世界银行审计指南.pdf

《世界银行审计指南.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《世界银行审计指南.pdf（14页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、 世界银行资助项目的年度财务报告和审计指南世界银行资助项目的年度财务报告和审计指南 2003 年年 6 月月 30 日日 字头语字头语 FMR 财务监督报告 IAS 国际会计准则-国际会计准则委员会颁布 IASB 国际会计准则委员会 IFAC-PSC 国际会计师联合会-公共部门委员会 IFRS 国际会计报告准则-国际会计准则委员会颁布 INTOSAI 国际最高审计机关组织 IPSAS 国际公共部门会计准则-国际会计准则委员会-公共部门委员会颁布 ISA 国际审计准则-国际会计师联合会国际审计和保证准则委员会 MDB 多边开发银行 OECD-DAC 经合组织-发展援助委员会 SA 专用账户 SA

2、I 最高审计机关 SOE 费用报表 TOR 工作大纲 世界银行资助项目年度财务报告和审计指南世界银行资助项目年度财务报告和审计指南 目录目录 页码 I.前言前言.1 II.年度财务报告年度财务报告.2 A.会计准则.2 B.格式和内容.2 III.审计审计.4 A.工作范围和大纲.4 B.审计机关.6 C.审计准则.7 D.审计期间.7 E.免除.8 F.审计费用的资助.8 G.审计机关聘用时间安排.9 IV.审计报告审计报告.9 附件附件 1.企业财务报表企业财务报表补充披露：只适用于世行补充披露：只适用于世行 2.企业财务报表企业财务报表补充披露：多个援助方 3.审计意见样本审计意见样本标

3、准 4.审计意见样本审计意见样本特定情况 世界银行资助项目年度财务报告和审计指南 I.前言前言 1.2.3.4.世界银行1要求借款方对于世行支持的项目提供经审计的年度财务报表。财务报表应根据公认会计准则编写，并经世行认可的审计机关根据共认的审计准则进行审计。2 本指南为借款方、审计机关以及其他须熟悉世行审计规定的单位提供了指导。3 本指南取代了先前发布的此方面的指南。4 世行的要求旨在确保年度财务报表合理地反映与项目的执行有关的财务交易和余额，并按国际准则制订机构颁布的有关准则反映贷款资金的使用情况，5同时还规定审计范围须反映被评审项目的风险。适用问题。适用问题。审计规定适用于所有贷款、信贷、

4、项目准备基金项下的预支以及世行提供的赠款，包括机构开发基金和发展赠款基金提供的赠款。规定还适用于援助方信托基金提供的由受援方执行的赠款，除非在个别情况下，与援助方签订的协议条款另有规定。协调。协调。世行承诺将致力于与其发展伙伴在各国财务报告和审计方面所应采用的共同方法上达成一致，并且，在对具体的项目进行联合融资时，在满足借款方和所有联合融资方需要的、经过审计的年度财务报表方面达成一致。鉴此，世行批准了经合组织发展援助委员会制订的财务报告和审计良好做法文件6 和多边开发银行制订的财务报告和审计协作框架。7 国别审计策略。国别审计策略。世行正在逐步制订针对国别情况的财务报告和审计方法，并且在能力允

5、许的情况下，将依赖于成员国的报告和审计程序来满足其要求。因此，世行力求在借款方和其他援助方认同的总的国别审计策略框架下适用本指南。8 对于采用本国审计准则进行审计的国家，国别审计策略应说明与国际准则的偏差并对其影响进行分析。这种方法旨在促进可持续审计能力的发展，同时使世行可得到其所需的贷款资金用款保证。1 “世界银行”包括国际开发协会，“贷款”包括信贷，“借款方”包括赠款接受方。2 世界银行业务政策 10.02：财务管理。3 世行对临时财务报告规定的指导意见见诸于：世行资助项目的财务监督报告：借款方指南，2001年 11 月。4 先前的指导意见见诸于：财务会计、报告和审计手册，1995年。5

