企业债务重组的基本概念.pptx

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1、企业债务重组的基本概念1 1、在持续经营条件下进行、在持续经营条件下进行如：破产清算、企业改组等情况下与债权人如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范；则规范；2 2、在双方达成协议或法院裁决下进行、在双方达成协议或法院裁决下进行有可能债权人有可能债权人作出让步作出让步有可能债权人有可能债权人未作出让步未作出让步双方双方协商协商的结果的结果法院法院强制裁决强制裁决结果结果 3 3、不属于债务重组情况不属于债务重组情况：（1 1）债务人发行的可转换债券按正常条件转）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；为其股权

2、；（2 2）债务人破产清算时发生的债务重组；）债务人破产清算时发生的债务重组；（3 3）债务人改组；）债务人改组；（4 4）债务人借新债还旧债；）债务人借新债还旧债；（5 5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。回购、回租的。二、债务重组的方式二、债务重组的方式1 1、以、以低于低于债务账面价值债务账面价值的现金清偿债务；的现金清偿债务；2 2、以、以非现金资产非现金资产清偿债务；清偿债务；3 3、债务转为资本；、债务转为资本；4 4、修改其他条件；（、修改其他条件；（延长债务偿还期延长债务偿还期、延长延长债务偿还期限并债务偿还期限并加收加收利息

3、利息、延长债务偿还期限延长债务偿还期限并并减少减少债务本金或债务利息等债务本金或债务利息等）5 5、混合组合方式、混合组合方式 三、债务重组日三、债务重组日 债务重组可能发生在债务债务重组可能发生在债务到期前到期前、到期日到期日或或到期后到期后。债务重组日即为债务重组完成日，。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期偿债条件开始执行日期注：注：和原来定义一样，即要履行完转让的相和原来定义一样，即要履行完转让的相关手续关手续举例：举例：

4、、以、以非现金资产一次性非现金资产一次性清偿债务的清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日务解除手续之日2 2、以、以非现金资产分期分批非现金资产分期分批清偿债务的清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日并办理债务解除手续之日 如果以在建工程抵债，债务重组日为该如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日续的当日3 3、债务转资本的债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明。办妥增资批准手续并出具出资

5、证明。答案：答案：D D第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则1 1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益2 2 2 2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的、以低于应付债务的现金资产偿还债务的、以低于应付债务的现金资产偿还债务的、以低于应付债务的现金资产偿还债务的 债权人债权人“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”债务人债务人“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”3 3 3 3、以非现金资产抵

6、偿债务的、以非现金资产抵偿债务的、以非现金资产抵偿债务的、以非现金资产抵偿债务的（1 1）债务人）债务人：资本公积（营业外支出）资本公积（营业外支出）资本公积（营业外支出）资本公积（营业外支出）=应付债务账面价值应付债务账面价值-（非现金资产账面价值（非现金资产账面价值+相关税费）相关税费）（2 2）债权人）债权人：受让的非现金资产：受让的非现金资产：受让的非现金资产：受让的非现金资产：=应收债权的账面价值应收债权的账面价值+相关税费相关税费 （3 3）涉及补价时债权人非现金资产的价）涉及补价时债权人非现金资产的价值的确定值的确定：收到补价的收到补价的实际成本实际成本=重组债权的账面价值重组债

7、权的账面价值 -收到的补价收到的补价 -可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款例如：甲企业欠乙企业货款1010万元，到万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业支付组。甲企业支付2 2万元现金，其余用成本为万元现金，其余用成本为4 4万元，市价为万元，市价为5 5万元的存货抵偿。万元的存货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）借：银行存款 2 存货 7.15 应交税金-应交增值税（进项税）0.85 贷：应收帐款 10债务人：甲企业资本公积=10-

8、2-5*17%-4=3.15（万元）借：应付帐款10 贷：银行存款 2 存货 4 应交税金-应交增值税 （销项税）0.85 资本公积 3.15支付补价的支付补价的实际成本实际成本=重组债权的账面价值重组债权的账面价值 +支付的补价支付的补价 -可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款例如：甲企业欠乙企业货款1010万元，到万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用成本为组。甲企业用成本为1515万元，市价为万元，市价为1818万元万元的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企的存货抵

