风险导向审计在企业风险管理中的应用.pdf

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1、 1 风 险 导 向 审 计 在 企 业 风 险 管 理 中 的 应 用 作者：伊利集团奶粉事业部审计室 肖春虎【摘 要】【摘 要】本 文 从 风 险实业导 向 审 计 及 企 业 风 险 管 理 的 定 义 出发，分 析 风 险 导 向 审 计 与 企 业 风 险 管 理 的 关 系；通 过 介 绍 风 险 导向 审 计 对 风 险 评 估 的 程 序 及 方 法，进 一 步 分 析 其 在 企 业 风 险 管 理中 的 应 用 及 作 用，与 企 业 风 险 管 理 框 架 的 联 系；指 出 现 代 企 业 实施 风 险 导 向 内 部 审 计 的 必 然 性。【关 键 词】【关 键 词

2、】风 险 导 向 内 部 审 计；风 险 管 理；内 部 控 制 风 险 导 向 内 部 审 计 是 指 在 内 部 审 计 的 全 过 程 中 自 始 至终 都 要 关 注 风 险，并 根 据 风 险 度 选 择 项 目，以 降 低 风 险 为导 向，进 行 内 部 控 制 制 度 的 符 合 性 测 试、实 质 性 测 试，并进 行 监 督 和 评 价，提 出 建 设 性 意 见 和 建 议，并 通 过 后 续 审计 来 测 试 风 险 是 否 得 到 有 效 的 防 范 和 控 制。风 险 导 向 审 计 优 于 传 统 的 审 计 模 式 主 要 表 现 在，其 改变 了 原 来 被

3、动 的 风 险 控 制 为 主 动 的 风 险 管 理；有 效 的 控 制了 传 统 审 计 易 使 组 织 结 构 不 断 细 化 和 规 章 制 度 复 杂 化 的 弊端。其 精 髓 是：以 风 险 为 导 向，确 定 审 计 重 点，降 低 审 计风 险，提 高 审 计 工 作 效 率。注 重 企 业 生 产 经 营 过 程 中 的 重大 风 险，淡 化 了 交 易 类 别 和 余 额 测 试，“抓 大 放 小”降 低 审计 成 本，提 高 审 计 效 率 和 质 量。美 国 COSO 企 业 风 险 管 理 整 体 框 架 定 义 企 业 风 险 管 理 是一 个 过 程，企 业 由

4、董 事 会、管 理 当 局 和 其 他 人 员 实 施，应用 于 战 略 制 定 并 贯 穿 于 企 业 管 理 之 中，旨 在 识 别 可 能 会 影响 企 业 的 潜 在 事 项，管 理 风 险 以 使 其 在 企 业 风 险 容 量 之 内，2 并 为 企 业 目 标 的 实 现 提 供 合 理 保 证。IIA定 义 风 险 管 理 是采 取 一 定 的 措 施 对 风 险 进 行 检 测，评 估 和 控 制，使 风 险 降低 到 可 接 受 程 度 和 控 制 在 可 接 受 水 平 上，保 证 组 织 目 标 实现。两 者 对 企 业 风 险 管 理 定 义 基 本 一 致：一 是

5、进 行 风 险 识别 和 评 估；二 是 采 取 管 理 措 施 将 风 险 控 制 在 承 受 度 之 内；三 是 为 组 织 目 标 实 现 提 供 保 证。一、风 险 导 向 内 部 审 计 与 企 业 风 险 管 理 的 关 系 企 业 风 险 管 理 以 风 险 识 别 和 评 估 为 起 点，以 风 险 控 制为 过 程，以 确 保 组 织 目 标 实 现 为 目 标。风 险 导 向 审 计 是 以风 险 识 别 和 评 估 为 起 点，以 确 认 风 险 控 制 和 风 险 管 理 改 善为 过 程，以 保 障 组 织 目 标 实 现 为 目 标。可 见 两 者 的 起 点 和目