6、主要有国际会计联合会，国际会计准则委员会和国际最高审计机构组织。6 参见：协调援助方做法，提供有效援助，经合组织发展援助委员会，可从下址中查阅：http:/www.oecd.org/EN/document/0,EN-document-731-2-no-21-38994-0,00.html.7 参看：参与多边开发银行财务报告和审计协作框架，2003年 2 月。8 国别审计策略通常包括(a)世行资助项目的正常审计范围和授权；(b)适用的会计和审计准则;(c)确定经认可的可对世行资助项目进行审计的审计单位的过程；(d)其正常审计程序得到世行信赖的那些机构和执行单位；(e)促进协调的策略，制订出与对该

7、国进行援助的其他援助方共同的审计方法；以及(f)世行可能与其他援助方一起提供进一步能力支持的领域。2 5.6.7.8.9.II.年度财务报告年度财务报告 A.会计准则会计准则 年度财务报表须按世行认可的会计准则填报。世行认可的会计准则为国际会计标准委员会颁布的国际财务报告准则，或由国际会计师联合会公共部门委员会颁布的国际公共部门会计准则。此外，世行也接受那些与国际准则差异不大的而且这种差异得到充分披露并在财务报表中加以解释的本国会计准则。会计准则的选择。会计准则的选择。IFRS/IAS旨在适用于盈利企业的财务报表，而 IPSAS 则旨在适用于公共部门非盈利性企业的财务报表。对于世行资助项目，财

8、务报表主要是按 IPSAS(现金或权责发生制)或相应的国内准则来填报。报表采用的准则应在年度财务报表中加以说明。B.格式和内容格式和内容 对于年度财务报表世行并没有规定一个格式。然而，如果借款方是按现金制填写报表，世行则鼓励采用现金制的 IPSAS（现金制会计财务报告）中规定的格式。还可从 IFAC-PSC 制订的国际公共部门指南和国际公共部门研究中得到进一步的指导。9 财务报表内容。财务报表内容。在项目准备期间，将就年度财务报表应包含的内容基本框架进行磋商，并在贷款谈判期间加以确认。按现金制会计财务报告规定，报表通常至少应包含下面的内容：列支所有现金收入、现金支付以及企业控制的现金余额；及单

9、独显示第三方代表该企业所作支付的现金收支表。采用的会计政策和解释性说明。解释性说明应对现金收支表中的项目做出系统的诠释，表中的项目应与说明中的有关信息交叉引用。这种信息例子包括按资产类别对固定资产的合计，以及应收账款和应付账款的合计。管理层声明：世行资金的支出符合有关世界银行法律协议中规定的用途。报告单位。报告单位。应填报和提交哪种财务报表取决于项目执行单位的性质。一般来说，世行的项目是由特设单位或连续经营单位执行的。10 如果世行资助项目是由特设单位执行的，年度财务报表应反映所有的项目活动，包括由其他援助方资助的 9 登陆 IFAC-PSC 万维网地址：http:/www.ifac.org/

10、PublicSector/.10 特设单位往往又称作项目执行单位，这种单位是为执行世行资助的项目专门设立的。连续经营单位的存在独立于世行贷款资助项目的执行。这种单位通常在世行支持的项目之前就已存在，或者在其项目到期之后还会存在下去。连续经营单位可能是也可能不是有收入的单位。3 10.11.12.13.活动。11 如果世行资助的项目是由某个连续经营单位执行的，该单位年度财务报表即应按世行认可的会计准则来填制。报表应通过说明或附加表格或报表的方式充分披露与世行资助的项目有关的资金的来源和用途。附件 1和 2说明了与项目有关的可适用于上述情况的披露。如果世行资助的项目是由连续经营单位执行的，但是填制

11、单独的项目财务报表更能节约成本，世行还可能要求提交连续经营单位经审计的年度财务报表的副本。12 连续经营单位报表的使用。连续经营单位报表的使用。在执行单位为国有企业、非政府组织或社会基金的情况下，可采用连续经营单位的财务报表。在上述情况下，执行单位大多定期并及时地填报财务报表，并且会计制度可以方便地适应项目信息的披露要求。在一家单位负责几个世行项目的情况下，采用连续经营单位的财务报表也是适当的。世行也接受政府部门的财务报表，如果这些报表所披露的世行贷款支持的项目信息对于世行来讲是可接受的。调整项目。调整项目。对于调整项目，世行贷款资金通常不用于支出具体费用。因此，世行也不要求编制财务报表。如果

