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1、福建商业高等专科学校学报 2 0 1 0年 8月第 4期 完善出口退税制度优化贸易结构的若干思考 薛少莹(福建省福维尔进 出口有限公 司，福建 福州 3 5 0 0 0 1)摘要近年来，随着国际经济环境的改变和我国发展“低碳经济”的战略目标的提出，以往对出口产品采 取 的全 面全额退税制度 亟待 改变。本 文通过 分析 目前我 国出13退税 制度 的弊 端，结合其他 各 国出 13退税制度 的经 验，就如何完善我 国出 13退税制度，促进我国出口贸易结构优化等问题进行 分析探讨并提 出建议对策。关键词出口退税；低碳经济；贸易结构优化 中图分类号G 6 4 1 文献标识码：A 文章编号：1 0
2、0 8 4 9 4 0(2 0 1 0)04 0 0 4 0 0 4 关于出口退税的定义有很多，其中最基本的含义 是：一国为了在国际贸易竞争中获得优势而将出 口货 物在国内生产流通过程中产生的增值税与消费税在报 关后返还给出口厂商的一种税收制度，其最终 目的是 实行出口货物的“零税率”。出口补贴是 WT O明令禁止的违反国际贸易法律 法规的行为，但是出口退税不同，只要退税额不超过 出口产品在国内生产流通中产生的间接税，出 口退税 就是合法的。因此，出口退税作为一种促进对外贸易 发展的便利措施，大多数国家都会采用，只是形式有 所不同。相对于其他很多税种限制鼓励并存的双职能性，出口退税只有单一职能
3、，即鼓励出口，它的作用就是 使得出口企业的产品可以在不含任何税的情况下参与 国际贸易竞争。一、我国 目前实行的出 口退税 制度存在 的问题 分析 尽管实行出口退税制度后，我国就不断对其进行 完善和修改，但是面对复杂多变的国际经济形势，特 别是在 0 9年的金融危机过后，各 国贸易保护主义抬 头，纷纷对我国的出口问题横加指责，西方 国家对中 国的反补贴反倾销的调查案层 出不穷，我国的出口退 税制度也产生了一些新问题，值得我们去探讨解决。(一)增值税 制度发展 不合理 增值税制度是出口退税制度的基础所在，出 口退 税要以增税为前提。但是我国的出口退税制度远远称 不上完善，比如增值税额较高有可能出现
4、出口骗税 的 情况，这无疑会给我国的财政利益带来巨大冲击。为 了应对出口骗税的问题，我国政府往往采取一套复杂 手续制度，这不仅使得许多正当企业得不到正常的出 口退税补助，有损公平竞争的原则，而且无形中也提 高了出口退税的成本。(二)退税 范围过大，不利于我 国优化产业结构 调整 过去我 国实行外向型经济发展策略，这使得我国 政府对几乎所有的产品都给予出口退税政策，特别是 对“高污染、高 能耗、资源 型”产品 的出 口退税，不仅使得国家的宝贵资源大量损失，同时也给了外 国 环保主义者指责中国的借口。同时，对大量初级产品予以出口退税 的做法，不 仅起不到提高产品竞争力的 目的，还使得一些小企业 内
5、部互相压榨倾轧，有很多产业诸如家具、纺织业、小工艺品等劳动密集型企业，现在发展到仅仅依靠微 薄的出口退税金度 日。对这部分企业继续给以出口退 税显然不利 于优化 出 口贸易结构，提高产品技术含 量，实现出口由粗放型增长 向集约型增长的战略 目 标。在这种情况下，如果继续采用广泛无针对 目标的 出口退税政策 以推动我国出口导向型经济的发展，只 会使得我国的贸易顺差越来越大。近些年来，以美 国 为首的西方国家，纷纷指责中国的对外贸易政策，使 收稿 日期：2 0 1 0 0 61 2 作者简介：薛少莹(1 9 7 5一)，女，福建省福维尔进出1：3 有限公司国际商务师。研究方向：国际贸易。Em a
6、i l：c a r o l x 1 6 3 n e t 2 0 1 0年 8月第 4期 完善 出口退税制度优化贸易结构的若干思考 4 1 得他们 的贸易逆差越来越大，并以此为借 口要求人民 币升值，美 国众议院 1 3 0位议员组成 的两党 团体于 3 月 1 5日在写给财长盖特纳(T i mo t h y G e i t h n e r)和商 务部长骆家辉(G a r y I x k e)的信中敦促政府对 中国 汇率政策采取行 动，并敦促将 中国列为汇率操纵 国，称若其他措施无效，应直接对来 自中国的进 口商品征 收关税。面对 目 前汇率升值的压力，中国的出口政策不应 该继续以出口创汇为 目