6、 标 是 完 全 一 致 的，只 是 过 程 侧 重 点 有 所 区 别，风 险 导 向审 计 为 企 业 风 险 管 理 改 善 提 供 了 较 为 可 靠 的 依 据，具 体 见下 列 图 示（图 1）：风险识别与评估 风险识别与评估 风险控制 风险控制 实现组织目标实现组织目标 制定审计计划制定审计计划 实施审计测式 实施审计测式 出具审计报告 出具审计报告 实施后续审计 实施后续审计 风险揭示 风险揭示 图例 图例 企业风险管理路径企业风险管理路径风险导向审计路径风险导向审计路径 3 二、实 施 风 险 导 向 内 部 审 计 的 必 然 性 1.适 应 当 今 社 会 经 济 环 境

7、 的 需 要。市 场 经 济 和 全 球 化 趋势 下，企 业 经 营 环 境 越 来 越 难 以 预 测，面 临 的 不 确 定 性 与多 变 性 大 大 增 加，经 营 风 险 相 应 增 大；企 业 产 权 关 系 多 元化，经 营 方 式 和 手 段 日 益 复 杂，会 计 准 则 要 求 的 判 断 和 估计 日 益 增 加，企 业 管 理 层 进 行 财 务 舞 弊 的 动 机 和 压 力 日 益增 大，仅 仅 依 靠 传 统 审 计 方 法 已 难 以 从 整 体 上 有 效 把 握 企业 实 际 的 财 务 状 况、经 营 成 果。而 风 险 导 向 审 计 不 仅 了 解企

8、业 内 部 业 务 的 经 营 风 险，而 且 评 估 与 企 业 经 营 密 切 相 关的 外 部 风 险 因 素，包 括 企 业 环 境、发 展 战 略、经 营 业 务 及流 程、内 部 控 制 等，一 是 从 各 个 角 度 深 入 认 识 客 户 经 营 情况；二 是 更 全 面 评 估 风 险 因 素；三 是 形 成 环 境 与 报 表 的 互动，从 环 境 和 报 表 两 头 入 手 查 找 错 弊。2.适 应 现 代 审 计 目 标 多 样 化 的 要 求。风 险 导 向 审 计 不 仅能 确 定 公 允 性，还 可 证 实 可 信 性，即 财 务 报 表 是 否 存 在 重大

9、错 弊，特 别 是 管 理 层 舞 弊。因 为 分 析 企 业 内 外 经 营 环 境本 身 就 包 含 了 对 管 理 层 舞 弊 的 动 机 因 素 的 分 析，契 合 了 舞弊 成 因 理 论，能 够 满 足 现 代 查 错 防 弊 的 审 计 目 标。同 时，由 于 对 被 审 计 单 位 的 深 入 了 解，现 代 风 险 导 向 审 计 也 可 支持 对 非 财 务 信 息 披 露 的 适 当 性 发 表 意 见。3.主 动 控 制 审 计 风 险，有 效 分 配 审 计 资 源。风 险 导 向 审计 转 变 了 传 统 审 计 思 维 定 式，主 动 控 制 审 计 风 险。通

10、过 运 4 用 新 审 计 风 险 模 型，对 审 计 风 险 进 行 系 统 的 分 析 评 价，以做 出 相 应 的 审 计 策 略，将 风 险 评 估 与 审 计 程 序 紧 密 的 联 系起 来，同 时 能 据 此 将 审 计 资 源 恰 当 地 分 配 到 高 风 险 领 域，提 高 审 计 质 量 与 效 率。三、风 险 导 内 部 向 审 计 在 企 业 风 险 管 理 中 的 应 用 基 于 COSO-ERM 的 风 险 导 向 审 计 模 型，如 图 2 所 示。审计 过 程 中 始 终 以 公 司 面 临 风 险 的 重 要 性 为 导 向，确 定 审 计范 围，拟 定 审

