案：B。n解析：解析：对于持有至到期投资来说，当持有目的改对于持有至到期投资来说，当持有目的改变时，应将其划转为可供出售金融资产。变时，应将其划转为可供出售金融资产。11【例题例题】 注册会计师在对注册会计师在对H H公司公司20042004年度会计报年度会计报表进行审计时，发现对甲公司的表进行审计时，发现对甲公司的长期股权投资持长期股权投资持股比例为股比例为15%15%，但具有重大影响
15、，但具有重大影响。下列各项处理。下列各项处理中，中，不恰当不恰当的有（）。的有（）。A.HA.H公司采用成本法核算此项投资，建议改为权益公司采用成本法核算此项投资，建议改为权益法法B.HB.H公司采用权益法核算此项投资，建议改为成本公司采用权益法核算此项投资，建议改为成本法法C.C.甲公司当年提取法定盈余公积甲公司当年提取法定盈余公积1515万元，万元，H H公司未公司未作处理，建议调整长期股权投资的账面价值作处理，建议调整长期股权投资的账面价值D.D.甲公司当年增加资本公积甲公司当年增加资本公积5050万元，万元，H H公司在增加公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，长期股权投
16、资账面价值的同时确认为投资收益，建议冲减投资收益，调增资本公积建议冲减投资收益，调增资本公积12n答案：答案：BCBCn解析：该投资应采用解析：该投资应采用权益法权益法核算，所以核算，所以B B是错误是错误的。的。被投资单位提取盈余公积，不影响所有者权被投资单位提取盈余公积，不影响所有者权益发生变化益发生变化，因此，未作处理是正确的。，因此，未作处理是正确的。【例题例题】 2002 2002年度年度R R公司将账面余额为公司将账面余额为20002000万元、万元、已全额计提减值准备的长期股权投资，以已全额计提减值准备的长期股权投资，以10001000万万元予以转让元予以转让，款项已全部收到，并
17、已办妥股权转，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。让相关法律手续。n助理人员在取得助理人员在取得R R公司及其常年法律顾问关于股公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以权受让方非关联方的说明后，得出可以确认确认10001000万元投资收益万元投资收益的审计结论。（）的审计结论。（）n答案：答案：n解析：被审计单位解析：被审计单位全额计提减值准备，属于滥用全额计提减值准备，属于滥用会计政策。会计政策。13【例题例题】 H注册会计师负责对注册会计师负责对C公司公司2005年度会年度会计报表进行审计。在对计报表进行审计。在对C公司的公司的筹资和投资循环筹资和投资循环实施
18、审计实施审计时，时，H注册会计师遇到以下事项，请代注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。1.H注册会计师计划测试注册会计师计划测试C公司公司2005年末年末长期银行长期银行借款余额的完整性借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（该审计目标的有（ ）。）。A.了解银行对了解银行对C公司的授信情况公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析重新计算并分析2
19、005年度长期借款利息年度长期借款利息n答案：答案：ACDn解析：检查长期借款明细表中解析：检查长期借款明细表中本年新增借款的银本年新增借款的银行进账单，主要是证实新增借款的真实性行进账单，主要是证实新增借款的真实性。142.H注册会计师计划测试注册会计师计划测试C公司公司2005年末年末长期投资余长期投资余额的存在性额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（目标的有（ ）。）。A.向受托代管向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证公司长期证券的托管机构寄发询证函函B.查阅查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记公司董事会与长期投资业务有关的会议记
20、录录C.检查长期股权投资中股票投资的检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变年末市价变动情况动情况D.向被投资单位寄发询证函向被投资单位寄发询证函n答案：答案： ABDn解析：检查长期股权投资中股票解析：检查长期股权投资中股票投资的年末市价投资的年末市价变动情况，主要是验证其估价问题变动情况，主要是验证其估价问题。15【例题例题】 ABC ABC公司公司20042004年度会计报表年度会计报表净利润为净利润为18001800万元万元，注册会计师，注册会计师X X审计审计ABCABC公司公司20042004年度年度会计报表时，发现：会计报表时，发现：（1 1）由于验资后）由于验资后ABCA