9、偿。附有一条件，乙企业应向甲企业支付业支付2 2万元的补价。万元的补价。债权人：乙企业存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元）借：存货 8.94 应交税金-应交增值税（进项税）3.06 贷：应收帐款 10 银行存款 2债务人：甲企业营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）借：应付帐款 10 银行存款 2 营业外支出 6.06 贷：存货 15 应交税金-应交增值税 （销项税）3.06 （4 4）如果）如果涉及多项非现金资产涉及多项非现金资产的，债权人应的，债权人应按按各项非现金资产的公允价值各项非现金资产的公允价值占占非现金资产公非现金资产公允价值总额允价值总额的

10、比例，对重组应收债权的账面价的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值金资产的入账价值 例如：甲企业欠乙企业货款例如：甲企业欠乙企业货款1010万元，到期万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业用账面价值为甲企业用账面价值为2 2万元，公允价值为万元，公允价值为3 3万元万元的固定资产和成本为的固定资产和成本为4 4万元，市价为万元，市价为5 5万元的存万元的存货抵偿。货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=（10-0.85）*5/8=5.71875（万元）固

11、定资产入帐价值=（10-0.85）*3/8=3.43125（万元）借：存货 5.71875 应交税金-应交增值税（进项税）0.85 固定资产 3.43125贷：应收帐款 10 债务人：甲企业资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元）借：应付帐款10 贷：固定资产 2 存货 4 应交税金-应交增值税 （销项税）0.85 资本公积 3.154 4、债务转为资本的、债务转为资本的（1 1）一项股权的情况下）一项股权的情况下：债务人：债务人：资本公积资本公积=应付债务的账面价值应付债务的账面价值 -股本（实收资本）股本（实收资本）-相关税费相关税费债权人：债权人：长期股权投资长期股权投资=应收

12、债权的账面价值应收债权的账面价值 +相关税费相关税费（2 2）多项股权的情况下：）多项股权的情况下：债权人债权人按按各项股的公允价值各项股的公允价值占占股权公允股权公允价值总额价值总额的比例，对重组的应收债权的账面的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。股权的入账价值。（3 3）混合组合情况下）混合组合情况下 债权人债权人应先以收到的应先以收到的现金冲减现金冲减重组应收重组应收债权的账面价值，再分别按接受的债权的账面价值，再分别按接受的非现金资非现金资产产和和股权股权的公允价值占其的公允价值占其公允价值总额公允价

13、值总额的比的比例对余额进行分配，以确定非现金资产、股例对余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。权的入账价值。5 5、修改其他债务条件进行债务重组、修改其他债务条件进行债务重组（1 1）应付债务账面价值）应付债务账面价值未来应付金额未来应付金额债权人债权人：（减记至未来应收金额减记至未来应收金额）借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款XXXX债务人债务人：（：（减记至未来应付金额）减记至未来应付金额）借：应付账款借：应付账款XXXX 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 贷：资本公积贷：资本公积（2 2）应付债务账面价值）应付

14、债务账面价值未来应付金额未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理债务人和债权人均不作账务处理（3 3）债务人涉及或有支出）债务人涉及或有支出或有支出或有支出包括在包括在将来应付金额中将来应付金额中（4 4）债权人涉及或有收益）债权人涉及或有收益或有收益或有收益不应包括在不应包括在未来应收金额中未来应收金额中二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务1 1、明确两个概念：、明确两个概念：账面价值账面价值：指某科目的：指某科目的账面余额账面余额减去相关减去相关备抵项目后的净额。备抵项目后的净额。账面余额账面余额：指某科

15、目的账面实际余额，不：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）相关资产的减值准备）即：账面价值即：账面价值=账面余额账面余额-相关备抵项目相关备抵项目2 2、此种债务重组方式的核算原则、此种债务重组方式的核算原则 债务人：债务人：支付的现金低于应付债务账面支付的现金低于应付债务账面 价值的差额，计入价值的差额，计入“资本公积资本公积-其他资本公其他资本公积积”。债权人：债权人：受让的现金低于应收债权账面受让的现金低于应收债权账面 价值的差额，作为损失直接计入价值的差额，作为损失直接计入“营业外支营业外支出出-债务