11、 计 计 划，通 过 实 施 审 计 测 试 对 风 险 进 一 步 识别 与 评 估，将 评 估 结 果 与 企 业 风 险 管 理 部 门 的 结 论 相 比 较，发 现 差 异（剩 余 风 险），提 出 风 险 应 对 措 施，帮 助 风 险 管理 部 门 进 行 风 险 管 理，并 通 过 后 续 审 计 对 剩 余 风 险 管 理 情况 进 行 关 注。图 2：企 业 风 险 导 向 审 计 模 型 图 2：企 业 风 险 导 向 审 计 模 型 伊 利 集 团 公 司 奶 粉 事 业 部 审 计 室 在 推 行 风 险 导 向 内 部审 计 过 程 中，坚 持 运 用 风 险 导

12、向 内 部 审 计 的 理 念 去 指 导 整对比后发现差异 1、编制审计计划 2、实施审计测试 3、出具审计报告 4、实施后续审计 通过风险评估确定审计计划及范围 风险识别测试 风险评估测试 风险应对审计 内部环境分析 风险评估结论 目标设定分析 风险管理部门风险评估结论 事件流程分析 风险应对措施评价 风险预警机制评价 5 个 审 计 过 程。而 在 将 风 险 导 向 内 部 审 计 的 理 念 落 实 到 具 体审 计 项 目 的 实 施 过 程 中，更 注 重 项 目 的 审 前 调 查 和 审 计 方案 的 编 制 工 作。审 前 调 查 分 析（如 表 1 所 示）侧 重 对 审

13、 计对 象 的 风 险 评 估。审 计 方 案 的 编 制 与 审 前 调 查 结 果 紧 密 结合，以 审 前 调 查 揭 示 出 的 高 风 险 领 域 作 为 审 计 重 点，以 审前 调 查 的 风 险 评 估 结 果（如 表 2 风 险 评 估 矩 阵）作 为 确 定审 计 抽 样 比 例 的 依 据，从 而 提 高 了 审 计 工 作 的 效 率 和 质 量。表 1：审前调查表 表 1：审前调查表 调查内容 调查重点 所属行业情况 行业竞争优势，重点关注该行业特有风险 单位经营情况 包括生产、物流、销售、采购等经营活动的开展情况 预算及执行情况 包括经营目标、生产销售预算、财务预算

14、等 单位财务情况 采用的财务政策及其合理性、并结合经营目标等考核指标分析财务风险 内部控制制度及内部控制环境 重点关注内部控制建立建全、企业文化以及领导层的态度 重要的业务流程 重要业务流程中关键的成功因素，并分析其合理性 管理人员考核情况 重点关注与管理层考核指标相关的重要经济业务 6 此 外，在 识 别 企 业 目 标 和 风 险 后，针 对 与 风 险 点 相 对应 的 控 制 进 行 内 控 测 试，根 据 测 试 结 果 判 断 风 险 大 小。审计 实 施 方 案 的 编 制 以 审 前 调 查 结 果 为 依 据，在 方 案 中 详 细列 示 了 每 一 个 审 计 要 点 对

15、应 的 企 业 目 标、风 险、控 制 措 施，同 时 编 制 内 控 测 试 模 板，插 入 测 试 模 板 空 白 范 例。细 化 审计 步 骤，详 细 列 示 需 要 访 谈 哪 些 人 员、需 要 抽 取 哪 些 样 本等；对 抽 取 样 本 的 比 例 以 审 前 调 查 的 风 险 评 估 结 果 为 依 据，明 确 规 定 高 风 险 领 域 对 应 高 的 抽 样 比 例，低 风 险 领 域 对 应低 的 抽 样 比 例。这 样 有 效 避 免 由 于 审 计 人 员 经 验 不 足 或 懈怠 等 原 因 而 影 响 审 计 质 量。在 审 计 项 目 实 施 过 程 中，根