21、BC公司公司长期占用被投资单位长期占用被投资单位N N公司的资金公司的资金，公司根据占用资金数额，公司根据占用资金数额冲减长期冲减长期股权投资股权投资NN公司公司的账面价值。的账面价值。（2 2）E E公司系公司系ABCABC公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日在国外投日在国外投资设立的联营公司，其资设立的联营公司，其20042004年度会计报表反映年度会计报表反映的净利润为的净利润为36003600万元。万元。 ABCABC公司占公司占E E公司公司45%45%的的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在故在20042004年度会
22、计报表中采用年度会计报表中采用权益法权益法确认了该确认了该项项投资收益投资收益16201620万元万元。E E公司公司20042004年度会计报年度会计报表表未经任何注册会计师审计未经任何注册会计师审计。16（3） ABCABC公司拥有公司拥有K K公司一项长期股权投资，账公司一项长期股权投资，账面价值面价值500500万元，持股比例万元，持股比例30%30%。20042004年年1212月月3131日，日， ABCABC公司与公司与Y Y公司签署投资转让协议，拟公司签署投资转让协议，拟以以450450万元的价格转让该项长期股权投资，已万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款收到价款3003
23、00万元，但万元，但尚未办理产权过户手续尚未办理产权过户手续。 ABCABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，由，不再计提减值准备不再计提减值准备。（4 4） ABCABC公司公司20022002年初获得某高速公路年初获得某高速公路2020年收年收益权，于益权，于20042004年年1212月月3131日日以以20002000万元的价格转万元的价格转让让自自20052005年年1 1月月1 1日起日起未来未来1010年的收益权年的收益权。 ABCABC公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此据此确认投资收益确
24、认投资收益20002000万元万元。17（5） ABCABC公司于公司于20032003年年9 9月月1 1日和日和H H公司签订并实施公司签订并实施了金额为了金额为50005000万元、期限为万元、期限为3 3个月的委托理财协议，个月的委托理财协议，该协议规定该协议规定H H公司负责股票投资运作，公司负责股票投资运作，Y Y公司可随公司可随时核查。时核查。20032003年年1212月月1 1日，日， ABCABC公司对上述委托理公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日财协议办理了展期手续，并于同日收到收到H H公司汇来公司汇来的标明用途为投资收益的的标明用途为投资收益的3000300
25、0万元款项万元款项， ABCABC公公司据此司据此确认投资收益确认投资收益30003000万元。万元。（6 6） ABCABC公司公司对对I I公司长期股权投资公司长期股权投资（无市价）为（无市价）为50005000万元，万元，I I公司公司20042004年年8 8月已经月已经进入清算程序进入清算程序。在编制在编制20042004年度会计报表时，年度会计报表时，Y Y公司对该项长期股公司对该项长期股权投资计提了权投资计提了10001000万元的减值准备。万元的减值准备。n要求：（要求：（1 1）针对事项（）针对事项（1 1），注册会计师应当），注册会计师应当提提出什么建议？出什么建议？18（
26、2 2）针对事项（）针对事项（2 2），注册会计师应当考虑），注册会计师应当考虑发表什发表什么意见类型？么意见类型？为什么？为什么？（3 3）针对事项（）针对事项（3 3），下一步应当），下一步应当采取什么措施？采取什么措施？（4 4）针对事项（）针对事项（4 4），判断），判断ABCABC公司已经确认的公司已经确认的投投资收益能否确认资收益能否确认。若尚不能确认，请。若尚不能确认，请列出调整分列出调整分录录。（5 5）针对事项（）针对事项（5 5），判断），判断ABCABC公司已经确认的公司已经确认的投投资收益能否确认资收益能否确认。若尚不能确认，请指出应进一。若尚不能确认，请指出应进一步步
27、实施哪些审计程序？实施哪些审计程序？（6 6）针对事项（）针对事项（6 6），请回答对），请回答对ABCABC公司所计提的公司所计提的该项长期投资减值准备，应该项长期投资减值准备，应实施哪些审计程序？实施哪些审计程序？（7 7）假定）假定X X注册会计师在确认注册会计师在确认ABCABC公司所计提的长公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前后，发现审计报告日前I I公司已清算完毕，债务偿公司已清算完毕，债务偿还率为还率为60%60%。X X注册会计师应注册会计师应采取哪些措施？采取哪些措施？19n参考答案：参考答案：
28、（1）建议）建议冲回冲回，并在会计报表，并在会计报表附注中披露附注中披露关联方关联方占用资金的事项。占用资金的事项。（2）注册会计师应发表）注册会计师应发表无法表示意见无法表示意见。因为重要。因为重要的海外子公司无法审计，其的海外子公司无法审计，其影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛（1620/1800=90%），无法对会计报表发表意见。，无法对会计报表发表意见。（3）追加审计程序，以）追加审计程序，以查证查证ABC公司转让股权是公司转让股权是否真正实现否真正实现。如果实质上股权转让已经实现。如果实质上股权转让已经实现 （对（对K公司的控制和收益权丧失），应当建议公司的控制和收益权丧失），应当
