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1、鉴中国司法鉴定CHINESE JOURNAL OF FORENSIC SCIENCES48司 法 会 计orensic AccountingF 收稿日期 2 0 0 4-0 6-0 7 作者简介 蒙远鹰1 9 4 4-男司法鉴定会计专家蒙远鹰 广东南天司法鉴定所广东 深圳 5 1 8 0 2 6司 法 审 计 探 讨 摘 要 司法审计是司法会计工作的重要组成部分而不属于一般审计的范畴是暂时不具备司法会计鉴定条件的案件依据法律法规运用司法会计方法和技术对受理案件的财务事实进行验证审查并作出书面意见的诉讼证明活动司法审计只对案件中的部分专业性问题做出明确的回答对不清楚的需要进一步补充调查取证的提出
2、司法审计意见指出侦查方向司法审计是一种审查证据的手段是司法会计鉴定的前沿战 关键词 概念性质程序案例 中图分类号 D F 7 9 4.5 文献标识码 B 文章编号 1 6 7 1-2 0 7 2 2 0 0 4 0 4-0 0 4 8-0 3一司法审计的概念和性质一司法审计的概念在司法实践中常常会遇到这样的情况司法机关在受理举报或申诉案件时其案情涉及会计专门问题办案人因受专业知识的限制无法对举报申诉的问题作出明确的判断直接影响是否及时立案侦查或查处的问题侦查人员在对某经济犯罪案件进行初查时获取与案件有关系的会计事项经济关系财产物资等方面的证据由于专业知识的局限对其真相难以判断影响对案件侦查的进
3、一步深入以上情况往往又暂不具备进行司法会计鉴定的条件但又必须对上述问题作出回答这时司法审计作为一种审查证据的手段形式应运而生司法审计是司法会计工作的一个重要组成部分而不属于一般审计的范畴司法审计由司法会计人员进行司法审计报告从格式上看与审计报告比较相似但内容程序目的作用及查账范围都不一样综上司法审计是司法会计工作的重要组成部分是暂时不具备司法会计鉴定条件的案件依据法律法规运用司法会计方法和技术对受理案件中涉及会计事项经济关系财产物资等方面的财务事实进行验证审查并作出书面意见的诉讼证明活动司法审计是一种审查证据的手段二司法审计的性质司法审计活动不是一般的审计活动专职审计人员不能替代司法会计人员但
4、司法审计报告又不能像司法会计鉴定书那样直接作证据使用就是说他们之间既有密切的联系又有性质上的不同1 司法审计和审计的关系(1)司法审计和审计的区别司法审计和审计从性质上看主要有以下区别从目的上看司法审计的目的是对案件中涉及有关的会计事项经济关系财产物资等方面的财务事实进行验证是打击犯罪保护当事人的合法权益正确办理经济案件的需要审计的目的是对被审单位的经济活动进行审查评价结论的经济监督活动是发挥审计监督职能和改进会计管理工作的需要从使用部门来看司法审计由司法机关按照法定程序加以运用而审计则由独立行使审计监督权的专门审计机关或本单位内部的审计机构依照审计制度的规定加以运用从人员来看司法审计依法聘请
5、具有司法会计鉴定资格的人来担任而审计人员则由从事审计的专业人员来担任从程序来看司法审计只有事后审查而一般审计有事前事中事后的审查司法审计必须严格按照法律规定依照诉讼程序进行而审计则按照审计法规定的审计程序进行从检查范围来看司法审计材料只能由司法机关依法调集万方数据鉴49中国司法鉴定CHINESE JOURNAL OF FORENSIC SCIENCES司 法 会 计orensic AccountingF和提供并且是与案件有关的会计资料财产物资等而审计可按照规定对被审计单位的会计资料财产物资进行全面的或者局部的定期的或不定期的检查从法律效力来看司法审计报告经送检单位审查后被用作证明案件真实情况的
6、其他证据作为提供旁证而加以运用时便具有法律效力而审计报告书只是审计机关对被查单位的会计工作作出估价和考核以及提出改进工作的意见审计报告通常不具有法律效力(2)司法审计和审计的联系两者虽有上述区别但又有着密切的联系这种联系主要表现在以下方面在司法审计中运用的司法会计技术方法就是以审计技术方法为基本的技术手段司法审计质量的好坏也取决于司法会计人员对审计方法和查账技术掌握的程度和会计实务知识的深度司法审计必须紧紧围绕着为解决案件所需要弄清的问题不必要也不可能每次都对发案单位会计资料进行详细全面的检查由于司法审计受办案期限的约束为保证迅速及时而又准确无误在采用技术手段时必须总结出一套符合司法审计自身特