16、重组损失债务重组损失”。例如例如：甲企业欠乙企业货款：甲企业欠乙企业货款1010万元，由万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付业支付6 6万元的货款，余款不再偿还。万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了甲企业随即支付了6 6万元货款，乙企业万元货款，乙企业对该项应收账款计提了对该项应收账款计提了1 1万元的坏账准万元的坏账准备。备。债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理 应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额=10-6=4=10-6=4万万 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙

17、企业 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 4 4债权人：乙企业的会计处理债权人：乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失乙企业债务重组损失=（10-110-1）-6=3-6=3万万 借：银行存款借：银行存款 6 6 坏账准备坏账准备 1 1 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 10 10(二二)以非现金资产抵偿债务以非现金资产抵偿债务1 1、以非现金资产清偿债务核算原则、以非现金资产清偿债务核算原则债务人债务人：将重组债务的账面价值与转让的将重组债务的账面价值与转让的非现金资产

18、账面价值和相关税费的差额，非现金资产账面价值和相关税费的差额，确认为确认为资本公积资本公积或或当期损失当期损失。其中其中：(1)(1)、如应付债务账面价值、如应付债务账面价值 非现非现金资产账面价值和相关税费，则差额计入金资产账面价值和相关税费，则差额计入资本公积资本公积 (2)(2)、如应付债务账面价值、如应付债务账面价值 非现非现金资产账面价值和相关税费，则差额计入金资产账面价值和相关税费，则差额计入当期当期营业外支出营业外支出债权人：债权人：应将应将重组债权的账面价值重组债权的账面价值作为受让的作为受让的非现金资产的入账价值非现金资产的入账价值，发生的，发生的相关相关税费支出也应计入税费

19、支出也应计入资产的价值资产的价值如果所接受的非现金资产的价值已经如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备，债务重组时不考一并计提减值准备，债务重组时不考虑。虑。2 2、债务人以投资清偿债务、债务人以投资清偿债务（1 1）债务人以短期投资清偿债务）债务人以短期投资清偿债务债务人：债务人：应付债务账面价值应付债务账面价值 投资账面价值投资账面价值+支付支付的相关税费的相关税费=差额计入当期差额计入当期资本公积资本公积债权人：债权人：应收债权账面价值应收债权账面价值+支付的相关税费支付的相关税费=投资成本。投资成本。注意注意注意

20、注意：如果所接受的投资中包含：如果所接受的投资中包含已宣告尚未领取的已宣告尚未领取的现金股利现金股利，或，或到付息期到付息期尚尚未领取的未领取的债券利息。债券利息。债务人债务人：资本公积资本公积资本公积资本公积=应付债务账面价值应付债务账面价值-（长期股权投资账面价值（长期股权投资账面价值+相关相关税费税费+应收股利、应收利息）应收股利、应收利息）债权人债权人：投资成本投资成本：=应收债权的账面价值应收债权的账面价值-应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）+相关税费相关税费 例例2 2：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款8 8万元，甲企万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同业短期内不

21、能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票的账面余额为甲企业短期股票的账面余额为6 6万元，万元，已提跌价准备为已提跌价准备为0.80.8万元，乙企业对该万元，乙企业对该项应收账款已计提项应收账款已计提0.50.5万元的坏账准备万元的坏账准备,对收到的股票作为短期投资核算。对收到的股票作为短期投资核算。债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务人：甲企业债务重组日的会计处理差额差额=80000=80000-（60000-800060000-8000）=28000=28000元应计入资元应计入资本公积本公积 借：应付账款借：应付账款

22、-乙企业乙企业 80000 80000 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 8000 8000 贷：短期投资贷：短期投资 60000 60000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 28000 28000债权人：乙企业债务重组日的会计处理债权人：乙企业债务重组日的会计处理 借：短期投资借：短期投资 75000 75000 坏账准备坏账准备 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 80000 80000例甲公司应收C公司帐款20万元，甲公司对该项债权已计提坏帐准备2万元，C公司用其所持有的E公司股票5万股（帐面值20万，已提减值准备2万）抵偿上述全部帐款，甲公司收到E公