12、世行要求对贷款资金账户进行审计，即需编报此账户的交易概要。III.审计审计 世行要求审计工作范围和大纲、审计单位以及适用的审计准则应为其所认可。A.工作范围和大纲工作范围和大纲 范围。范围。审计范围由借款方基于项目的具体情况并根据所存在的项目风险商世行确定。然后由审计单位确定拟采用的审计程序，以实现审计目标。在确定拟采用的审计程序过程中，审计单位应考虑到项目准备期间对财务管理能力的评估结论、内部审计结论、同部门其他项目的审计结论以及先前对费用报表或财务监督报告进行审议的结果。所有项目审计都应包括对年度财务报表的意见。针对存在的项目风险，可以扩大审计范围，包括提交一份关于项目特定方面的报告或意见

13、书，如内部控制、支出是否合格、世行采购程序的执行情况以及贷款资金效益和有效性。11 一些援助方的资金并非是在借款国内拨付的，而且相关信息也不送給借款国的执行单位，所以这些单位也无法进行登记。在得不到这种信息的情况下，财务报表中应注明数字不可得，并尽可能地采用金额估计值，或是注明：无法取得这种估计值。在可以取得此信息，但有关援助方不同意对其资金进行外部审计时，则应在财务报表和审计报告中对此加以适当的说明。IFAC-PSC 正在根据多边开发银行和经合组织发展援助委员会的请求制订发展援助会计准则，此准则一经颁布则会在此方面形成进一步的指导。12 只有在(i)连续经营单位的财务状况对于世行资助的项目的

14、成功至关重要，或者(ii)项目的目标之一是为了改善该单位的机构能力时，世行才会提出此要求。4 14.15.16.重要性问题。重要性问题。在对连续经营单位的财务报表进行审计，而且世行提供资金余额和资金额在该单位的总体经营中所占比重很低的情况下，就需做出一些特定考虑。在此情况下，审计单位对何谓重要性的专业判断是十分关键的，如果是符合重要性的即须接受审查或是须在财务报表中披露。对此应考虑非货币因素。现金制会计财务报告指出：“如果信息的遗漏或误报会影响到用户基于财务报表所作的决策或评估”，这种信息“就是重要性的”。ISA 320（对重要性问题的审计）13 进一步指出：“在对问题的重要性进行评估时，公共

15、部门审计单位须考虑到影响评估的法律或规章。对于公共部门，重要性也是基于某个事项的“背景和特点”，并应考虑到其敏感性及其价值。敏感性包括诸多方面，如当局规定的执行，法律上的考虑或公共利益”。对于世行资助的项目，在确定重要性时，应考虑到签署的法律协议条款的执行，尤其是世行的贷款仅可用于指定的用途的规定。调整项目。调整项目。如第 11段中所述，对于调整项目则不需编报财务报表。因此，通常的审计范围也是不适用的。尽管世行不要求提交报表，但世行可能会要求对世行资金存放的账户进行审计。工作大纲。工作大纲。世行要求审计单位提出意见或属于审计范畴的其他报告，并会要求有合理的具体程度。审计范围应在借款方提出的工作

16、大纲中加以反映，并应得到世行的认同。如果审计单位需依赖于专家的工作，例如需对效益和有效性进行审计，那么，在确定主审计工作大纲的同时，还应对该专家的工作大纲作出单独规定。工作大纲通常应包括以下内容：背景：项目详细说明，包括项目资金来源方面的信息；提供资金的目的；以及执行安排一般说明，包括所有执行单位的组织结构。准则：编制报表中采用的会计准则以及审计中所采用的审计准则的说明。范围：这方面的文字应十分清楚，从而可对审计范围做出适当的界定，但是，这方面的文字不应对审计单位在对所要求的报表提出意见的过程中拟使用的审计程序或技术构成限制。此方面的内容应(a)解释清楚：审计单位将对交易进行必要的检查，并对该