7、点和要求的经验来不能对审计方法和查账技术生搬硬套总之司法审计和审计虽是两种不同性质的活动但无论在理论上和实践中又具有不可分割的联系2 司法审计与司法会计鉴定的关系(1)司法审计与司法会计鉴定的区别从介入时间看司法审计大多数是在司法机关立案前立案时进行在侦查过程中因遇到会计专门问题而无法深入的情况下可采用司法审计司法会计鉴定多数是在案件侦查终结起诉阶段审判阶段进行重大案件在立案时根据需要也可进行司法会计鉴定从结果的作用看司法审计和司法会计鉴定都要对案件中的会计方面的专业性问题作出回答但是司法审计只对案件中的部分专业性问题做出回答对不清楚的需要补充调查取证的提出司法审计建议意见指出侦查方向因此司法
8、审计意见不作直接证据使用它是被用以证明案件中某些真实情况的其他证据作为提供旁证而加以运用是一种审查证据的手段司法会计鉴定结论意见是七大证据之一对于每一个问题的解决和每一个事实情况的认定所作的说明必须采取确认的方式即用明确的肯定的方式或否定方式的语言表达出来用简单扼要明确具体的文字加以表述司法审计为案件的深入调查为案件的侦查终结和起诉奠定基础从某种意义上讲司法审计是司法会计鉴定的前沿战(2)司法审计与司法会计鉴定的联系司法审计和司法会计鉴定都是司法会计人员依照法律程序接受司法机关的委托为查明案件财务事实真相而进行的一种证明诉讼活动司法会计人员利用其掌握的专业知识和技术方法为诉讼服务是诉讼活动的参
9、与者并在其中发挥特殊的作用司法审计出具司法审计报告其格式与审计报告书相似分绪言基本情况或发案单位概况司法审计情况司法审计意见四个部分司法会计鉴定出具司法会计鉴定书其格式分诸言检验分析论证结论四个部分司法会计鉴定还有初鉴补充鉴定和重新鉴定三种形式司法审计和司法会计鉴定书都是法律文书文体属公文一类行文用语要求一致二司法审计程序司法审计程序是指司法会计人受理委托司法审计后按规定应当遵守的既定过程司法审计既然是诉讼活动的一个组成部分那么司法审计程序是否合法将直接影响到司法审计意见的证明效力参照司法会计鉴定程序司法审计一般要经过司法审计的指定进行司法审计和作出司法审计意见三个必要的程序一司法审计的指定司
10、法审计的指定包括司法审计的提出受理司法审计选用司法会计人员和送交司法审计材料等内容1 司法审计的提出司法审计意见虽然不直接作为证据使用但它被作为证明案件真实情况的其他证据作为提供旁证加以运用成为审查证据的一种手段什么情况下应该提起进行司法审计呢笔者认为以下几种情况应当提起1 对于报案控告举报和自首的材料因涉及财务事实需要对其全部或部分事实进行核实的2 立案时侦查机关需要先对被举报人的作弊事实和财产数量金额进行确认的3 在侦查过程中发现新的作弊事实由于受专业知识的局限难以确认的4 民事行政案件中涉及审查会计资料时双方存在分歧需要确认的5 纪检监察或单位部门在办理违法违纪案件中需核查其中会计资料的
11、真伪的以上是常见的五种情况其中有些可以直接进行司法会计鉴定大多数情况下应进行司法审计较妥2 受理司法审计司法审计的受理同司法会计鉴定的受理一样必须严格按照法律规定进行任何人不得违反1 受理委托前应了解案情和核查的内容要求核对检材的名称数量确定这些检材能否保证司法审计工作的完成2 受理委托后司法鉴定部门负责人指派具有办理此案能力的具有司法会计鉴定资格的人员进行鉴定3 具备司法审计条件的案件受理时应当经领导审批审批权限公检法纪检监察都有具体的规定应严格执行决定不予受理的案件应根据实际情况向送检人说明理由二进行司法审计司法审计经法律程序提起确定司法审计内容和要求后进行司法审计是进入司法会计工作的实际
12、步骤一般情况下可以归纳为以下几点1 受理委托司法审计后司法会计应根据案件的具体情万方数据鉴中国司法鉴定CHINESE JOURNAL OF FORENSIC SCIENCES50司 法 会 计orensic AccountingF况拟定方案确定不同的检验方法步骤和重点(1)注意资料的收集包括与司法审计事项有关的举报材料书证财务会计资料和其他资料(2)了解案情作好摘录有的放矢地制定司法审计方案(3)组织司法审计根据核查需要核查发案单位及相关单位的会计资料2 司法会计对提供的各种证据材料进行分别检验比较检验客观地作出司法审计意见(1)分别检验核查人根据送检人要求将核查内容分别从资料中提出来分别进行
13、分析研究确定是会计错误还是会计舞弊其舞弊人时间数量金额手段都要分别予以确认(2)比较检验将分别检验的资料集中起来将已提取和补充提取的可以证实财务事实真相的资料进行比较记帐凭证与日记帐明细帐与总帐帐与帐帐与会计报表之间是否相符进行比较还有本月和上月本年和上年某一科目数额之间的比较既作外在的分析又作内在的研究从比较中找出问题症结揭示事物的本质三制作司法审计报告书提出司法审计意见司法审计报告书是司法会计人员运用司法会计技术方法对提供的会计资料加以检验分析判断提出司法审计意见的法律文书司法审计应建立复核制度以确保检案质量三司法审计典型案例华昌水泥厂厂长董某侵占公司资金案(一)案情简介华昌水泥厂系某实业
