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1、基础会计理论与实务 项目九 编制财务报表项目一 走进会计项目二 期初业务准备目录项目三 借贷记账法下经济业务核算项目四 会计凭证填制与审核项目五 会计账簿设置与登记项目六 财产清查项目七 期末账务核算项目八 对账与结账项目九编制财务报表项目十 账务处理程序综合应用日常业务处理期末业务处理任务一认知财务报表 任务二 编制资产负债表 任务三 编制利润表项目九 编制财务报表 财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。1.1 财务报表的含义财务报表的含义 1 1。财务报表的含义、作用与分类。财务报表的含义、作用与分类财务报表组成现金流量表
2、所有者权益变动表附注利润表资产负债表一套完整的财务报表至少应当包括：1.1 财务报表的含义财务报表的含义1.1.财务报表的含义、作用与分类财务报表的含义、作用与分类1.2 财务报表的作用财务报表的作用1.1.财务报表的含义、作用与分类财务报表的含义、作用与分类 财务报表不仅是向财务报表使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，而且也是沟通使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。1）便于投资人和债权人作出决策2）便于企业管理者评价经济效益3）便于上级管理部门进行宏观调控 1.3.1按编报时间分类 财务报表可以按其编报期间不同分为：中期财务报表和年度财务报表。公 历 年 度1.3 财务报表的分类财务报表
3、的分类1.1.财务报表的含义、作用与分类财务报表的含义、作用与分类中期财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注v 1.3.2按编报主体分类v 财务报表可以按编报主体不同分为：v个别财务报表和合并财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报告。2.2.财务会计报告内容构成财务会计报告内容构成财务报表是财务会计报告（简称财务报告）的核心内容，财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料共同构成了财务会计报告。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告；中期财
4、务报告中期财务报告 包括半包括半年度、季度年度、季度和月度月度财务会计报告。财务报表由会计报表及其附注两部分构成两部分构成。会计报表和附注分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。资产负债表资产负债表、利润表利润表和现金流量表现金流量表反映了企业财务和经营状况的核心信息。2.2.财务会计报告内容构成财务会计报告内容构成财务会计报告财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注其他财务报告会计报表 根据实际发生的交易和事项，按照会计准则规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。3.1 3.1 企业应当以企业应当以 持续经营为前提持续经营为前提3.3.财务报表编制基
5、本要求财务报表编制基本要求现金流量表所有者权益变动表利润表资产负债表3.23.2 采用正确的会计基础采用正确的会计基础3.3.财务报表编制基本要求财务报表编制基本要求财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。3.3 3.3 至至少按年编制财务报表少按年编制财务报表 3.4 3.4 项项目列报遵守重要性原则目列报遵守重要性原则 3.5 3.5 保持保持前后各期列报的一致性前后各期列报的一致性 3.6 3.6 各各项目金额不得相互抵消项目金额不得相互抵消资产和负债、收入和费用、利得和损失等金资产和负债、收入和费用、利得和损失等金额不得相互抵销额不得相互抵销 3.7
6、 3.7 至至少应当提供所有列报项目上一个可比少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据会计期间的比较数据财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 3.8 3.8 应应当在财务报表的显著位置披露编报企业的当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息名称等重要信息 4.1 4.1 严严格审核会计账簿的记录和有关资料；格审核会计账簿的记录和有关资料；4.4.财务报表编制前准备工作财务报表编制前准备工作4.24.2 全全面财产面财产清查、核实债清查、核实债务，按规定程务，按规定程序报批并会计序报批并会计处理；处理；4.4.财务报表编制前准备工作财务报表编制前准备工作201601 01承前
7、页40000001 09提取现金发放工资16400000银付 0011600000001 18交回预借差旅费余额350元435000现收 0013500001 22收到包装物押金835000现收 00240000001 13发放职工工资400000现付 0011600000001 28职工借款735000现付 00110000001 31本月合计73500016435000161000004.3 4.3 按按规定的结账日进行结账，结出余额和发生额，规定的结账日进行结账，结出余额和发生额，并核对各账簿余额；并核对各账簿余额；4.4 4.4 检查会计核检查会计核算的合法合规性算的合法合规性 4.5
8、 4.5 检查是否存检查是否存在需要调整的会计核在需要调整的会计核算事项算事项任务一 认知财务报表 任务二编制资产负债表 任务三 编制利润表项目八 对账与结账资产负债表是反映企业在资产负债表是反映企业在某一特定日期某一特定日期的的财务状况财务状况的财务报表。的财务报表。编制资产负债表编制资产负债表可以可以反映企业的资产、负债和所有反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其者权益金额及其构成构成，帮助使用者评价企业资产质，帮助使用者评价企业资产质量和偿债能力、利润分配能力等。量和偿债能力、利润分配能力等。资产负债表反映企业资产负债表反映企业某一时点财务状况某一时点财务状况，属于，属于静态静态报表报
