《PPP项目公司会计核算探讨635.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《PPP项目公司会计核算探讨635.pdf（5页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、.PPP 项目公司会计核算探讨 摘要：因该模式含项目公司、施工总承包两会计核算主体从项目公司现金流角探讨其会计核算方法，项目公司责投、开发、运营建设期无收入拥有项目建成若干年运营权无所有权通运营收入获取收益运营期满无偿移交给政府，（四）可行性运营缺口补贴会计核算可行性运营缺口补贴基政府评估确定项目运营期运营收入（目标值）目标值由政府聘请产评估机构评估确定社会方投标即接受该条件根据评估运营收入存运营缺口给予补贴 王万富摘要模式般由社会方组建项目公司并将工程发包给有施工质社会方 因该模式含项目公司、施工总承包两会计核算主体从项目公司现金流角探讨其会计核算方法 关键词项目公司;现金流;会计核算引言以
2、某项目例该项目采用“政府投补助+授权投营”组合模式工程投估算 78 亿元社会投 0 亿元作获取运营期运营权对价政府投补助 68 亿元 依据项目现金流测算项目全周期（含建设及运营期）现金流入包含政府投补助、运营维护费收入、营性产运营收入、可行性运营缺口补贴;项目全周期现金流出包括工程建设支出、项目设施维护费、土地租金、融利息、运营费用、税费等 项目公司责投、开发、运营建设期无收入拥有项目建成若干年运营权无所有权通运营收入获取收益运营期满无偿移交给政府 基以上案例从现金流角探讨项目公司会计核算方法、项目公司现金流入会计处理（）政府投补助会计核算政府投补助建设期及运营期前年各单位工程完工且具备可使用
3、功能基建设绩效考核结收取 补助金额实际投额扣减社会方主投 0 亿元（实际投额认定上限工程概算）由营性与非营性项目投界面无法准确划分因工程统结算 基现金流条件分析补助与所构建工程产相关由政府认定实际投额确定投补助金额收回金额不固定因不合金融产确认条件 可借鉴国际会计准则 0政府补助会计和政府援助披露相关原则将政府补助与拟补偿产相配比期系统地确认收益 政府认定并获取收款权利建设期可先将“投补助”确定递延收益会计处理如下借银行存款应收账款贷递延收益运营期按照与补偿产成摊销配比原则运营期确认收益 .会计处理如下借递延收益贷其他收益应交税费应交增值税销项税额（开增值税发票）（二）运营维护收入会计核算运营
4、维护收入是运营期提供项目日常运营维护 含对项目进行维护、维修和保养作业根据设备运营情况进行检修和改造确保建筑系统安全运行 运营维护费收入暂定金额实际与运营维护绩效考核挂钩终以政府机构审定准 基现金流入条件分析该活动是项目公司运营期日常营活动应按照企业会计准则要提供并达到收入确定条件计入主营业收入会计处理如下借银行存款应收账款贷主营业收入应交税费应交增值税销项税额（三）营性产运营收入会计核算营性产运营收入主要含运营期商业物业租赁收入、车位租赁收入、游艇码头营收入由实际使用者付费 基收入條件分析属项目公司日常营活动应按照企业会计准则要达到收入确定条件确认主营业收入会计处理与运营维护收入会计处理类似
5、（四）可行性运营缺口补贴会计核算可行性运营缺口补贴基政府评估确定项目运营期运营收入（目标值）目标值由政府聘请产评估机构评估确定社会方投标即接受该条件根据评估运营收入存运营缺口给予补贴 根据实际运营收入浮动实际运营收入高目标值定比例减少补贴政府机构启动超额收益分享机制;实际运营收入低目标值定比例增加缺口补贴 实际运营收入高目标值减少补贴额是实际运营收入与目标值差额定比例;实际运营收入低目标值且但不低政府评估区域租金水平增加补贴额是实际运营收入与目标值差额定比例;若实际运营收入低目标值且低政府评估区域租金水平补贴增加额是实际运营收入与政府评估区域租金收入差额定比例 该收入实际运营收入补充可行性运营
6、缺口补贴是对项目公司运营缺口补偿因可借鉴国际会计准则将政府补助与拟补偿产相配比期系统地确认收益 获得收取可行性运营缺口补贴收款权会计处理如下借银行存款应收账款贷其他收益应交税费应交增值税销项税额（开增值税发票）二、项目现金流出会计处理（）工程建设支出会计核算该工程投估算总额约 78 亿元（非营性项目 68 亿元、营性项目 0亿元）含 8 独立但相关子项目 社会方优先投 0 亿元剩余非营项目由项目公司投建设成由政府采用“投补助”方式分期拨付 .由营性与非营性项目投界面无法准确划分工程统结算但实际投总额不得超项目概算终以政府机构财审评定准 项目公司作业主方不直接提供工程建造建设期不确认建造合收入由