17、单位的会计制度进行了解，以对作为编报项目财务报表基础的会计制度的充分性进行评估，并确定该单位是否保留了完整的记录；并且应(b)明确：尽管防止不规、欺诈或将贷款基金用于法律协议规定的目的之外的用途的责任在于借款方，但是，对审计发现该单位财务报表中重要的误报仍有合理的期待。如果要求审计单位就诸如世行采购政策的执行、提交的提款文件的准确性以及效益和有效性等方面问题进一步提供意见和报告，文件中还应对此详细加以说明。报告：这部分应明确审计单位须提交哪些报告（如管理层声明）。13 由 IFAC 国际审计和保证准则委员会颁布。请上：http:/www.ifac.org/IAASB/.5 17.18.19.2

18、0.21.22.可得信息：这种信息应包括但不限于世行项目评估文件和有关法律文件副本，本指南，以及世行对项目单位的财务管理评估。这部分还应明确审计单位有权取得与审计有关的任何信息。时间安排：明确应何时向借款方提交经审计的财务报表、管理层声明及其他报告。B.审计单位审计单位 世行资助的项目须经有资质的并且是独立的审计单位的审计。资质。资质。有资质的审计单位是指健全的有一定声誉的；在对接受发展援助单位的审计方面有经验的；采用程序和方法与公认的审计做法相一致的；具有有效的质量保证制度的；以及雇员具有适当的专业资质和经验的审计单位。独立性。独立性。世行资助项目的审计单位应独立于被审计单位。根据宪法或法律

19、规定建立的旨在确保独立性（如赋予最高审计机关向立法机关直接报告的权利）的最高审计机关通常被认为是独立的。然而，在某些情况下，世行可能会商借款方安排一独立的私人部门审计单位协助最高审计机关，或是要求除了有最高审计机关提供的报告之外，还需由独立的私人部门审计单位提供审计意见和报告。在最高审计机关直接介入项目单位的会计或内部控制过程，其独立性受到影响的情况下，世行可能要求做出上述安排。对于私人部门审计单位，对独立性的检查包括确认此审计单位与被审计的单位是否有关联（尤其是，在审计工作期间，审计单位不应受雇于此项目单位，作为其董事，或与其有任何财务或密切的商业关系）。世行通常不接受向执行单位提供咨询服务

20、的审计单位。可接受性的确定。可接受性的确定。世行会采用系统的方法确定每个国家可接受的审计单位名单，必要时还会商联合融资方。对于私人公司，评估会涉及独立性、经验、质量保证安排以及人事和培训政策等方面。这种方法与经合组织发展援助委员会制订的财务报告和审计良好做法文件中规定的方法是一致的。世行会通过国别财务可靠性评估、能力得到公认的最高审计机关的同行评议、在执行的项目审计的经验以及与一些最高审计机构的对话来了解有关最高审计机关的能力和表现。C.审计准则审计准则 年度财务报表须按世行接受的审计准则进行审计。世行接受的审计准则有国际会计师联合会所属的国际审计和保证准则委员会颁布的审计准则和最高审计机关组

21、织颁布的审计准则。此外，世行还接受本国准则，如果这些本国准则与国际准则没有重大差异。世行会在其国别诊断工作中对这些本国审计标准进行审议。审计准则的选择。审计准则的选择。ISA 是针对私人部门制订的，但它为各种财务审计工作提供了重要的基本原则、做法和程序。INTOSAI 准则是针对公共部门的。这些 6 23.24.25.26.准则对于公共部门可信赖问题采取了综合性处理方法，不仅仅涉及财务报告和规范问题。在上述两组准则并轨之前，具体应适用哪种准则需由审计单位作出决定。14 财务报表的审计中采用的准则应在审计意见书中加以说明。D.审计期间审计期间 财务报表以及审计授权文件中要求的任何其他报告的审计应

