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1、企业会计准则企业会计准则合并财务报表合并财务报表一、合并财务报表概述一、合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法二、合并财务报表的编制方法三、合并现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制 一、合并财务报表概述一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表的概念及合并理论（一）合并财务报表的概念及合并理论 （二）合并财务报表的合并范围（二）合并财务报表的合并范围 （三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类 （四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备 （五）子公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备 一、合并财务报表的概念及理论一、合并财务报表的概念
2、及理论概念概念反映母公司和其子公司形成的企业反映母公司和其子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表财务报表合并理论合并理论有三种有三种 母公司理论母公司理论 实体理论实体理论 所有权理论所有权理论 （一）合并财务报表的范围（一）合并财务报表的范围 1.1.谁应当编制合并财务报表谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。母公司应当编制合并财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。2
3、.2.合并财务报表的合并范围应当以控合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。个企业的经营活动中获取利益的权力。确确定定合合并并范范围围，更更应应当当强强调调实实质质重重于于形形式式原原则则，综综合合考考虑虑所所有有相相关关事事实实和和因因素素进进行行判判断断，如如考考虑虑被被投投资资单单位位各各个个投投资资者者的的持持股股情情况况、投投资资者者之之间间的的相相互互关关系系、公公司司治治理理结结构构、潜
4、潜在在表表决权等因素。决权等因素。3.3.合并范围标准判断合并范围标准判断 (1)(1)表决权比例标准表决权比例标准 母母公公司司直直接接或或通通过过子子公公司司间间接接拥拥有有被被投投资资单单位位半半数数以以上上的的表表决决权权，表表明明母母公公司司能能够够控控制制被被投投资资单单位位，但但是是，有有证证据据表表明明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司不能控制被投资单位的除外。80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司 (2)(2)实质控制标准实质控制标准 A.A.通过投资者之间的协议，拥有被投资通过投资者之间的协议，拥有被投资单位
5、半数以上的表决权。单位半数以上的表决权。B.B.根根据据公公司司章章程程或或协协议议，有有权权决决定定被被投投资单位的财务和经营政策。资单位的财务和经营政策。C.C.有有权权任任免免被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机构的多数成员。机构的多数成员。D.D.在在被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机机构构占占多数表决权。多数表决权。(3)潜在表决权标准潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。4.4.合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 (1)1)、应应当
6、当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围的被投资单位的被投资单位 母母公公司司应应当当将将其其控控制制的的所所有有子子公公司司（含含特特殊殊目目的的主主体体等等），无无论论是是小小规规模模的的子子公公司司还还是是经经营营业业务务性性质质特特殊殊的的子子公公司司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。均应当纳入合并财务报表的合并范围。(2)(2)、母母公公司司不不能能控控制制的的被被投投资资单单位位不不应应当当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围。如如已已宣宣告告被被清清理理整整顿顿的的子子公公司司、已已宣宣告告破破产产的的原原子子公公司司，以以及及母母公公司司不不能能控控制制
7、的的其其他他被被投投资单位。资单位。（三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类 1 1、合并资产负债表、合并资产负债表 2 2、合并利润表、合并利润表 3 3、合并现金流量表、合并现金流量表 4 4、合并所有者权益（或股东权益）变动、合并所有者权益（或股东权益）变动表表 5 5、附注、附注 （四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备 1 1、以母公司和其子公司的财务报表为以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资（子公司当年整对子公司的长期股权投资（子公司当年实现损益、分配股利、
8、其他所有者权益变实现损益、分配股利、其他所有者权益变动等）后，由母公司编制。动等）后，由母公司编制。2 2、统一子公司所采用的会计政策，使、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司采用的会计政策与母公司保持一致。3 3、统一子公司的会计期间，使子公司、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。的会计期间与母公司保持一致。（五）子公司编制合并报表的前提准备 1 1、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表；2 2、采用的与母公司不一致的会计政策及、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；其影响金额；3 3、与母公司不一致的会计期间