7、施工方确认 建设期可依据企业会计准则“建工程”科目归集建造成根据工程概算细化二、三、四级明细科目按照政府机构批准概算列支工程建设支出不列支不概算围支出 从概算维清晰反映工程费用支出类型以便政府机构财评审计并认定投额及发现超概算列支项目便控制投 根据工程概算设置二级科目如下场地准备涉及费用、工程费用、工程建设其他相关费用、预备费;二级明细下设三级科目比如工程建设其他相关费用下设前期工程相关费用、勘察设计相关费用、开工前其他费用、实施与生产相关费用、建设管理相关费用;根据核算精细三级科目下设四级明细比如实施与安全生产相关费用可下设工程建设监理费、工程保险费、检验监测费 通辅助账核算项目单项工程例如
8、某子项目（8 子项目）从项目维清晰反映各子项占总投比重以便随跟踪各子项投状况 若合涉及费用无法 8 子项进行准确划分比如项目开办费、咨询费、与工程建设直接相关人员工薪金等 可设置公共项目先归集项目完工按照科学合理方式分摊至各项目 建设期列支监理费会计处理如下借建工程工程建设其他相关费用实施与生产相关费用工程建设监理费（辅助某子项目）应交税费应交增值税进项税额贷银行存款应付账款等建设期列支无法子项进行准确划分费用会计处理如下借建工程工程建设其他相关费用待摊费用（公共辅助项目）应交税费应交增值税进项税额贷银行存款应付账款等项目公司并无建成项目所有权仅有运营期运营权无法确认固定产 运营期有权向使用者
9、收费但构成项无条件收取固定或可确定金额权利要承担风险建议将建造产确认“无形产”根据政府审定竣工结算价将“建工程”科目整体结至“无形产”假设审定投总额 78 亿元（营性项目 0 亿元、非营性项目 68 亿元）.会计处理如下借无形产 78 亿元贷建工程 78 亿元非营性项目建设成由政府给予“投补助”按照与投补助相配比原则整运营期按直线法摊销 会计处理如下借营业成贷无形产累计摊销营性项目运营期按照项目使用寿命与运营期孰短原则摊销般物业类基础设施项目使用寿命超运营期因运营期按直线法摊销并计入项目公司营业成 会计处理如下借营业成贷无形产累计摊销（二）项目设施日常维护费用会计核算日常设施维护主要非营项目提
10、供维护、维修和保养作业对涉及建筑安全和正常运营各类系统进行巡检和监控确保建筑系统安全运行 维修保养及日常运营维护所人工、材、机械、水电、管理费等可先“接费用”科目归集根据费用支出类型细化二、三、四级明细科目并通辅助账核算各单项工程 期末根据收入与成匹配原则将“接费用”结至营业成 列支会计处理如下借接费用人工、材、机械、水电等（某子项目）应交税费应交增值税进项税额贷银行存款应付账款期末结维修、养护成会计处理如下借营业成贷接费用人工、材、机械、水电等（某子项目）（三）土地租金会计核算营性项目含地下商业空、地上部分商业步行街和游艇码头获取该运营权支付土地租金亿元年 列支会计处理如下借营业成土地租金应
11、交税费应交增值税进项税额贷银行存款应付账款等（四）融利息会计核算项目政府机构避免建设期不确定性带利率风险般将融风险移给社会方 案约定建设期利息不实际投额认定围综合考虑工程概算下浮率报价由社会方行考虑与承担 实般利用银行创新金融工具比如通银行承兑汇票支付工程款并由施工方贴现将融成综合考虑工程概算下浮率 项目般要融项目建设金不可避免地要承担部分融利息 建造程发生借款利息可按照企业会计准则 7借款费用规定处理 若满足以下条件是工程要相当长购建才能达到可使用状态二是建设期工程建设支出已发生三是借款利息已发四是产构建活动已开始具备以上条件应予以化计入产成并随着产摊销计入营业成;其他借款利息发生计入当期损
12、益 借款利息可先通“建工程”科目归集 .合化条件利息支出会计处理如下借建工程工程建设其他相关费用利息费用（公共辅助项目）贷银行存款工程达到预定可使用状态按照科学合理分摊率将利息费用结至各单项工程并随着无形产摊销计入营业成 会计处理如下借无形产（某子项目）贷建工程工程建设其他相关费用利息费用（公共辅助项目）不合化条件利息费用直接计入当期损益会计处理如下借财费用贷银行存款（五）运营费用及税费支出会计核算保障项目公司正常运营发生不合化条件费用无论建设期还是运营期计入当期损益 比如项目公司日常发生办公费、差旅费、招待费、咨询费等 若能够取得增值税专用发票将不含税支出计入管理费用会计处理如下借管理费用应
13、交税费应交增值税进项税额贷银行存款应付账款等由增值税是价外税暂不考虑增值税 项目主要收入商业物业营租赁收入因房产税和城镇土地使用税是主要税种根据实际业收入计提并交纳会计处理如下计提房产税和城镇土地使用税会计处理借税金及附加贷应交税费应交房产税应交税费应交城镇土地使用税实际缴纳税费会计处理借应交稅费应交房产税应交税费应交城镇土地使用税贷银行存款结语模式业模式很多建造产可分金融产、无形产以及无形产和金融产混合模式 基合条款选择使用无形产模式 模式还处探推广阶段合条款有差别因要根据实际情况选择选择会计核算方法 参考献李丽娜蒋瑞枫李林等 项目会计核算项目财税策划与操作实 08（0）800吴虹鸥王晓艳杨明芬等构建项目审计体系项目审计指南 09（0）7 相关热词 会计核算探讨项目