22、考虑每个借款方的财务年度，通常应在财务年度结束后的 6个月内向世行提交审计报告。世行通常接受借款方的财务报告期。非为非为12个月的期间。个月的期间。在下列情况下，世行也会接受非为 12个月的期间：如果贷款生效日到借款方财年结束时的时间短于 6 个月，首份审计报告即可针对从生效日到第二个财年结束时的这段期间（即此期间可延长至18个月）。如果上一支付日15 距项目的最后一个财务年度开始日不满 6个月，最后的审计报告期间即可从倒数第二个财务年度开始时到最后支付日（即可延长至 18个月）。如果项目周期相对较短（即项目周期短于 24个月），即只有一个完整的财务年度，那么世行可能同意接受一份审计报告包括整

23、个项目周期。在使用项目准备基金的情况下，如果拨付的金额会在项目准备基金预付资金支持的项目的第一个报告期间里加以反映，而且后续项目会在项目准备基金项下的第一个支付日期后的两年内生效时，则不要求提交单独的审计报告。E.免除免除 在有限的情况下，并且根据具体项目的风险评估，世行可能会允许免于执行正常的审计规定。具体地说来，如果可以采用可替代性的、更为节约的而且又能同样地保证世行的资金得到适当的使用的措施时，世行可能会首先考虑使用这些措施，但同时会保留要求进行审计的权利。这种免除规定往往只适用于在签署法律文件时，项目的金额不超过 50万美元或等值金额的情形。F.审计费用的资助审计费用的资助 借款方可要

24、求使用世行贷款资金支付世行所要求的所有审计的合理成本。项目最后报告期财务报表的审计通常是在项目贷款关闭日之后完结的，因此往往会使 14 目前，IFAC 与 INTOSAI 正在讨论基于 IAASB 发布的准则制订一个统一的适用于私人和公共部门单位的审计准则。15 “最后支付日”是指决算日或申请到期日两个日期中较晚的日期。7 27.28.29.30.31.得有关成本不再符合世行的资助条件。但是，鉴于世行对最后审计十分重视，它也许会同意通过借款方开立的委付账户提供资金，但有关相关条件应得到世行认可。G.审计单位的聘用时间安排审计单位的聘用时间安排 审计单位的聘用或续聘应在每个财务年度中尽可能早的时

25、候完成。这样使得审计单位可以尽早地在财务年度中开展查验工作，同时使得其能及时地完成审计工作。IV.审计报告审计报告 借款方应将经审计的财务报表（包括审计意见书）连同工作大纲中规定的其他报告的副本送交世行。世行保留对其认为不满意的审计单位的工作向借款方进行查问的权利，同时可以要求提供进一步的信息，或要求进一步的审计。附件 3提供了审计意见书样本。补充报告。补充报告。世行可能会根据项目的具体情况要求提交补充报告或意见。此项工作的范围会在审计工作大纲中加以说明。如附件 4所显示的，此项工作可能包括费用报表或财务检测报告方面的专门意见。补充报告可能会涉及报告期间项目单位控制框架的运作，或项目单位对世行

26、采购程序的执行情况。管理意见书。管理意见书。如果在审计过程中审计单位发现存在严重问题，但在审计意见书中未提及时，即应在致借款方的管理意见书中加以报告：内部控制制度中存在的缺陷。不适当的会计政策和原则。协议的总体执行情况，如项目的执行是否经济有效。审计单位认为应提请借款方注意的任何其他事项。披露。披露。世行支持向公众提供公共财务方面的信息。世行在其诊断工作中会经常地检查公共财务方面的透明程度。作为此项工作的一部分，世行鼓励借款方向公众提供所有世行资助的项目审计报告。附件附件 1 连续经营单位的财务报表连续经营单位的财务报表 补充披露补充披露 仅适用于世行仅适用于世行 适用于世界银行为唯一援助方的