9、表，又称为，又称为财务状况表财务状况表。其作用概括如下：。其作用概括如下：1.1.资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用 1.提供企业某一日期资产的总额及其构成提供企业某一日期资产的总额及其构成 提供企业某一日期资产总额，表明企业拥有或控制经济资源的分布状况和结构，以了解企业的资源实力。2.提供企业某一日期负债的总额及其构成提供企业某一日期负债的总额及其构成 反映某一日期企业的负债总额及结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿还债务，以了解企业的财务风险。3.反映企业所有者所拥有的权益反映企业所有者所拥有的权益 反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值情况及对负债保障程度。通过前后各
10、期资产负债表比较分析，可以了解企业财务状况变化趋势，判断企业未来的发展趋势和潜在的风险。报告式账户式我国采用资产负债表格式：2.2.资产负债表的格式、结果和列示资产负债表的格式、结果和列示正 表表 首资产负债表的结构：资产负债所有者权益偿还期短长流动性大流动性小 资产负债表的结构资产负债表的结构非流动性负债流动性负债非流动性负债 资产负债表的结构资产负债表的结构非流动性负债流动性负债 资产负债表的结构资产负债表的结构非流动性负债流动性负债所有者权益（永久性强-弱）项目填写此栏所列数字填列方法有多种，具体如下：年初余额根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内数字填写期末余额3.3.资产负债表的编制
11、资产负债表的编制3.1 根据一个总账账户的余额填列“其他权益工具投资其他权益工具投资”、“递延所得税资产递延所得税资产”、“短短期借款期借款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“合同负债合同负债”、“应交税费应交税费”、“持有待售负债持有待售负债”、“预计负债预计负债”、“应付债券应付债券”、“递延所得税负债递延所得税负债”、“实收资本实收资本(或股本或股本)”“资本公积资本公积”、“其他综合收益其他综合收益”、“盈余公积盈余公积”等项目。3.2 根据几个总账账户的余额计算填列 1）“货币资金货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、
12、“其他货币资金”总账科目余额的合计数填列；2）“其他应付款其他应付款”项目，根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列；3）“未分配利润未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目及“本年利润”科目的期末余额分析计算填列；4）“其他流动资产其他流动资产”、“其他流动负债其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。例如：假如天天公司2020年12月末有“本年利润”借方余额8万元，“利润分配未分配利润”贷方余额 51万元，则“未分配利润”项目金额为：=-80 000+510 000=430 000（元）3.3 根据有关明细账账户的期末余额计算填列 1）“开发支出开
13、发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；2）“应付账款应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目期末贷方余额合计填列；3）“预收款项预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额的合计数填列 4）“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。3.4 根据总账和明细账账户余额分析计算填列 1）“交易性金融资产交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。2）
14、“长期借款长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；3）“长期待摊费用长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列 3.4 根据总账和明细账账户余额分析计算填列 4）“其他非流动资产其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；5）“其他非流动负债其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。例如：天天公司2020年12
15、月31日有关长期借款的资料如下：2017年5月1日借入期限为4年的借款200 000元；2018年1月1日借入的期限为5年的借款100 000元；2019年10月1日借入的期限为3年的借款500 000元。则非流动负债“长期借款”项目金额=600 000（100 000500 000）元；流动负债“一年内到期的非流动负债”项目金额=200 000元3.5 根据有关账户余额减去其备抵账户余额的净额填列 1）“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。2）“持有待售资产”项目 3）“债权投资”项目 4）“长期应收款”项目 5）“长