23、司股票时含有已宣告尚未领取的现金股利0.50.5万元，甲公司将收到的E公司股票作为短期投资，甲公司支付相关税费0.20.2万注意：如果债权人接受短期投资时，涉及到补注意：如果债权人接受短期投资时，涉及到补价处理如下：价处理如下：收到补价的收到补价的短期投资成本短期投资成本短期投资成本短期投资成本=应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收债权的账面价值 -补价补价补价补价+相关税费相关税费相关税费相关税费支付补价的支付补价的短期投资成本短期投资成本短期投资成本短期投资成本=应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收债权的账面价值 +补价补价补价补价+相关税费相关

24、税费相关税费相关税费2 2、债务人以长期投资抵偿债务、债务人以长期投资抵偿债务A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐）债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价 3 3、债务人以存货、债务人以存货(原材料、库存商品等原材料、库存商品等)清偿清偿债务债务债务人：债务人：应当按照应付债务的账面价值结转应当按照应付债务的账面价值结转 (1)(1)：如果应付债务账面价值：如果应付债务账面价值 存货成本存货成本+增值税销项税额增值税销项税额+支付的相关税费。则差额支

25、付的相关税费。则差额直接计入资本公积直接计入资本公积 (2)(2)：如果应付债务账面价值：如果应付债务账面价值 固定资产清理固定资产清理净额，差额计入资本公积净额，差额计入资本公积(2)(2)、应付债务账面价、应付债务账面价 固定资产清理固定资产清理净额，差额计入营业外支出净额，差额计入营业外支出债权人：债权人：按照应收债权账面价值按照应收债权账面价值+支付的相关税支付的相关税费作为固定资产入账价值费作为固定资产入账价值注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理：注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理：收到补价的收到补价的应收债权账面价值应收债权账面价值-补价补价+支付的相关税支付的相关税费费=固

26、定资产入账价值固定资产入账价值支付补价的支付补价的应收债权账面价值应收债权账面价值+补价补价+支付的相关税支付的相关税费费=固定资产入账价值固定资产入账价值例例4 4：甲企业欠乙企业：甲企业欠乙企业120000120000元，经协商，元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值甲企业以一设备抵债，设备账面原值120000120000元，已提折旧元，已提折旧2000020000元，已提固元，已提固定资产减值准备定资产减值准备40004000元，在清理过程发元，在清理过程发生清理费用生清理费用20002000元，乙企业计提坏账准元，乙企业计提坏账准备备20002000元。元。债务人：甲企业的会计处

27、理债务人：甲企业的会计处理差额差额=12-=12-（12-2-0.4+0.212-2-0.4+0.2）=2.2=2.2（万元）计入资本公（万元）计入资本公积积 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 10 累计折旧累计折旧 2 2 贷：固定资产贷：固定资产 12 12 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.2 0.2 贷：银行存款贷：银行存款 0.2 0.2 借：应付账款借：应付账款 12 12 固定资产减值准备固定资产减值准备 0.4 0.4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10.2 10.2 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 2.2 2.2债权人：乙企业会计处理债权人：乙企业会

28、计处理 固定资产入账价值固定资产入账价值=12-0.2=11.8=12-0.2=11.8万万 借：固定资产借：固定资产 11.8 11.8 坏账准备坏账准备 0.2 0.2 贷：应收账款贷：应收账款 12 125 5、以无形资产清偿债务、以无形资产清偿债务（1 1）债务人）债务人 将债务的账面价值扣除无形资产账面价值将债务的账面价值扣除无形资产账面价值和相关费用后的余额确认为当期的损失或资本和相关费用后的余额确认为当期的损失或资本公积。如对无形资产计提了减值准备，还应结公积。如对无形资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。转相关的减值准备。（2 2）债权人）债权人 应按债权的账面价值加上应

29、支付的相关税应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在债务重组日暂不考虑，待期末与其他减值，在债务重组日暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。资产的减值一并考虑。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的入账价值。产的入账价值。（1 1）收到补价的）收到补价的重组债权的账面价值重组债权的账面价值-收到补价收到补价+应支付的相关应支付的相关税费税费=无形资产入账价值。无形资产入账价值。（2 2）支付补价的）支付补价的重组债权的账面价值重组债权的账面价值+支付补价支付补价+应