7、的，而应该更加重视出 口产品 的质量，在品牌建设方面作努力。在这种情况下，如 果调整出口退税额，下调税率可以在一定程度上减轻 人 民币升值的压力。二、各国出口退税制度对我国的启示(一)法、意、韩三国出口退税制度的特点分析 由于出口退税制度在 国际上 的合法性，它已经被 世界广泛承认并认可，特别是在经济、外贸发达的工 业化国家，出口退税有着相当长的历史。在实施出 口 退税的过程中，这些 国家积累了许多宝贵 的经验，值 得我国借鉴和学习。本文选取了几个 比较有代表性的 国家进行分析。1 法国的出口退税制度 法国最早实行增值税的征收，并把对增值税的征 收运用到出 口退税机制上来，其做法值得我们借鉴。
8、法国的增值税是 中央税的一种，在征税与退税 的过程 中体现了高度 的集权性，征税 的权利属于中央政府，征税后，中央政府再将税收款项返还给地方政府，这 一点和我国的出 口退税的政策十分相似。保持 出口退 税的高度中央集权，可以有效防止出口骗税的问题。法国采用 的出 口退税政 策本质 上是“零 税率”政策，具体可以通过两方面阐释：一种是免税购进，即出口企业在购进要出口商 品 所需的各种原材料时可以实行免税政策，而后在出口 过程中也不会再 实行退税 的政策，比如 A 国要出 口 汽车，在国内购买生产 的各种零部件，如底盘、发动 机、活塞、油泵等就不征收任何的增值税，出口汽车 也不退税。这个“零税率”
9、的政策一般适用 于两种 企业，一是效益 比较好、信用度高的出口企业。实行 这种 出口退税政策可以在出口过程 中减少许多繁琐 的 手续，同时因为时间或手续上的问题而导致无法 申报 出口退税的情况发生。二是一些新成立的公司。为鼓 励出口企业的发展，可 以对该企业采取逐笔审批免税 的方法，即企业每购进一笔将 出 口的商品，都要 审 批。虽然过程繁琐了一些，但是在小企业信用度不是 很高的情况下，不失为鼓励 出口的最好措施。另外一种是免、抵、退，即免征需要出 口的产品 的最后一道环节的增值税，而对 以前购进原材料环节 所产生的应退税款与本公司将销往国内的产品的应交 税款予以相互抵消，剩下不足以抵消的税款
10、转人下一 年继续 抵扣 或者 直 接将 税款 以现金 的形 式 退还 给 企业。2 意大利的出口退税制度 意大利 的出口退税制度与法 国类似，同样是通过 开征增值税，对企业在意大利国内的各种经济活动征 税，然后在 出口时一次性返还退税，即对出 口商品实 行“零税率”。但是和法 国不同的是，意大利把退税 对象分为生产性企业 与进出 口企业，进行 不同的管 理。对于生产性企业实行免、抵、退的税收政策，对 于出口商品在国内流通过程中产生的税收予 以年末一 次性结算，同时上一年未抵消完的应退税金可以转到 下一年继续抵扣。而对于进出 口商，如果其进出 口额 在总量和规模上达到一定的平衡，可以申请将进 口
11、货 物的进项税与出口货物在国内流通过程中产生的应纳 增值税相互抵扣。3 韩 国的出 口退税制度 作为亚洲经济发展较快的国家之一，韩 国由于国 内资源的缺乏，对外贸易依赖性十分强，是一个出口 外 向型国家。这些年韩 国出口贸易的快速增长与其完 善的出口退税制度不无关系。韩国与中国类似，将税 收分为国税与地方税两种体制，比起其他国家，韩国 的出口退税力度更大，所退税种不止包括 了增值税，就连关税以及一些特别消费税 同样包含在内。(二)三 国出 口退税 可供借 鉴 的 经验 虽然上述三个国家的出口退税制度不尽相同，但 我们还是可以从中得到许多借鉴。1 严格税 收监管，完善出 口退税制度 一是借鉴法国
12、、意大利等国的经验，建立滞退金 制度。滞退金制度可以有效防止退税金被非法占有的 可能性，同时也可以使企业得到及 时的退税。因此，一个完 善 的 出 口退税 制 度应 该 具 备完 善 的滞 退金 制度。二是明确各种产品出口退税率以及出口退税的方 式，例如欧盟 中实行增值税 制度 的国家，普遍采用“征多少，退多少”的“零税率”政策，我 国即使 因 为国情原因不可以实行完全的“零税率”，也应该 明 福建商业高等专科学校学报 2 0 1 0年8月第4期 确各种出口产品的具体出口退税率。此外，国际上采 用的“免、抵、退”三种出 口退税制度可以保证整 个出口退税流程科学、高效、合理的运行，在出 口退 税