16、期股权投资”项目 6）“使用权资产”项目 7）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。3.6 综合运用上述填列方法分析填列 1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”明细账的期末借方余额，再加上“预收账款”明细账的期末借方余额，再减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末月后的金额分析填列。2）“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额的金额填列。3）“其他应收款”4）“固定资产”5）“在建工程”6）“应付票据”7）“长期应
17、付款”8）“存货”等例如，天天公司2020年12月31日“固定资产”账户余额为1 000 000元，“累计折旧”账户余额为200 000元，“固定资产减值准备”账户余额为100 000元。则资产负债表中“固定资产”项目金额=1 000 000200 000100 000=700 000元例如，天天公司2019年6月30日“生产成本”借方余额50 000元，“原材料”借方余额30 000元，“材料成本差异”贷方余额500元，“委托代销商品”借方余额40 000元，“工程物资”借方余额10 000元，“存货跌价准备”贷方余额3 000元，则“存货”项目的金额=50 00030 00050040 0
18、003 000=116 000元。首先，以下项目根据总账账户余额直接填列举例说明资产负债表的编制：交易性金融资产=200 000应收票据=200 000长期股权投资=1 200 000无形资产=200 000短期借款=120 000应付职工薪酬=140 000应交税费=100 000其他应付款、应付利息=10 000实收资本=20 000 000盈余公积=518 400P279页由P279页账户余额表可知：货币资金=3000+5 200 000+900 000=6 103 000应收账款=2 500 000+73 000-85 000=2 488 000预付账款=20 000+20 000=4
19、0 000存货=50 200+1 321 000-3 800+500 000+4 000 000 =5 867 400一年内到期的非流动资产=500 000+20 000=520 000持有至到期投资=100 000-500 000=500 000其次，以下项目根据总账或明细账余额分析填列固定资产=9 000 000-3 000 000=6 000 000长期待摊费用=50 000-20 000=30 000应付账款=150 000+60 000=210 000预收账款=500 000+20 000=520 000一年内到期的非流动负债=150 000 长期借款=400 000-150 000
20、=250 000 然后，以下项目根据所填数据关系相加填列流动资产合计=15 418 400非流动资产合计=7 930 000资产合计=23 348 400流动负债合计=1 260 000非流动负债合计=250 000负债合计=1 510 000所有者权益合计=21 838 400负债和所有者权益合计=23 348 400资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金61030001500000短期借款1200001200000交易性金融资产200000700000交易性金融负债应收票据200000800000应付票据400000应收账款24880
21、00500000应付账款2100001000000预付账款40000500000预收账款520000应收利息应付职工薪酬140000150000应收股利应交税费100000400000其他应收款50000应付利息10000200000存货58674001000000应付股利一年内到期的非流动资产520000其他应付款10000其他流动资产一年内到期的非流动负债1500001000000流动资产合计154184005050000其他流动负债非流动资产：流动负债合计12600004350000可供出售的金融资产非流动负债：持有至到期投资500000长期借款2500003000000长期应收款应付债
22、券长期股权投资12000001700000长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产600000021000000预计负债在建工程1700000递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计2500003000000生产性生物资产负债合计15100007350000油气资产无形资产2000001000000所有者权益（或股东权益）：开发支出实收资本（或股本）2000000020000000商誉资本公积200000长期待摊费用30000300000减：库存股递延所得税资产盈余公积5184001600000其他非流动资产未分配利润11200001800000非流动资产合计793000
23、025700000所有者权益合计2183840023400000资产合计2334840030750000负债和所有者权合计2334840030750000课堂练习账户名称借方金额（元）贷方金额（元）库存现金5000银行存款600000其他货币资金150000在途物资20000原材料50000生产成本58000库存商品160000长期借款280000（其中一年内到期（其中一年内到期6万万）本年利润96000利润分配185000要求：根据上述资料计算甲企业以下四个项目应填列的金额。（1）“货币资金”（2）“存货”（3）“长期借款”（4）“未分配利润”甲企业2020年3月末部分总账科目余额如下表：总
24、账明细账借方余额贷方余额应收账款A企业300000B企业50000C企业80000应付账款D企业200000E企业90000F企业100000预收账款G企业30000H企业60000预付账款I企业120000J企业35000要求：根据上述资料计算乙企业5月末资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”四项目的金额。乙企业2017年5月末部分明细账户期末余额如下表：已计提坏账准备2万任务一 认知财务报表 任务二 编制资产负债表 任务三编制利润表项目八 对账与结账 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表也称为损益表、收益表。零壹 零贰叁肆伍陆柒捌玖零壹拾拾壹拾贰公