30、支付的相关应支付的相关税费税费=无形资产入账价值。无形资产入账价值。受让资产中，除无形资产外，受让资产中，除无形资产外，如果还涉及如果还涉及其他资产其他资产按各自的公允价值占非现金资产价按各自的公允价值占非现金资产价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配。分配。例例5 5：甲企业于：甲企业于20002000年年7 7月月1010日从乙企业购日从乙企业购得一批产品，得一批产品，价值价值2020万元万元（含增值税），至（含增值税），至20012001年年1 1月尚未支付货款。经与乙企业协商，月尚未支付货款。经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还

31、债务。乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为该项专利技术的账面价值为19.519.5万元万元，应交应交营业税营业税0.9750.975万元万元。甲企业未对转让的专利技。甲企业未对转让的专利技术计提减值准备术计提减值准备,乙企业未对债权计提坏账准乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。备。假定不考虑其他税费。甲企业甲企业：借：应付账款借：应付账款 20 20 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 0.475 0.475 贷：无形资产贷：无形资产 19.5 19.5 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 0.975 0.975乙企业乙企业:借借:无形资

32、产无形资产 20 20 贷贷:应收账款应收账款 20 20 假定甲企业用于偿债的无形资产的账面价假定甲企业用于偿债的无形资产的账面价值为值为1818万元万元,应交营业税为应交营业税为0.90.9万元万元,其他资料其他资料不变不变,则甲、乙企业账务处理如下：则甲、乙企业账务处理如下：甲企业：甲企业：借：应付账款借：应付账款 20 20 贷：无形资产贷：无形资产 18 18 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 0.9 0.9 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 1.1 1.1乙企业乙企业:借借:无形资产无形资产 20 20 贷贷:应收账款应收账款 20 20(三三)、以债务转为资本清偿

33、债务的账务处理、以债务转为资本清偿债务的账务处理1 1、债务人为股份有限公司、债务人为股份有限公司债务人：债务人：将债权人因放弃债权而享有股将债权人因放弃债权而享有股 份的面值总额，作为份的面值总额，作为股本股本，应，应 付债务的账面价值与面值总额付债务的账面价值与面值总额 的差额，作为资本公积。的差额，作为资本公积。债权人：债权人：按照应收债权的账面价值加上按照应收债权的账面价值加上 应支付的相关的税费，作为长应支付的相关的税费，作为长 期股权投资成本入账。期股权投资成本入账。2 2、债务人为其他企业、债务人为其他企业债务人：债务人：将债权人因放弃债权而享有的将债权人因放弃债权而享有的 股权

34、份额，作为股权份额，作为实收资实收资本，应本，应 付债务的账面价值与股权份额付债务的账面价值与股权份额 的差额，作为资本公积。的差额，作为资本公积。债权人：债权人：按应收账款的账面价值加上应按应收账款的账面价值加上应 支付的相关税费，作为长期股支付的相关税费，作为长期股 权投资成本入账。权投资成本入账。3 3、如果涉及多项股权，债权人应按照、如果涉及多项股权，债权人应按照各各项内容的公允价值项内容的公允价值占占受让非现金资产受让非现金资产和受让股权公允价值总额和受让股权公允价值总额的比例，对的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确重组债权的账面价值进行分配，以确定定非现金资产非现金资产和和股

35、权股权的入账价值。的入账价值。例例6 6：甲公司应收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为2020万万元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股面值为股面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以8 8万股抵偿这项债务万股抵偿这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账准备取坏账准备1 1万元，假设甲公司将债权转为股万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。权后，长期股权投资按成本法核算。债务人：乙公司的会计处理

36、债务人：乙公司的会计处理应计入资本公积的溢价应计入资本公积的溢价=20-8=12=20-8=12万万 借：应付账款借：应付账款 20 20 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）8 8 资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价 12 12债权人：甲公司会计处理债权人：甲公司会计处理股权投资入账价值股权投资入账价值=20-1=19=20-1=19 借：长期股权投资借：长期股权投资 19 19 坏账准备坏账准备 1 1 贷：应收账款贷：应收账款 20 20（四）、修改其他债务条件（四）、修改其他债务条件主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期