16、据新 增 信 息 调 整 风 险 评 估 结 果，优 化 审 计 步 骤，以 修 正 审 前调 查 中 由 于 信 息 量 不 足 而 做 出 的 错 误 估 计 和 判 断。过 去 公 司 在 实 施 审 计 项 目 时 对 审 前 调 查 和 审 计 实 施 方案 的 编 写 工 作 不 够 重 视，审 前 调 查 流 于 形 式 甚 至 不 搞 审 前调 查，审 计 方 案 的 编 写 基 本 上 是 在 已 经 制 定 好 的 模 板 基 础上 略 加 改 动 就 完 成 了，这 就 影 响 了 审 计 工 作 的 质 量，也 不符 合 风 险 导 向 内 部 审 计 的 理 念。随

17、着 时 代 的 发 展，我 公 司积 极 引 入 了 风 险 导 向 内 部 审 计 模 型，并 应 用 到 实 际 工 作 中去，在 企 业 风 险 管 理 中 发 挥 着 重 要 作 用，主 要 通 过 以 下 四个 步 聚 来 实 施 风 险 导 向 内 部 审 计 从 而 达 到 风 险 管 理 的 目的：7 1、编 制 审 计 计 划。将 审 计 计 划 编 制 与 企 业 风 险 战 略 联系，通 过 对 当 前 公 司 的 风 险 评 估，确 保 审 计 计 划 与 企 业 经营 计 划 相 一 致。首 先 根 据 风 险 导 向 原 则 选 择 潜 在 的 审 计 对象，然 后

18、 对 风 险 进 行 排 序，分 清 风 险 类 别，并 根 据 评 估 结果 制 定 审 计 计 划。（1）多 渠 道 获 取 信 息，辨 认 风 险.一 是 参 加 企 业 的 经营 例 会，以 获 取 相 关 领 域 的 控 制 关 键 点 和 风 险 因 素；二 是利 用 基 础 审 计 中 得 到 的 线 索 发 现 风 险 点，整 理 分 析；三 是参 与 相 关 的 决 策 过 程，比 如 重 大 的 投 资 决 策，及 时 获 知 风险；四 是 积 极 利 用 企 业 管 理 部 门 征 集 的 年 度 合 理 化 建 议 的信 息；五 是 认 真 听 取 各 主 要 职 能

19、部 门 联 合 大 检 查 的 讲 评，搜 集 整 理 其 中 的 风 险 信 息；最 后 是 通 过 新 闻 媒 体 关 注 企 业的 政 策 风 险 和 行 业 风 险。（2）采 取 科 学 方 法 进 行 风 险 评 估。风 险 评 估，包 括 识别 可 审 计 的 活 动，有 关 的 风 险 因 素 和 评 价 它 们 相 关 的 重 要性。风 险 评 估 的 步 骤 是：识 别 可 审 计 的 活 动；分 析 可 审 计主 体 会 给 组 织 带 来 的 风 险；对 风 险 进 行 排 序，确 定 审 计 先后 次 序。在 进 行 风 险 评 估 时 充 分 考 虑 以 下 各 种

20、风 险 因 素：金 额的 重 要 性；资 产 的 变 现 能 力；管 理 水 平 和 能 力：内 部 控 制的 质 量；变 化 或 稳 定 性 程 序；上 次 审 计 的 时 间；复 杂 性 等。在 对 风 险 高 低 程 度 进 行 确 认 和 排 序 之 后，对 高 风 险 的 活 动 8 优 先 考 虑 实 施 审 计。2、实 施 审 计 测 试。审 计 测 试 包 括 对 企 业 风 险 和 风 险 管理 流 程 两 方 面 的 测 试，具 体 分 为 风 险 识 别、风 险 评 估、风险 应 对。风 险 识 别 测 试，一 方 面 对 公 司 面 临 的 潜 在 风 险 加以 识 别