29、建议ABC公公司及时处置该项长期股权投资。司及时处置该项长期股权投资。如果实质上股权如果实质上股权转让尚未实现转让尚未实现（仍享有对（仍享有对K公司的控制和收益公司的控制和收益权），应当建议权），应当建议ABC公司根据公司根据K公司的情况，公司的情况，计计提减值准备提减值准备。20（4）ABC公司公司尚不能确认投资收益尚不能确认投资收益，注册会计师，注册会计师应当提请应当提请ABC公司作以下调整分录：公司作以下调整分录：借：投资收益借：投资收益 2000万元万元 贷：递延收益贷：递延收益 2000万元万元（5） ABC公司公司尚不能确认投资收益尚不能确认投资收益，注册会计师，注册会计师应应取得
30、并审查委托理财资金账户及股票账户对账取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，发函询证单，发函询证。（6）注册会计师应向）注册会计师应向ABC公司索取公司索取I公司经注册会公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，审计报告，以清算会计报表的估价作为长期股权以清算会计报表的估价作为长期股权投资减值准备计提的依据；投资减值准备计提的依据；对对ABC公司计提的公司计提的减减值准备进行测算和复核值准备进行测算和复核。（7）注册会计师应当）注册会计师应当提请提请ABC公司修改已审计会公司修改已审计会计报表，并修改审计报告计报表，并修改审计
31、报告。21三、短期借款的实质性测试三、短期借款的实质性测试1.函证短期借款的实有数函证短期借款的实有数2.审查短期借款的增加审查短期借款的增加3.复核短期借款利息复核短期借款利息 【例题例题】 A注册会计师是注册会计师是Q公司公司2002年度会计报表年度会计报表审计的外勤审计负责人。审计的外勤审计负责人。n在审计过程中，需对负责在审计过程中，需对负责负债项目审计负债项目审计的助理人的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。n在审计短期借款项目时，应当结合财务
32、费用项目在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试的审计，测试Q Q公司本期反映的公司本期反映的短期借款利息的整短期借款利息的整体合理性体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。计目标相关的有（）。22A.A.根据根据Q Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，限、利率，重新计算利息重新计算利息B.B.索取索取Q Q公司全部公司全部付息单付息单并进行汇总后，与并进行汇总后，与Q Q公司会公司会计记录进行核对计记录进行核对C.C.根据根据Q Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款公司各月
33、平均短期借款余额以及平均借款利率，利率，测算利息测算利息D.D.运用审计抽样方法，从运用审计抽样方法，从Q Q公司短期借款明细账公司短期借款明细账抽抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确n答案：答案：ABCDABCDn解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。审计目标的审计程序。23四、长期借款的实质性测试程序四、长期借款的实质性测试程序1.1.对年度内增加的长期借款，应对年度内增加的长期借款，应检查借
34、款合同和授检查借款合同和授权批准权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。2.2.向银行或其他债权人向银行或其他债权人函证函证重大的长期借款。重大的长期借款。3.3.检查检查一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款是否已转列为是否已转列为流动负流动负债债。4.4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率的利率匡算利息支出总额匡算利息支出总额，并与财务费用的相关，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息记
35、录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。支出，必要时进行适当调整。245.5.检查检查借款费用的会计处理借款费用的会计处理是否正确。是否正确。6.6.审查企业长期借款的审查企业长期借款的抵押资产的所有权抵押资产的所有权是否属于是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。定相一致。7.7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露披露。n长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据该项目应根据“长期借款长期借款”科目的期末余额扣
