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1、http:/-1-优化中小企业内部会计控制环境的思考优化中小企业内部会计控制环境的思考 焦云，许群，于慧芳 中国地质大学（北京）人文经管学院，北京(100083)E-mail： 摘摘 要：要：目前中小企业已经成为我国经济发展的一支重要力量，但是在内部会计控制环境方面存在的缺陷却成为了阻碍其长足发展的瓶颈。本文在介绍内部会计控制环境概念和意义的基础上，针对我国中小企业内部会计控制环境现状，提出了建设良好内部会计控制环境应遵循的原则及构建建议。关键词：关键词：中小企业；内部会计控制环境；建议 1引言引言 中小企业是我国国民经济的重要组成部分，目前我国中小企业数已占全国企业总数的99.8%，生产的商
2、品占社会销售额的59%，上缴税收占50.2%，但内部会计控制的薄弱却成为了阻碍中小企业长足发展的瓶颈。很多中小企业内部会计控制有章不循和无章可循的现象较为突出，其结果往往造成企业财产流失、营私舞弊频繁发生。究其原因，主要是缺乏良好的内部会计控制环境。就此本文将对有关中小企业内部会计控制环境存在的问题提出一些思考：2内部会计控制环境的意义内部会计控制环境的意义 内部会计控制环境,是指内部会计控制所赖以依存和运行的、对企业建立和实施内部会计控制制度发生影响的内外部因素的总和1。一方面是包括政治环境，经济环境，法律环境在内的外部环境；另一方面是包括管理者的思想和经营方式，内部组织机构，人事政策和程序
3、，内部审计等的内部环境。内部会计控制是一项综合而复杂的系统工程，它的建立和运行都离不开其所处的环境，在美国 COSO 报告中已充分强调了控制环境的重要性地位。内部会计控制环境是整个内部会计控制体系的关键，它影响着企业所有人员的内部会计控制意识，是其它因素的基础，可以直接影响企业程序运用的一致性以及会计系统和内部会计控制程序运用的总体效果2。尤其对于中小企业而言，面对加入 WTO 后的激烈竞争，其平均寿命才只有 3-5 年，良好的内部会计控制环境对于其长期稳定的发展显得更加至关重要。3中小企业内部会计控制环境的现状分析中小企业内部会计控制环境的现状分析 目前我国大型企业已逐渐着手内部会计控制环境
4、的规范性建设，而大多数中小企业对此做得不太理想，主要原因表现在以下方面：3.1 管理者的观念和经营方式落后管理者的观念和经营方式落后 我国中小企业在经过 20 世纪 80、90 年代的粗放型快速增长后,仍停留在传统的企业管理方式上，集体、私营企业和个体工商户目前仍是中小企业的主体。很多中小企业仍实行家族式管理，所有权和经营权基本重合，用人方面常常任人唯亲，大搞裙带关系，内部人控制现象严重；许多中小企业家都是依靠自己的冒险精神完成资本的原始积累，对内部会计控制的重要性认识不够，缺乏内部会计控制理念。在这种管理哲学和文化理念下，完善企业内部会计控制环境及推行内部会计控制是不可能的。http:/-2
5、-3.2 缺乏严密的内部组织结构缺乏严密的内部组织结构 中小企业多采用集权制，经营机构和内部组织机构比较简单，很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范等都很少，导致职责分工不明确，容易出现制度执行中的人为失效3。另外，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系多采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，岗位设置交叉重叠，使得内部会计控制制度形同虚设。由于企业人员少，没有正规的选人机制，业务培训也跟不上。会计人员中许多是无证上岗，对会计制度、会计准则一知半解，难以胜任本职工作。3.3 不重视内部审计工作不重
6、视内部审计工作 大多数中小企业根本不重视内部审计工作，该设内部审计机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配备。据初步调查，我国中小企业中已建立内部审计机构或配备内审人员的只占到 2%。但是在欧美国家，一个企业要注册成立，注册部门首先就是看该企业是否设立内部审计部门或人员。没有内部审计的企业，在内部会计控制及环境方面就会很差，经营风险就会很高。3.4 外部环境不够完善外部环境不够完善 目前，影响我国中小企业内部会计控制建设的外部环境中，包括财政、税务、审计、银行等部门对企业扶持的政策环境不够完善。比如中小企业资金融资难问题，就对其建立和执行内部会计控制产生了负面影响4。由于中小企业信用能力条件
7、有限，直接获得商业银行贷款受国家政策限制，为此，不少中小企业为了解决资金难的问题，往往通过编造虚假的会计报表的方式取得银行贷款。此外，我国虽然制定了中小企业促进法等相关法律法规，但其条文都太偏重原则性，并没有与之相配套的具体法律法规。4优化中小企业内部会计控制环境的建议优化中小企业内部会计控制环境的建议 4.1 内部会计控制环境建设遵循的原则内部会计控制环境建设遵循的原则 4.1.1 因地制宜原则因地制宜原则 我国在市场化程度、法制环境、管理观念等方面都与发达国家存在较大的差异。另外管理水平参差不齐，这决定了我国中小企业内部控制环境的构建不可采取“一刀切”的方式或照搬西方国家的框架模式，而应立
8、足于现实的稳定性与可操作性，根据本企业业务、规模等特点，建设适合本企业的内部环境。4.1.2 成本效益原则成本效益原则 中小企业规模较小，对成本的敏感程度较高。因此建立内部会计控制的同时，应站在企业整体利益的角度上充分考虑企业自身的承受能力，力求最低的成本5。但是这种原则并不是指单纯追求成本最低，而应以达到同样的效益为前提。4.1.3 全员参与原则全员参与原则 企业内部会计控制环境的建立需要不同部门所有相关责任人共同参与，只有全员为了企业的共同目标努力，才有利于内部控制环境各要素的建立，从而为内部会计控制的实施提供良好的文化氛围。http:/-3-4.2 完善内部会计控制环境建设的建议完善内部