21、，并 鉴 定 风 险 性 质；另 一 方 面 实 施 必 要 的 审 计 程 序对 风 险 识 别 过 程 进 行 评 价，重 点 关 注 公 司 面 临 的 内、外 部风 险 是 否 得 到 充 分 的、适 当 的 确 认。除 采 用 传 统 风 险 导 向 审 计 模 式 下 的 审 计 方 法 外，还 大量 采 用 分 析 性 程 序 的 方 法，如 趋 势 分 析 法、比 率 分 析 法、绝 对 额 比 较 法、垂 直 分 析 法 等。分 析 的 范 围 不 仅 仅 是 财 务数 据，而 是 扩 大 到 了 企 业 经 营 中 显 示 的 相 关 数 据，从 对 经营 数 据 的 分

22、析 中，判 断 被 审 计 单 位 是 否 存 在 经 营 风 险。3、出 具 审 计 报 告。风 险 导 向 审 计 报 告 突 出 重 要 性 和 及时 性 的 要 求，不 仅 要 阐 述 审 计 发 现，还 要 分 析 风 险 事 件 产生 的 后 果 和 发 生 的 概 率，并 披 露 公 司 风 险 管 理 原 则 的 合 理性，风 险 管 理 程 序 的 适 当 性。4、后 续 审 计。主 要 以 风 险 程 度 大 小 为 导 向，将 审 计 力量 集 中 于 风 险 最 大 的 环 节。实 施 后 续 审 计 主 要 关 注 重 大 审计 发 现 是 否 得 以 纠 正，纠 正

23、 后 运 营 的 效 果 如 何，是 否 降 低了 风 险 发 生 的 概 率，此 外，对 剩 余 风 险 管 理 情 况 给 予 关 注。四、风 险 导 向 审 计 中 的 风 险 评 估 程 序 风 险 导 向 审 计 程 序 中，无 时 不 在 关 注 风 险。以 风 险 为 导 9 向，实 施“宏 观 着 眼，微 观 着 手”的 审 计 方 法。运 用“战略 系 统”的 视 角 对 企 业 面 临 的 风 险 进 行 分 析，并 捕 捉 其 中潜 在 的 风 险 因 素。风 险 识 别 与 评 估 程 序 贯 穿 于 审 计 工 作 的全 过 程，见 下 列 图 示（图 3）：图 3

24、的 核 心 思 想 可 以 概 括 为：审 计 风 险 主 要 来 源 于 企 业的 经 营 风 险，因 此，有 效 的 审 计 应 该 是 建 立 在 对 企 业 所 处社 会 和 行 业 的 宏 观 环 境、战 略 目 标 和 关 键 经 营 环 节 分 析 的基 础 上，通 过 综 合 评 价 经 营 风 险 以 确 定 剩 余 风 险，进 而 确定 实 质 性 测 试 的 范 围、时 间 和 程 序。这 与 国 际 审 计、保 证准 则 委 员 会 和 美 国 审 计 准 则 委 员 会 提 出 的 现 代 审 计 风 险 模审前准备阶段 风险评估 战略分析 经营环境分析（包括国际、国

25、内环境、行业、企业外部环境等）企业组织分析（组织内部环境风险识别）经营环节分析剩余风险分析 审计计划 是否进行控制测试 战略风险 经营风险剩余风险修订风险评估水平 控制性测试实质性测试出具审计报告 实施审计 10 型 相 一 致，即 审 计 风 险=重 大 错 报 风 险 检 查 风 险。目 前 较 为 成 熟 的 风 险 评 估 程 序 分 析 模 式 见 图 4：该 流程 分 为 三 个 主 要 步 骤 ,即 战 略 分 析、环 节 分 析 和 剩 余 风 险的 分 析。战 略 分 析 通 常 是 指 了 解 企 业 与 外 部 的 经 济 联 系 ,包 括 顾 客、供 应 商、战 略 合

26、 作 伙 伴、竞 争 对 手 等 机 构 和 人员 以 及 所 处 的 位 置 环 境 等 等。这 些 因 素 一 旦 和 企 业 进 行 互动 ,就 会 带 来 潜 在 的 风 险。战 略 分 析 就 是 要 分 析 这 些 风 险会 引 出 哪 些 要 素 ,而 环 节 分 析 就 是 从 企 业 的 内 部 分 析 战 略风 险 在 内 部 有 哪 些 体 现 和 反 映。剩 余 风 险 的 分 析 是 根 据 前面 分 析 得 出 的 风 险，那 些 没 有 得 到 有 效 控 制 的 风 险 就 是 所谓 的 剩 余 风 险。图 4：风 险 评 估 程 序 分 析 模 型 图 4：风