13、过程中都得到广泛的采用。虽然我国的出 口退税方 式采取的也是“免抵退”，但是在具 体实施 细节上，还有许多可学习之处。2 建立完善的增值税制度 1 9 7 1 法国率先实行的增值税制度奠定 了出口退 税制度的基础。法国、意大利等国具有很规范的增值 税征税制度，增值税 的征收基本都能 比较完整地收人 国库。这样，不仅可 以使国家满足未来出口退税 的需 要，同时还有 助 于确定 出 口退税 率，真 正 的实 现“零税率”，并保证该国产品的价格不会发生扭曲。同时，完善的增值税制度也有利于未来在退税过程中 简化各种单证、凭据 的使用，为完善 出 口退税奠定 基础。3 利用计算机网络，建立完善的网络监控
14、系统 上述三国的出口退税制度比较相似的一点是：三 方都基本采用计算机管理出口退税进程，通过利用计 算机来审核流程，不仅有效地提高了出 口退税 的速 度，简化了流程，而且对出口骗税等不法行为也起到 了威慑与防控的作用。此外，西方国家完善的法律体 系，对偷税漏税行为严格惩罚并建立诚信档案等做法 也是值得我们学习的。三、完善 出口退 税制度优 化贸易结构 的建议(一)我国对外贸易商品结构现状分析 狭义的对外贸易结构一般指对外贸易商品结构，主要包括有形贸易(初级产品与工业品贸易)与无 形贸易(服务贸易)两种。在我国的出口商品结构 中，工业制成品在对外贸易中占主导地位。由于我国 不断推行出口导向型战略，
15、近 3 0年来，以机电产 品 为主的工业制成品有了长足的发展，截止 2 0 0 6年底，工业制成品的比重达到惊人的 9 4 5，同时机电产品 的出口比例也在不断增加，特别是广东、浙江等经济 发达的沿海地区，机 电业的出口往往占其总出口的大 部分。由表 1 可知，虽然我国对外贸易的商品结构在这 2 O年来得到极大的优化，靠 出口初级产品赚取外汇 的情况基本不存在了，同时出口商品特别是机电产品 的技术含量也有一定的提高。但是需要注意的是：我 国的机电产品多为手工用具、普通电器等中低档次的 商品，附加值比较低。同时，此类产品的出 口形式基 本采用的是“两头在外，大进大出”低附加值的加 工贸易，并未
16、形 成 自有 品牌，只 能够 给外 国厂商“贴牌”生产，因此虽然出 1：3 量 比较大，但是利润大 部分还是被外国品牌公司获得。表 1 我国历年出口商品结构(占出口总额比重，)资料来源：根据 中国统计年鉴相 关数据整理计算(二)利用出1：3 退税制度优化贸易结构 1 利用出口退税制度，鼓励高新技术产品出口，限制“两高一资”商品的出 口，发展“低碳经济”中国多年的出口增长是建立在劳动密集度很高但 是附加值很低，同时以牺牲环境为代价的中低端工业 制成品的出口之上的。过去 2 0年，中国为了保持经 济的高速增长，不断提高“高污染、高耗能、资源 型”产 品的 出口退税额，鼓 励该类工 业品 的出 口，
17、但是十二五计划 明确提出要发展“低碳 经济”后，这种 出口模式已经不足取了。“低碳经济”这一概念 是在研究者试图寻求一个可行的、公平的国际机制以 减少碳排放时提出的，它的提出基本确立了低碳经济 的核心 内容，即通过提高能源效率和使用清洁技术来 达到减排的 目的。因此，利用出 口退税制度，对“高污染、高耗 能、资源型”产 品取消出 口退税，可 以使企业减少 有色金属、水泥、钢铁等高污染、高耗能产 品的出 口，抑制该类行业产 能过剩 的问题。同时，对“两 高一资”产 品取消 出口退税 的优惠，意味着 国外不 可能继续以低廉价格使用我国的资源，这有利于减少 我 国的贸易顺差，而资源品价格的增加，可以
18、使我国 的出口厂商获利，促进我国产业结构向低资源消耗升 2 0 1 0年 8月第4期 完善 出口退税制度优化贸易结构 的若干思考 级，推动我国“低碳经济”战略的发展。2 合理改革 出口退税制度，引导外资企业新办 高科技企业 目前，外国厂商滥用中国劳动力进行劳动力密集 型产品生产的现象时有发生，而其所生产的产品往往 与我国厂商形成恶性竞争，不利于我国企业 的发展。因此，国家可以通过减少对该类企业的出口退税率，重点鼓励外 国企业在中国生产高技术产品。外 国厂商 在发展高新 技术产业 的同时，会无 形 中产生“技术 外溢”的作用，中国员工通过“干中学”，可以学 习 到国外企业先进的管理、技术等方面的
