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1、第五章:流转税制 流转税额为征税对象的税种一 我国流转税制布局:增值税消费税烟叶税营业税关税增值税是流转税的核心在工业生产 商品流通领域 加工修理修配业普遍征收增值税在工业生产 商品流通领域 有选择地对某些消费品征收消费税交通运输 金融保险 建筑安装 文化体育 娱乐业 服务业 无形资产和不动产转让征收营业税烟叶收购环节征收烟叶税进口环节征收关税二 流转税要素的设计:1.征税范围的选择2.纳税环节的选择3.计税依据的选择1.征税范围的选择:按征收范围的大小可分为:营业税 产品税营业税是把全部商品额/劳务额都列入征税范围产品税是以商品的交易额课税,征税范围是生产和进口环节的工工业品和收购/销售环节
2、的农产品2.纳税环节的选择从生产到消费,工业品经过工厂生产 商业批发 零售环节 农林牧产品经过生产 收购 批发 零售环节 服务业经过商业经营环节三 计税依据的选择1依据商品的销售价格计税,为从价定率2依据商品的销售数量计税为从量定额3依含税的价格作为计税依据 计税价格=成本+利润+税金 税大利小 税小利大4依不含税的价格作为计税依据 计税价格=成本+利润 没有价内税的优点,但可以用税影响消费增值税 营业税为价外税;消费税的价内税一增值税的产生及各国增值税比较道道全额征税对生产专业化的不利影响（重复征税）产生了增值税各国增值税制制度比较1.实施的范围不同:局部实行 全面实行 局部实行:在工业生产
3、环节实行;在工业生产、商业批发环节实行;在工业生产 商业批发和零售环节以及服务业实行.全面实行:农业环节、工业生产、商业批发、零售环节和服务业全部实行2.对固定资产的处理不同：消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税3.对税率运用多少的不同：单一税率 差别税率（基本税率 高于基本税率 低于基本税率）增值税与消费税交叉税制（增值税高基本税，需要调节的设消费税）（我国现行增值税税率有：基本税率 低税率 零税率三种）4.征税方法不同：直接计算法 间接计算法直接：应纳税额增值额*增值税率增值额本期发生的工资+利润+租金+其他属于增值项目的数额间接：应纳税额销售额*增值税率-本期购进中已纳税额二 增值税
4、的优点1.适应性强的优点，有利生产经营结构合理化（有利于专业化协作生产，有利于各种生产组织的建立）2.有利于扩大国际贸易往来（有利于鼓励出口，进口方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产）3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入三我我国国增增值值税税制制度度1.征收范围（一般性规定和特殊规定）一般性规定：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物环节特殊规定：货物期货、银行销售金银业务、典当业死当销售业务、受托代销业务、集邮商品的生产、调拨/邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的委托代销行为、受托代销行为、两个以上机构并实行统一核算，由一机构送到另一机构（同县内除外）自产及委托加工的货
5、物用于非应税项目/集体福利或个人消费行为自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东/投资者/无偿赠送他人的行为以上行为都作为增值税的征税范围2.纳税人：纳税义务人、扣缴义务人、一般纳税人、小规模纳税人纳税义务人：凡是在我国境内销售货物/提供加工修理修配/进口货物的单位和个人都是增值税纳税人扣缴义务人：境外单位/个人在我国境内销售应税劳务而未设机构的纳税人 其代理人/购买者为扣缴人一般纳税人：以从事货物生产/提供应税劳务或兼营货物批发或零售年应征增值税额在100万以上；从事货物批发/零售年应征增值税额在180万以上；年应征增值税额未达到以上标准，但会计核算健全的小规模纲税人。小规模纳税人：在
6、一般纳税人标准以下；年应税销售额超过小规模纳税人的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业。3.税率：一般规定：一般納稅人設置17%13%0%三個檔次的稅率；小規模納稅人設置 4%6%二個檔次的稅率17%稅率：用於銷售貨物 進口貨物 提供加工修理修配業務13%稅率：糧食、食用植物油、自來水 暖氣、冷氣/熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣 沼氣、居民用煤炭用品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜4%税率：商业企业小规模纳税人6%税率：商业企业以外的其他属于小规模纳税人（工业环节）0%税率：报关出境的货物、输往海关管理的保税工厂/保税仓库/保税区的货物特殊规定：纳税人兼营不同税率货物核