36、减科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在扣除数应当填列在流动负债类下的流动负债类下的“一年内到期一年内到期的长期负债的长期负债”项目项目单独反映。单独反映。n注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的长期借款的抵押和担保抵押和担保是否已在会计报表是否已在会计报表附注附注中中作了充分的说明。作了充分的说明。25【例题例题】 A A注册会计师作为注册会计师作为X X公司公司200320
37、03年度会计报年度会计报表的审计项目负责人，在表的审计项目负责人，在对借款进行审计对借款进行审计时，要时，要对助理提出的问题做出判断和决定。对助理提出的问题做出判断和决定。（1 1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期长期借款完整性借款完整性的是（）。的是（）。A.A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.B.向被审计单位所有的银行发函询证向被审计单位所有的银行发函询证C.C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.D.检查借款利息与本金是否相符检查借款利息与本金
38、是否相符n答案：答案：B Bn解析：被审计单位解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行只要向银行借款，就会在银行有开户有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。款。 26（2 2）以下审计结论中，）以下审计结论中，不恰当不恰当的是（）。的是（）。A.A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态后的利息予以费用化可使用状态后的利息予以费用化B.B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化前的利息予以资本化C.C.为购建固定资产发行债券支付的
39、发行费用大于资为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入额直接计入“在建工程在建工程”D.D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理为溢价收入处理n答案：答案：B Bn解析：解析：用长期借款购建的固定资产，应将用长期借款购建的固定资产，应将达到预达到预定可使用状态前的利息予以资本化定可使用状态前的利息予以资本化。27五、应付债券的重要实质性测试程序五、应付债券
40、的重要实质性测试程序1.1.审查债券交易的有关审查债券交易的有关原始凭证原始凭证n审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其金额及其合法性合法性的重要程序。的重要程序。2.2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确理是否正确3.3.函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额账户期末余额n为了确定为了确定“应付债券应付债券”账户期末余额的账户期末余额的真实性真实性，直，直接向债权人及债券的承销人或包销人进行接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证函证。n函证内容：应付债券的名称、发行日、到期日
41、、函证内容：应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权，及其他重要事项。债表日尚未偿还的债权，及其他重要事项。28六、所有者权益的实质性测试六、所有者权益的实质性测试1.1.股本股本的实质性测试的实质性测试n审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；n检查股东是否按规定出资；检查股东是否按规定出资；n索取股本明细表；索取股本明细表；n检查股票的发行、收回等交易活动；检查股票的发行、收回等交易活动；n函证发行在外的股票；函证发行在外的股票；n检查股票发行费用的会计处
42、理；检查股票发行费用的会计处理；n检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。292.2.资本公积资本公积的实质性测试的实质性测试n资本公积的形成：资本溢价（股本溢价）、资本公积的形成：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积其他资本公积3.3.盈余公积盈余公积的实质性测试的实质性测试n盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积积, ,可以转增资本、弥补亏损，经批准以还可以转增资本、弥补亏损，经批准以还可以分配股利。可以分配股利。30【例题例题】 A A股份有限公司股份有限公司20042004年年2 2月公开月公开发行股票发行股票2 2