9、的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；4 4、与母公司、其他子公司之间发生的所、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；有内部交易的相关资料；5 5、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；6 6、母公司编制合并财务报表所需要的其、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料他资料。二、二、合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础，以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制，详
10、细规定了合并资产由母公司合并编制，详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。合并所有者权益变动表和附注的编制方法。合并资产负债表、合并利润表、合并所合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制方法：有者权益变动表的编制方法：1 1 1 1、长期股权投资与在所有者权益中所享有的份、长期股权投资与在所有者权益中所享有的份、长期股权投资与在所有者权益中所享有的份、长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销额应当相互抵销额应当相互抵销额应当相互抵销 2 2 2 2、公司间债权与债务的抵销。、公司间
11、债权与债务的抵销。、公司间债权与债务的抵销。、公司间债权与债务的抵销。3 3 3 3、公司间存货交易中内部利润的抵销、公司间存货交易中内部利润的抵销、公司间存货交易中内部利润的抵销、公司间存货交易中内部利润的抵销 4 4 4 4、公司间固定资产（无形资产）交易中内部利润、公司间固定资产（无形资产）交易中内部利润、公司间固定资产（无形资产）交易中内部利润、公司间固定资产（无形资产）交易中内部利润的抵销的抵销的抵销的抵销 5 5 5 5、公司间内部投资收益与利润分配的抵销、公司间内部投资收益与利润分配的抵销、公司间内部投资收益与利润分配的抵销、公司间内部投资收益与利润分配的抵销 合并资产负债表、合
12、并利润表、合并所有者权益变合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的其他编制问题动表的其他编制问题动表的其他编制问题动表的其他编制问题合并资产负债表：合并资产负债表：1.1.报告期内增加子公司报告期内增加子公司 （1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并 （2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并 2.2.报告期内处置子公司报告期内处置子公司 合并利润表合并利润表:1.1.1.1.子公司发生超额亏损子公司发生超额亏损 2.2.报告期内增加子公司报告期内增加子公司 （1 1）同一控制下
13、企业合并）同一控制下企业合并 （2 2）非同一控制下企业）非同一控制下企业 3.3.报告期内处置子公司报告期内处置子公司 合并所有权益变动表合并所有权益变动表:可以在合并工作底稿中与合并资产负债表和可以在合并工作底稿中与合并资产负债表和合并利润表同时进行编制合并利润表同时进行编制也可以根据合并资产负债表和合并利润表进也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制行编制三、合并现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制1.内部以现金投资或收购股权的抵销2.内部收付现金股利、利润或利息的抵销3.内部以现金结算债权与债务的抵销4.内部以现金购销商品的抵销5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产
14、的抵销6.内部相互借款的抵销7.其他内部交易现金流量的抵销合并现金流量表编制的其他问题合并现金流量表编制的其他问题 1 1、合并现金流量表补充资料可以根据、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。合并资产负债表和合并利润表进行编制。2 2、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司 （1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并 （2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并 3 3、报告期内处置子公司、报告期内处置子公司 4 4、子公司为非全资子公司、子公司为非全资子公司四、合并财务报表的披露四、合并财务报表的披露 P.149P.149 1 1、子公司的清单，包
15、括企业名称、注、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。决权比例。2 2、母公司直接或通过子公司间接拥有、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。控制的原因。3 3、母公司直接或通过其他子公司间接、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。对其形成控制的原因。4 4、子公司所采用的与母公司不一致的、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法会计政策
16、，编制合并财务报表的处理方法及其影响。及其影响。5 5、子公司与母公司不一致的会计期、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。响。6 6、本期增加子公司，按照、本期增加子公司，按照企业会企业会计准则第计准则第2020号号企业合并企业合并的规定进行的规定进行披露。披露。7 7、本期不再纳入合并范围的原子公司，、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。入、费用和利润的金额。8 8、子公司向母公司转移资金的能力受、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。到严格限制的情况。9 9、需要在附注中说明的其他事项。、需要在附注中说明的其他事项。