19、知识。同时，国家的出口退税制度应该具有针对性，不同的外资企 业要区别对待，对于外资企业出口高新技术产品可以 实行全额退税的做法，而对于一些不符合我 国发展要 求的外资企业可以采取适度降低出 口退税率 的做法。3 出口退税 向服务 贸易倾斜，促 进贸易商品结 构优化 服务贸易与货物 贸易同属于 出口贸易 的两大部 分，二者存在着相互依存 的关系，服务贸易发展得好 可以促进货物贸易的转型与升级，货物贸易发展得好 可以为服务贸易发展创造空间。但是我国服务贸易与 货物贸易发展严重不均衡，我 国货物贸易的出 口主要 靠的是国外的营销渠道进人国际市场，本 国的服务企 业并未因此而发展起来，同时货物贸易需要
20、的国际运 输、金融、保险等大部分都由国外服务机构提供，服 务贸易发展的滞后严重制约 了我国国际贸易的发展。因此，对我国的服务企业特别是对 国际金融、国际物 流运输 以及 国际通讯 等领域 提供优惠 的出 口退税政 策，无疑可以促进我国外贸商品结构的优化升级，推 进我国服务贸易与货物贸易真正的协调发展。参考文献 1 陈传 兴，张静 出 口退税政 策对 出 口贸 易的 效应 分析 J 国际商务研究，2 0 0 9，(6)：1 6 2 刘威，魏景赋 我 国现行 出口退税政策的负面效应分析 J 商业经济，2 0 0 9，(1 1)：8 4 8 5 3 孙爱龙如何完善中国出口退税制度 J 经济研究导 刊
21、，2 0 0 9，(2 5)：1 21 3 4 周汉波 出口退税体制 的 国际借鉴及 启示 J 国际商 务财会，2 0 1 0，(2)：1 8 2 1 5 吴卓 对我国出口退税政策的探析 J 中国高新技术 企业，2 0 1 0，(8)：6 3 6 4 6 桂小鸿完善我国出口退税政策促进贸易结构优化 J 现代 商业，2 0 1 0，(5)：1 8 6 1 8 7 7 齐俊 妍，刘静 金 融危机 背景 下 中国 出口退 税政 策的调 整及效果评价 J 对外经贸实务，2 0 1 0，(4)：2 9 3 2 8 张加双，韩朝亮金融危机下出口退税政策效应分析及 建议 J 商业经济 2 0 1 0，(2)
22、：3 9，5 7 9 王帅，赵玉焕 出口退税对我国出口商品结构的影响研 究 J 北 京 理 工 大 学 学 报(社 会 科 学版)，2 0 1 0，(1)：4 3 4 6 1 0 王晓雷 出口退税政 策调 整对 出口规模与 出口结构的影 响 J 国际贸易，2 0 0 8，(7)：2 O一 2 6 Re fle c t i o ns o n Ex po r t Ta x Re f u nd Sy s t e m a n d Tr a d e S t r uc t ur e Opt i mi z a t i o n Xue S ha o y i ng (F u j i a n F o o t we
23、 a r a n d H e a d g e ar I mp a n d E x p H o l d i n g s C O ，L T D)Abs t r ac t：I n r e c e nt y e a r s，f u l l t a x r e f u n d s y s t e m n e e d t o be c h a ng e d wi t h t h e c h a ng e s o f i n t e r n a t i o n a l e c o n o my e n-v i r o n me n t a n d the d e v e l o p me nt s t r
24、a t e g y o f“l o w c a r b o n e c o n o my”Ba s e d o n t h e e x p e rie n c e f r o m o the r c o un t r i e s，the p a p e r a n a l y z e s the d i s a d v a nt a g e s o f e x p o rt t a x r e f u n d s y s t e m a n d p u t s f o r wa r d s u g g e s t i o n s o n h o w t o p r o mo t e Ch i n a g e x p o r t t a x r e f u n d s y s t e m Ke y wo r d s：e x p o r t t a x r e f u n d，l o w c a r b o n e c o n o my，ffa d e s t r uc t u r e o pt i mi z a t i o n (责任编辑：练秀明)