14、股份有限公司以下简称股份公司投资6 4 1.5 万元参股的一个水泥厂1 9 9 5 年4 月聘请董某任该厂厂长董某因未完成承包指标1 9 9 6 年1 2 月被股份公司解聘同时要通知他和有关人员办理移交盘点清理债权债务并对经营期间会计帐目进行审计由于董某等人不予配合致使以上工作不能正常进行最后人去楼空未经审计的该厂会计帐帐面上的巨额亏损和难以收回的往来款使股份公司蒙受巨大损失1 9 9 7 年6 月股份公司向检察院举报同年同月对董某执行拘留1 1 月2 1 日取保候审1 9 9 8 年3 月该案移交给公安机关后因诸多事实不清案件只能搁浅1 9 9 8 年1 2 月某会计师事务所接受委托对该厂的
15、财务收支情况进行审计洋洋万字的审计报告揭示该厂经营管理混乱问题颇多列出1 1 项3 0 多个小问题虽然指出许多疑点但无一条可以从证据上证实董某等人存在舞弊行为此案无法再办下去股份公司不服一直向有关部门反映呼吁2 0 0 0 年1 1月我们正式接受公安机关的委托对该案进行司法审计(二)司法审计确认舞弊事实存在我们接受委托的后在会计师事务所审计报告的基础上找出重点疑点对照现存会计帐目然后建议公安机关到相关的开户银行销售水泥的重要客户调查取证案情终于有所突破1 审计报告揭示该厂收支相抵后亏损2 8 4 万元应收账款5 4 0 万应付账款4 9 7 万元因为应收账款形成呆帐应付账款又无钱支付实际亏损在
16、千万元以上在巨额亏损后面我们发现董某任厂长以后把五亲六戚安排在重要岗位上这伙人对董某的指示言听计从这是该厂长期以来财务管理混乱资金外流现象严重的根本原因该厂的海口办事处和洋浦森德公司从往来帐上分析是下属两个部门其主要业务是为华昌厂经销水泥董某采取以低价调拨通过这两个部门高价卖出进而侵吞价差我们认为抓住水泥销售这个环节就击中了董某舞弊行为的要害2 从应收帐户中发现问题董某是1 9 9 7 年1 月2 5 日才解除职务清理债权债务是1 月至4 月尽管股份公司一再重申所追回来的账款必须打入公司帐户而董某四个月来没有一笔款入公司帐户我们从海口办事处开户银行提供的对帐单中发现有不少客户这一段时间已将货款
17、打入然后很快又转入个人存款帐户这些款项就必须追查逐笔落实由于相隔时间较长很多单位和相关人员早已离开我们建议查实一笔认定一笔3 该厂海口办事处和森德公司帐户是董某等人转移公司资金的中继站华昌水泥厂从帐上反映的销售水泥2 5 7 6 6 吨几乎都是通过海口办事处销售出去的森德公司的法人就是董某从对帐单上寥寥无几的几笔数字便可以判断是一个皮包公司而大宗款项都在华昌水泥厂和海口办事处森德公司之间倒来倒去事实就是董某以低价将该厂水泥转出海口办事处以高价卖出差价自然而然落入他们的私囊之中若按平均价计算就有3 0 0 万元左右的价差款从以上两个点流失了4 通过公款私存的手段侵占公司资金我们从审核依法调取的有
18、关会计资料和核查财产物资入手发现董某及相关人员都有从华昌水泥厂海口办事处转出款项的事实董某停职以后这种活动愈加频繁了(三)尽管董某有以上严重舞弊事实但不具备司法会计鉴定的条件许多问题需进一步核查1 针对会计师事务所在审计报告中提到的问题和司法审计中发现的问题要找相关人员如会计出纳办事处负责人等逐一落实也要与董某本人核实2 查清楚海口办事处经营情况及转移水泥价差利润的情况需要寻找转移的会计资料3 该厂经营产生巨额亏损的原因除经营不善管理松滞等客观原因外还有内部人员相互勾结侵吞转移该厂资金的问题需进一步追查4 董某等将公司资金转到西安等地的情况还需到异地银行进一步取证2 0 0 1 年7 月司法审
19、计报告出来后公安机关经侦大队向局领导进行了全面汇报决定重新立案侦查并对主要犯罪嫌疑人董某等三人采取了强制措施通过审讯和补充侦查进一步核实了司法审计报告中提出涉嫌犯罪的舞弊事实并对董某实行转捕公安机关针对我们司法审计报告中提出的问题进行逐笔核查并把核查材料及时反馈给我们侦查终结后我们对董某侵占公司资金案进行了司法会计鉴定并于2 0 0 1 年9 月1 9 日出具了鉴定书对董某等侵占公司资金7 2.8 万元的财务事实进行了认定最后区市两级法院以侵占公司资金罪判处董某有期徒刑8 年本文编辑章荣根万方数据司法审计探讨司法审计探讨作者：蒙远鹰作者单位：广东南天司法鉴定所,广东,深圳,518026刊名：中国司法鉴定英文刊名：CHINESE JOURNAL OF FORENSIC SCIENCES年，卷(期)：2004(4)本文链接：http:/