27、 险 评 估 程 序 分 析 模 型 五、风 险 导 向 审 计 在 企 业 风 险 管 理 中 的 作 用 1、风 险 导 向 审 计 在 企 业 风 险 管 理 中 关 于 风 险 管 控 的 不 11 同 阶 段 所 起 的 作 用 不 同（见 下 表）。风险管理水平 重要特征 风险导向内部审计的作用 风险暴露 未采取任何正式的风险管理方法 协助采用风险管理方法;内部审计建立在审计风险评估基础上 风险察觉 零星的风险管理 方法 协助建立企业范围的风险管理方法;内部审计建立在审计风险评估基础上 风险确认 已制定风险管理的战略和政策，已确定风险偏好 促进风险管理战略和政策的实施;在适当地方，

28、内部审计使用管理层的风险评估结果 风险管理 已建立企业范围的风险管理框架 对风险管理过程进行审计;内部审计建立在管理层的风险评估基础上 风险管理融合 风险管理及内部控制完全嵌入企业经营过程中 对风险管理过程进行审计;内部审计建立在管理层的风险评估基础上 2、风 险 导 向 审 计 能 实 现 对 企 业 风 险 管 理 要 素 的 全 面 评估。企 业 风 险 管 理 包 括 内 部 环 境、经 营 目 标、经 营 过 程 中所 遇 到 的 事 项、风 险 评 估、风 险 应 对、控 制 活 动、信 息 沟通、风 险 监 控 八 个 要 素。风 险 导 向 审 计 对 企 业 风 险 管 理

29、要素 及 其 构 成 有 一 整 套 评 估 办 法 和 评 估 工 具，保 证 对 企 业 风 12 险 管 理 要 素 的 全 面 评 估，能 够 对 企 业 风 险 管 理 的 完 整 性 和有 效 性 提 供 有 效 帮 助。3、风 险 导 向 审 计 是 企 业 风 险 管 理 的 重 要 手 段。为 制 定企 业 风 险 管 理 战 略 目 标 提 供 支 持，风 险 导 向 审 计 注 重 审 计技 术 运 用，采 用 大 量 战 略 分 析 和 系 统 分 析 工 具，对 企 业 的内 外 部 环 境 进 行 综 合 分 析 评 价，形 成 对 企 业 未 来 发 展 的 合理

30、 预 期，为 企 业 战 略 目 标 的 确 定 和 风 险 管 理 方 面 提 供 支 持；为 企 业 识 别、分 析、评 估 和 控 制 风 险 提 供 保 障，风 险 导 向审 计 运 用 风 险 分 析 评 估 流 程 和 相 关 技 术，为 广 泛、持 续 不断 地 收 集 与 企 业 风 险 和 风 险 管 理 相 关 的 策 略、市 场、运 营、法 律、财 务 等 方 面 的 内、外 部 信 息 提 供 了 可 能，在 定 性、定 量 方 面 为 全 部 风 险 的 综 合 分 析 打 下 基 础；为 企 业 制 定 应对 风 险 策 略 提 供 依 据，风 险 导 向 审 计

31、在 风 险 矩 阵（如 表 2：风 险 矩 阵）中 排 列 不 同 分 类、等 级 的 风 险，并 按 分 类、等级 的 建 议、采 用 不 同 的 应 对 风 险 策 略，对 在 可 容 忍 风 险 区域 的 风 险，建 议 采 用 接 受 风 险 的 策 略，对 在 不 可 容 忍 风 险区 域 的 影 响 重 大、重 要 性 程 度 高 的 风 险，建 议 采 用 严 格 控制的应对策略。13 表 2：风险矩阵 表 2：风险矩阵 可能性 影响程度 低 中 高 次要 可接受的风险 可接受须监控的风险 须管理和监控的风险 中等 在监控下值得接受的风险 加强管理可缓解到低风险 必须严格有效管理