37、限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。债权人：（1）债权人未来应收金额应收债权帐面价值的；全额冲减已计提的坏账准备，应收帐面价值与未来应收的差额计当期损益（2）应收债权帐面价值债权人未来应收金额应收债权帐面余额重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务费用。或有条件的举例：某债权本金1万元，2%的利率，约定3年偿还，并约定如若第一年有盈利，从第二年起按3%的利率偿还，将来应付金额=10000（1

38、+2%3）+100001%2=10800元将来应收金额=10000（1+2%3）=10600元1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组债务人债务人：两种情况：两种情况 (1)(1)重组债务账面价值重组债务账面价值 将来应付金额将来应付金额 将重组债务账面价值将重组债务账面价值减记至减记至减记至减记至将来应付金额将来应付金额 减记的金额确认为资本公积减记的金额确认为资本公积例：例：例：例：应付账款账面价值应付账款账面价值100100万，将来应付万，将来应付7575万，差万，差额额2525万万 借：应付账款借：应付账款 100 100 贷：应付账款贷：应付账款-债务重组债务重组 75

39、 75 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 25 251 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组债务人债务人：(2)(2)重组债务账面价值重组债务账面价值 将来应付金额将来应付金额不作账务处理不作账务处理但要作备查登记但要作备查登记修改后的债务按照一般应付债务处理修改后的债务按照一般应付债务处理1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组债权人债权人：二种情况：二种情况应收债权应收债权账面余额账面余额将来应收金额将来应收金额应收债权应收债权账面价账面价值值未来应收金额与应收债权账面余额的差额，冲减已提的坏账准备未来应收金额与应收债权账面余额的差额，冲减已提

40、的坏账准备如：应收款账面余额如：应收款账面余额100100万；坏账准备万；坏账准备2020万。账面万。账面价值价值8080万；万；将来应收金额将来应收金额8585万；差额为万；差额为1515万。万。P94P94第一行第一行 借：应收账款借：应收账款-债务重组债务重组 85 85 坏账准备坏账准备 15 15 贷：应收账款贷：应收账款 100 100将来应收金额应收债权将来应收金额应收债权账面余额账面余额和和应收债权应收债权账面价账面价值值例：应收账款例：应收账款账面余额账面余额100100万万 坏账准备坏账准备 20 20万万 应收账款账面价值应收账款账面价值 80 80万万 将来应收金额将来

41、应收金额 105 105万万 差额差额 5 5万万债权人债权人不作账务处理，在备查簿中登记。不作账务处理，在备查簿中登记。例：例：甲公司持有乙公司的应收票据甲公司持有乙公司的应收票据2000020000元，票元，票据到期时，累计利息为据到期时，累计利息为10001000元，乙公司支付元，乙公司支付了利息。同时由于乙公司财务陷入了困境，了利息。同时由于乙公司财务陷入了困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长二年，甲公司同意将乙公司的票据期限延长二年，并减少本金并减少本金50005000元。元。解：解：乙公司处理如下：乙公司处理如下：（债务人）债务人）1 1、计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差

42、额、计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额应付票据的账面价值应付票据的账面价值 20000 20000减：将来应付金额减：将来应付金额 15000 15000差额差额 5000 5000（计入资本公积）（计入资本公积）2 2、会计分录为：、会计分录为：（1 1）借：应付票据）借：应付票据应付利息应付利息 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000（2 2）借：应付票据）借：应付票据面值面值 20000 20000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 15000 15000 贷：资本公积贷：资本公积 5000 5000甲公司处理如下：甲公司处理如下：（债权人）（债

43、权人）1 1、计算应收票据的账面价值与将来应收金额的差额、计算应收票据的账面价值与将来应收金额的差额应收票据的账面价值应收票据的账面价值 20000 20000减：将来应收金额（减：将来应收金额（2000-50002000-5000）1500015000差额差额 5000 5000（计入营业外支出）（计入营业外支出）2 2、会计分录：、会计分录：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 1000 1000 贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息 1000 1000（2 2）借：应收账款）借：应收账款债务重组债务重组 15000 15000 借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失50