43、亿股，每股面值亿股，每股面值1 1元，发行价格为每股元，发行价格为每股1.011.01元，元，支付券商手续费支付券商手续费300300万元，资金冻结期间产生的万元，资金冻结期间产生的利息收入为利息收入为3030万元。注册会计师在审查该业务时，万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中下列各项处理中正确正确的是（）。的是（）。A.A.溢价收入不足抵销手续费的，计入溢价收入不足抵销手续费的，计入长期待摊费用长期待摊费用B.B.溢价收入不足抵销手续费的，计入溢价收入不足抵销手续费的，计入财务费用财务费用C.C.利息收入和溢价收入不足抵销的，借记利息收入和溢价收入不足抵销的，借记资本公积资本公积D
44、.D.利息收入和溢价收入不足抵销的，计入利息收入和溢价收入不足抵销的，计入财务费用财务费用n答案：答案：D Dn解析：支付的发行费用，首先抵销冻结资金的解析：支付的发行费用，首先抵销冻结资金的利利息收入息收入，再抵销，再抵销溢价收入溢价收入，余额计入，余额计入当期损益。当期损益。31【例题例题】 如果能够对被审计单位资产和负债进如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有不必对所有者权益进行单独审计者权益进行单独审计。（）。（）n答案：答案：n解析：注册会计
45、师解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。计。32七、所得税费审计七、所得税费审计【例题例题】 K注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司2005年度会计年度会计报表进行审计。甲公司报表进行审计。甲公司2005年度会计报表批准报年度会计报表批准报出日为出日为2006年年2月月20日。日。n在审计过程中，在审计过程中， K注册会计师遇到以下与注册会计师遇到以下与所得税所得税相关的事项，请判断相关的事项，请判
46、断K注册会计师的相关审计处注册会计师的相关审计处理建议是否正确。理建议是否正确。1.2005年年10月甲公司月甲公司因偷税而补缴因偷税而补缴04年所得税年所得税100000元，并将其元，并将其计入计入05年度所得税费用年度所得税费用，K注注册会计师建议进行册会计师建议进行追溯调整追溯调整。（。（ ）n答案：答案：n解析：因偷税而按规定补缴以前年度所得税，解析：因偷税而按规定补缴以前年度所得税，影影响以前年度损益响以前年度损益，应当追溯调整。，应当追溯调整。332.2005年年10月甲公司月甲公司因上述偷税事项而支付罚款因上述偷税事项而支付罚款200000元，并将其元，并将其计入计入2005年营
47、业外支出年营业外支出，K注注册会计师建议进行册会计师建议进行追溯调整追溯调整。（。（ ）n答案：答案：n解析：解析：因偷税而支付罚款，属于本年度发生的支因偷税而支付罚款，属于本年度发生的支出出，不应当追溯调整。，不应当追溯调整。343.2005年年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回门申请退回05年所得税年所得税150000元，在元，在2006年年2月月15日实际收到退回的所得税日实际收到退回的所得税后，甲公司将其后，甲公司将其直接直接冲减当月的所得税费用冲减当月的所得税费用，K注册会计师建议将上注册会计师建议将上述退回的所得税述退回的所得税调整冲
48、减调整冲减05年度所得税费用年度所得税费用。（ ）n答案：答案：n解析：根据税收优惠政策向税务部门申请退回，解析：根据税收优惠政策向税务部门申请退回，收到退回的所得税，应当直接冲减当月的所得税收到退回的所得税，应当直接冲减当月的所得税费用费用。35【例题例题】 审计人员在检查某商业零售企业审计人员在检查某商业零售企业2006年年度度管理费用明细账管理费用明细账时，发现下列情况：时，发现下列情况：（1）应由职工福利费列支的职工医药费）应由职工福利费列支的职工医药费5000元，元，在管理费用中列支。在管理费用中列支。（2）未按期交纳税金而支付的滞纳金）未按期交纳税金而支付的滞纳金8000元，在元，
49、在管理费用中列支。管理费用中列支。（3）为租入包装物而支付的押金）为租入包装物而支付的押金1000元，在管理元，在管理费用中列支。费用中列支。（4）2006年年11月月27日支付日支付2007年全年财产保险费年全年财产保险费6000元，在管理费用中列支。元，在管理费用中列支。36（5）当年）当年业务执行费花销业务执行费花销按税务处理规定按税务处理规定计算为超支计算为超支30000元，企业会计将该元，企业会计将该超支超支额从额从“管理费用管理费用”账户转放入账户转放入12月末材料月末材料采购成本采购成本（至检查日该批材料尚未入库）。（至检查日该批材料尚未入库）。 （6）管理费用账户年末仍有）管理
50、费用账户年末仍有10000元借方余元借方余额。额。（7）该年度的有关纳税调整事项，该企业）该年度的有关纳税调整事项，该企业在申报应纳税所得额时没有调整。在申报应纳税所得额时没有调整。2006年年“利润表利润表”列示所得税前利润总额为列示所得税前利润总额为100000元，企业据此以元，企业据此以33%的税率计算应的税率计算应交所得税交所得税33000元。元。37n要求：要求：（1）做出有关的调整分录；）做出有关的调整分录；（2）计算所得税前利润核定数；）计算所得税前利润核定数；（3）计算应纳税所得额核定数；）计算应纳税所得额核定数；（4）计算应补（退）所得税。）计算应补（退）所得税。38n参考答