9、会计控制环境建设的建议（1）中小企业应由“传统家族制企业”向“现代企业”转变，建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度7。这样有利于形成合理的激励与约束机制，消除企业领导独揽大权、一人说了算得现象，而是对于各部门各项目确立明确的责任人，以约束会计人员的不轨和渎职行为，从而形成良好的氛围，进一步加强内部管理。（2）中小企业在设置内部组织结构时，要根据自身规模较小的特点，按照不同的管理幅度来划分不同的管理层次。按照成本效益原则，中小企业不可能像大型企业那样职能部门齐全，但是也不能为了低成本就简而使得关键职能缺失，还应界定关键区域的权责分配，建立良好的信息沟通渠道，使公司具有清晰的职
10、位的层次顺序、流畅的意见沟通渠道、有效的协调与合作体系，为有效的企业内部会计控制提供良好的环境条件。（3）人力资源是企业的第一资源。中小企业也应该坚持以人为本，建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、薪酬等人事管理制度。充分发挥各级职业学校对中小企业职工培训的作用，努力形成终身学习的企业文化6。要按岗选人，严把用人关。争取多层次、多方位地加强培训和进行会计后续教育，强调对财会人员相关执业技能的培训和提高，着力培养他们的专业素质，并加强职业道德教育。（4）内部审计是为了规范中小企业的内部会计控制环境，严肃财经纪律，查错防弊，提高经济效益。在建立内部审计制度时，考虑到成本问题，不是每个企业都
11、要设立独立的审计部门，小规模的企业可以设置兼职的内部审计人员，为了维护内部审计的客观性，即使是兼职的内部审计人员，也至少有两名。不管是兼职还是专职，内部审计人员必须与财会人员相分离以保证其独立性和客观性，否则内部审计无法顺利进行。（5）对于更好的完善中小企业的政策环境，国务院其实已经高度重视，出台了一系列的法律法规，并于 2006 年提出实施中小企业成长工程，列入“十一五”规划纲要9。财税、银行、审计等各有关部门应认真落实中小企业促进法和若干意见的相关配套政策和措施，加大监督检查力度，推动信息担保体系建设，努力缓解中小企业发展的资金瓶颈。另外，迫切需要为其构建全新的内部会计控制框架，既与现行会
12、计准则、法规相互衔接，又能充分考虑中小企业自身的特点。5结论结论 总之，内部会计控制环境是内部会计控制制度有效执行的基础，它的建立不仅依赖于企业自身内部环境的改善，也有赖于外部环境的优化。在目前变幻莫测的市场经济条件下，中小企业只有建立了良好的内部会计控制环境，才能在做大做强的道路上长久持续地发展。参考文献参考文献 1 陈黎平试论我国企业内部会计控制的问题及对策商业现代化，2006（6）：293-294 2 许新华内部会计控制的环境分析会计之友，2006，10（中）：54 3 龚晓英中小企业建立和完善内部会计控制的探讨事业财会，2004（1）：27-28 4 薛建华对我国中小民营企业内部会计控
13、制的分析科学之友，2006（3）：28-30 5 王立颖，王赟企业内部会计控制的内外环境分析哈尔滨金融高等专科学校学报，2006（3）：43-45 6 姜桂莉，王继红，邱桂杰论内部会计控制的支持环境税务与经济，2001（6）：76-78 7 陈蕾，,陈蓉蓉 对建立中小企业内部会计控制制度的思考 石家庄职业技术学院学报，2005（8）：32-33 8 侯雪筠，刘慧娟中小企业内部会计控制及其会计制度建设商业研究，2004（8）：94-96 9 国家发展和改革委中小企业司2006 年中小企业发展情况和 2007 年工作要点中小企业信息网 http:/-4-On The Improvement of
14、The Environment of The Internal Accounting Control in Medium-sized and Small Enterprises Jiao Yun，Xu Qun，Yu Huifang Department of Humanities&Economic Management,China University of Geosciences,Beijing（100083）Abstract At present,the medium-sized and small enterprises have become the main forces of de
15、veloping Chinese economy.However,the defects in the environment of the internal accounting control have hindered its continuous development.After presenting the definition and the significance of the environment of the internal accounting control,and considering the present conditions of the medium-
16、sized and small enterprises in our country,the article puts forward the principles and suggestions on how to construct good environment of the internal accounting control.Keywords:The medium-sized and small enterprises;The Environment of the internal accounting control;Suggestion 作者简介：作者简介：焦云，女，1983 年生，中国地质大学（北京）会计学硕士研究生，主要研究方向会计理论与方法；许群，女，1961 年生，中国地质大学（北京）人文经管学院财会教研室主任，教授（硕士生导师），主要从事财务会计等专业课的教学工作；于慧芳，女，1984 年生，中国地质大学（北京）会计学专业硕士研究生，主要研究方向资本运营。