32、的风险 重要 按管理需要进行监控的风险 必须增加管理并持续监控的风险 需要大范围严格监控的风险 4、风 险 导 向 审 计 能 从 风 险 角 度 评 估 企 业 内 部 控 制。风险 导 向 审 计 下 的 内 部 控 制 的 评 审，强 调 从 风 险 角 度 对 内 部控 制 的 科 学 性 进 行 评 价，不 仅 强 调 内 部 控 制 的 严 格 执 行，而 且 要 求 在 成 本 与 收 益、风 险 与 机 会 之 间 寻 找 平 衡，保 证企 业 可 接 受 风 险 程 度 下 获 得 最 大 利 益，为 企 业 风 险 管 理 提供 更 客 观、科 学 的 控 制 评 价。5、

33、风 险 导 向 审 计 能 督 促 企 业 风 险 管 理 的 改 进。风 险 导向 审 计 下，审 计 可 以 站 在 独 立 的 角 度，利 用 审 计 技 术，从风 险 战 略、风 险 容 量、风 险 评 估、风 险 应 对 等 方 面，对 企业 风 险 管 理 进 行 全 面 评 价 与 监 督，并 提 出 改 进 风 险 管 理 的意 见 和 建 议，提 供 咨 询 服 务。14 由 此 可 以 看 出，风 险 导 向 内 部 审 计 是 现 代 企 业 风 险 管理 的 重 要 组 成 部 分,是 对 风 险 管 理 部 门 和 其 他 相 关 部 门 所进 行 的 风 险 管 理

34、 的 监 督 和 改 善。风 险 导 向 内 部 审 计 具 有 其他 监 督 手 段 无 法 替 代 的 作 用,它 能 够 审 核 公 司 重 大 财 务 问题,可 以 对 公 司 的 一 切 经 济 业 务 活 动 进 行 事 前、事 中 和 事 后的 检 查 监 督,还 可 以 评 价 公 司 内 部 财 务 控 制 和 风 险 管 理 程序 的 完 整 性 及 有 效 性;它 同 时 参 与 企 业 的 经 营 决 策,分 析 风险 因 素,预 测 经 济 前 景,已 成 为 管 理 当 局 的 参 谋 和 助 手。参 考 文 献：参 考 文 献：1 严 晖，2004：风 险 导 向

35、 内 部 审 计 整 合 框 架 研 究 M 中国 财 政 经 济 出 版 社 2004 年 版 398 页。2 李 铃、陈 任 武，2006：风 险 导 向 内 部 审 计 在 现 代 企 业 中 的作 用 分 析 兼 论 风 险 导 向 内 部 审 计 的 特 点 J，财 会 通 讯 学 术 版。3 托 马 斯 L 巴 顿，威 廉 G 申 克 等，2004：企 业 风 险 管 理 M.王剑 锋，寇 国 龙，译。北 京：中 国 人 民 大 学 出 版 社，2004。4刘 洁，2006：内 部 审 计 新 模 式-风 险 导 向 审 计 J，财会 月 刊（理 论）3 月。5王 光 远、2002：导 向 型 管 理 审 计：从 控 制 导 向 到 风 险 导 向 J，财 会 月 刊 。6 王 金 凤、冷 斌，2007：浅 论 风 险 管 理 和 内 部 审 计 的 整 合 协同 效 应 J，中 国 内 部 审 计 2 月 版 。7 王 敏、黄 瑛：基 于 风 险 导 向 的 内 部 审 计 原 理 及 其 应 用 J，财 经 理 论 与 实 践（双 月 刊）2006 年 9 月 第 27 卷 第 143 期。8 杨 爱 群，2005：风 险 管 理 与 风 险 导 向 内 部 审 计 J，经 济 师 2005 年 第 7 期 。