44、005000 贷：应收票据贷：应收票据 2000 20002 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组P97P97是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。或有收益或有收益：是指依未来某种事项出现而发生的是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。收益，未来事项的出现具有不确定性。或有支出或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。支出，未来事项的出现具有不确定性。2 2、附有或有条件的债务重组、附有或有条件的债务重组债务人：债务人：将或有支出包含在将来应付金额中将或有支

45、出包含在将来应付金额中两种情况：两种情况：(1)(1)重组债务账面价值重组债务账面价值 将来应付金额将来应付金额 将重组债务账面价值将重组债务账面价值减记至减记至减记至减记至将来应付金额将来应付金额减记的金额确认为资本公积减记的金额确认为资本公积实际发生的或有支出冲减重组后应付债务的账面价实际发生的或有支出冲减重组后应付债务的账面价值值结清债务时，将未发生的或有支出作为结清债务当结清债务时，将未发生的或有支出作为结清债务当期的资本公积期的资本公积例：例：某企业某企业19981998年年1 1月月1 1日向银行贷款于日向银行贷款于19991999年年1212月月3131日到期，本金日到期，本金1

46、00100万，年利率万，年利率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日进行债务重组，条件如下：日进行债务重组，条件如下：免去利息免去利息2020万，免去本金万，免去本金2020万；万；延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付；利率降为利率降为7%7%；如果企业第二年（如果企业第二年（20012001年）起盈利，则利率年）起盈利，则利率回复为回复为10%10%。债务人：债务人：债务到期值债务到期值=100+10010%2=120=100+10010%2=120万万将来应付金额将来应付金额=80+807%+807%3+80=80+807%+807%3+80（10107

47、 7)3 3109.6109.6万万其中其中或有支出或有支出 80 80（10107 7)7.27.2万万差额差额120-109.6120-109.610.410.4万，计入万，计入资本公积资本公积19991999年年1212月月3131日日借：应付账款借：应付账款 120 120贷：应付账款贷：应付账款-债务重组债务重组 109.6 109.6 资本公积资本公积 10.4 10.420002000年底支付利息年底支付利息80 80 7%7%5.65.6万，万，20012001年起如盈利则年起如盈利则直接冲减债务账面价值，如亏损，则到直接冲减债务账面价值，如亏损，则到20032003年底将或年

48、底将或有支出有支出8080（10107 7)7.27.2万计入万计入资本公积资本公积。2 2、附有或有条件的债务重组、附有或有条件的债务重组(2)(2)重组债务账面价值重组债务账面价值 4.82.73=7.24.8，故债权人实，故债权人实际未作出让步际未作出让步(五）以混合组合方式清偿债务的账务处理五）以混合组合方式清偿债务的账务处理以非现金资产抵偿债务以非现金资产抵偿债务-涉及多项非现金资产涉及多项非现金资产 债权人债权人：受让的资产中，除固定资产外，：受让的资产中，除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应如果还涉及其他非现金资产，则应按各项非按各项非现金资产的公允价值现金资产的公允价值

49、占占非现金资产公允价值非现金资产公允价值总额的比例总额的比例，对重组债权的账面价值（加上，对重组债权的账面价值（加上支付的各项税费，减去可抵扣的进项税）进支付的各项税费，减去可抵扣的进项税）进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议规定进行帐务处理。规定进行帐务处理。例如：例如：甲公司持有乙公司的不带息的应收票甲公司持有乙公司的不带息的应收票据据100000100000元，票据到期时，乙公司陷入财务元，票

50、据到期时，乙公司陷入财务困难，经双方协商，乙公司以现金偿还困难，经双方协商，乙公司以现金偿还2000020000元。同时，转让一台设备和一项无形资产，元。同时，转让一台设备和一项无形资产，假设该设备的账面原值为假设该设备的账面原值为8000080000元，已提折旧元，已提折旧为为5000050000元，证估确认的价值为元，证估确认的价值为4000040000元。无元。无形资产账面净值为形资产账面净值为5000050000元，评估确认价值为元，评估确认价值为2000020000元。若甲公司已对该项已到期的应收票元。若甲公司已对该项已到期的应收票据计提坏账据计提坏账2000020000元，则甲公司