27、情况。适用于世界银行为唯一援助方的情况。说明 X。世界银行融资 (a)国家电力公司得到世界银行的资助，国际复兴开发银行的贷款号为 1234-MY，贷款生效期为 mmmm/dd/yy（月/日/年），此贷款用于支持项目的实施。本年度期间发生的交易的有关信息如下：本年度本年度 上年上年$本年度初始余额本年度初始余额 X X 本年度收到的金额 X X 本年度支出(X)(X)年度期末余额年度期末余额 X X (b)上述期初和期末余额已登列现金和现金等价物，同时也反映在银行中设立的 1234号世界银行资金专门账户的余额中。贷款项下已支付金额 x美元(上年为：x 美元)也已登列长期负债。(c)世界银行贷款资

28、金的支出符合贷款协议中规定的用途。附件附件 2 连续经营单位财务报表连续经营单位财务报表 补充披露补充披露 多个援助方多个援助方 适用于资金来源于多个援助方的情况适用于资金来源于多个援助方的情况 说明 X。收到发展援助资金额：(a)本年度中发生的交易信息概要如下：本年本年 上年上年 援助方 1 世界银行 援助方 3 总额 援助方 1 世界银行 援助 3 总额$年初余额年初余额 X X X X X X X X 本年度收到的资金额 X X X X X X X X 本年度支出(X)(X)(X)(X)(X)(X)(X)(X)本年度末余额本年度末余额 X X X X X X X X (b)上述期初和期末

29、余额均登记在现金和现金等价物项目中，并反映在银行开立的 1234 号世界银行专门账户中。已支付的世界银行贷款 x 美元（上年：x美元）也已登录在长期负债中。(c)所有发展援助资金的支出均符合有关法律协议中规定的用途。附件附件 3 审计意见样本审计意见样本 标准标准 我们对截止于 mmmm/dd/yy 财年的所附项目名称的财务报表（包括收支表/资产负债表/补充披露说明）进行了审计。上述报表均由项目名称负责。我们的责任是根据我们的审计提出对上述报表的意见。我们依据 国际会计师联合会国际审计和保证准则委员会颁布的国际审计准则/国际最高审计机构组织颁布的审计准则/.颁布的国家审计准则进行了审计。上述准

30、则要求我们作出审计安排并进行审计，以就上述财务报表是否存在重大误报情况作出合理的保证。审计包括在检查基础上对财务报表中有关数字的证据和披露进行审查。审计还包括对所采用的会计原则和管理当局做出的重大估计进行评估，并对报表的总体情况提出评价。我们相信我们的审计为我们的意见提供了合理的基础。项目名称 管理当局的政策是按国际会计师联合会公共部门委员会颁布的国际公共部门会计准则/国际会计准则委员会颁布的国际会计准则/.颁布的国家会计准则，在现金收付基础上编报所附报表。据此，收到的现金即列作现金收入，支出的现金（而非发生支出）即列作现金支出。我们认为，财务报表反映的该项目在截止年 月 日的年度间的现金收付

31、符合说明 x 中所述 国际会计联合会公共部门委员会颁布的国际公共部门会计准则/国际会计准则委员会颁布的国际会计准则/.颁布的国家标准准则。或 我们认为，上述财务报表的编制符合说明 x中所述 国际会计联合会公共部门委员会颁布的国际公共部门会计准则/国际会计准则委员会颁布的国际会计准则/.颁布的国家标准准则，合理地反映了截止 年 月 日的财年中该项目发生的现金收支，而且所有重大方面支出均符合第 1234号贷款协议中规定的贷款用途。附件附件 4 审计意见样本审计意见样本 特定情况特定情况 我们对所附提交世行的截止 年 月 日的本年度反映 1234-MY 号贷款协议项下的用款情况的（费用报表/财务监督报告）进行了审计。我们根据公认审计准则进行了审计，包括在检查基础上对支出表/财务监督报告中的数字证据和披露的情况进行了审查。审计还包括对所采用的会计原则和管理当局所做的重大估计进行了评估，同时还对报表所反映的总体情况做了评价。我们相信我们的审计为我们的意见提供了合理的基础。我们认为，提交的反映贷款用途的支出表/财务监督报告以及编报中涉及的内部控制和程序均是可靠的。