25、 历 年 度动态报表一季度二季度三季度四季度年度1.1.利润表的概念与作用利润表的概念与作用1.1.利润表的概念与作用利润表的概念与作用利润表的作用主要有：利润表的作用主要有：反映一定会计期间收入的实现情况；反映一定会计期间收入的实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况保值增值等情况。正 表表 首2.2.利润表的结构与列示利润表的结构与列示本期实际发生数上年同期发生数本期实际发生数上年同期发生数上年利润表上年利润表 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内
26、容不一致，则要按编报当年的口径对上年利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上期金额”栏3.3.编制多步式利润表的步骤编制多步式利润表的步骤第一步，以营业收入为基础第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、减去营业成本、税金及附加、三大期间费三大期间费用用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益等计算出营业利、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益等计算出营业利润。润。公式：营业利润营业利润=营业收入营业成本税金及附加管理费用财务营业收入营业成本税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失费用销售费用资产减值损失+公允价值变动收益（若损失则前面为公允价值变动收益（若损
27、失则前面为“”号）投资收益（若损失则前面为号）投资收益（若损失则前面为“”号）号）第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出计算出第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出计算出利润总额利润总额公式：利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3.3.编制多步式利润表的步骤编制多步式利润表的步骤第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。损）。公式：净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用第四步，单独列示其他综合收益第四步，单独列示其他综合收益。
28、第五步，根据第三步和第四步计算求出综合收益总额五步，根据第三步和第四步计算求出综合收益总额。第六步，单独列示每股收益：基本每股收益和稀释每股收益。第六步，单独列示每股收益：基本每股收益和稀释每股收益。项目填写（1）根据相应账户发生额分析填列，具体如下：上期金额根据上年改期利润表“本期余额”栏内数字填写本期余额4.4.利润表的编制方法利润表的编制方法（2）根据计算公式计算填列：1)“营业收入营业收入”项目项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额净额相加填列。2)“营业成本营业成本”项目项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期借方发生额净额相加填列。3)“
29、税金及附加税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“营业外支出营业外支出”和和“所得税费用所得税费用”项目项目，应根据这几个账户的借方发生额净额填列。4)“研发费用研发费用”项目项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。（1）根据相应账户发生额分析填列：5)“利息费用利息费用”项目项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。6)“利息收入利息收入”项目，应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发
30、生额分析填列。7)“资产减值损失资产减值损失”项目，应根据该账户借方发生额填列。8)“其他收益其他收益”项项目，应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。9)“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“投资收益投资收益”项目，分别按“公允价值变动收益”、“投资收益”账户发生额分析填列，若为损失（借方）以“”填列。10)“资产处置收益资产处置收益”项目，根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。11)“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目 12)“（一）持续经营净利润（一）持续经营净利润”和和“（二）终止经营净利润（二）终止经营净利润”行项目，如为净亏损，
31、以“-”号填列。营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用 管理费用财务费用-研发费用-资产（信用）减少损失公允价值变动损益投资损益 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用（2）根据计算公式计算填列根据计算公式计算填列的项目有：营业利润、利润总额、净利润等。举例说明利润表的填制见教材P287-288页利润表的编制小结利润表的编制小结 利润表的编制实质是净利润的计算过程。该过程以三个阶段分别计算了企业的营业利润、利润总额和净利润。编制利润表，需要在报告期全部经济业务入账并试算平衡以后进行。可以先填制损益类账户发生额表，以方便利润表的编制。课后作业完成本项目所有练习