7、算的应分别核算，未分别核算的从高税率；小规模纳税人进口货物17%税率。4.一般纳税人税额计算应纳税额销项税额-进项税额 销项税额销售额*税率 （销售额为价外额）进项税额的抵扣有三种情况：运费作为一种成本进行抵扣1.从销货方或海关方的增值税发票税额2.购免税农产品进项税额购买价格*13%、运费的进项税额：购方支付运费时，进项税额运费（只能有运费及基金）*7%销方支付运费时，进项税额运费*7%废旧物资的进项税额普通发票上注明的金额*10%3.不允许抵扣的进项税额：1.外购的固定资产2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务3.用于免税项目的购进货物或应税劳务4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳
8、务5.非正常损失的购进货物4.进项税转出原材料损毁 转出进项税损毁金额*税率运费/免税农产品转出进项税损毁金额/（1-税率）*税率转出税额不定是时转出进项税（当月全部进项税-当月可准确划分用于应科项目/免税项目/非应税项目的进项税项）*（当月免税项目/非应税项目营业额/当月全部销售额）+当月可准确划分用于免税项目/非应税项目的进项税项销售额计算：销售额货款（价内收入）+价外收入/（1+17%）（价外收入为含税收入，应折为不含税收入）发生折扣销售时，以折扣后的销售额计税；发生销售折扣时，以折扣前的销售额计税；发生销售折让时，以折让后的销售额计税；发生以旧换新、还本销售、以物易物时，都以本销售价格
9、计税；但，当销售额偏低时，应以纳税人本月同类货物的平均价格计税；本用无此货的销售时，按纳税人最近时期同类货物的平均售价计税；若近期无同类货物，则用组价计税）组价成本*（1+成本利润率）+消费税5.小规模应纳增值税的计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额应纳税额计税销售额*征收率（4%或6%）6.进口货物的应纳增值税的计算不管是小规模纳税人还是一般纳税人均按组价计税应纳增值税组成计税价格*适用税率组价关税完税价格+关税+消费税7.减免税我我国国增增值值税税制制度度8.出口退税对报关出口的货物退还/免征增值税和消费税1.出口退税的三种政策：出口免税并退税、出口免
10、税不退税、出口不免税也不退税出口免税并退税：出口环节免增值税，退还出口前实际承担的增值税出口免税不退税：出口环节免增值税，退还出口前承担的增值税为0出口不免税也不退税：出口环节征增值税，不退还出口前实际承担的增值税2.出口货物退还增值税的算法：两种方法1.免 抵 退税计算方法：针对出口自产货物的生产企业2.先征后退计算方法：针对收购货物出口的外（工）贸企业1.免 抵 退法：对象条件：独立核算、一般增值税纳税人、具有实际生产能力的企业和企业集团 小规模纳税人出口货物免征增值税退（混内外）当期应纳税额当期内销的销项税额+当期免抵退不得免征或抵扣的税额-当期进项税额-上期留抵税额剔当期免抵退不得免征
11、或抵扣的税额出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口征税率-退税率）-免 抵退税不得免征和抵扣科额抵减额抵免抵退税不得免征和抵扣科额抵减额 免税购进原料价格*（出口征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣科额抵减额 免税购进原料价格*（出口征税率-退税率）免抵退税当期出口出物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税抵减额免抵退税抵减额免税购进原材料价格*出口货物退税率当期免抵退税额当期免抵税额+当期应退税额免抵税额指的是内销货应纳的增值税；内销应纳税额内销销项税-内销进项税9.征收管理：征收机关、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、增值税专用发票管理征收机关：增值税同税务机关征收；进口货
12、物增值税则由海关代征。区分：纳税义务发生时间：收讫货款或货款收据的当天；进口货物，为报关进口的当天进项税额发生时间 发票开具90日内到税务机关认证，认证当月进行进项税额抵扣，否则不予抵扣销项税额发生时间 直接收款，提货单交给买方当天；托收承付，发出货物并办妥手续当天；合同约定的收款当天预收，以货物发出的当天；委托代销，收到代销清单当天；应税劳务，收到销售额或收据当天纳税期限：增值税纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日、1个月或按次纳税以1个纳税的，期满后10日内申报；其他5日内申报；次月10日结清。海关填证后7日内申报。纳税地点：增值税专用发票管理：销售货物或提供应税劳务时，应开俱增值税
13、专用发票；但有以下情况只开普通发票境值税专用发票是给一般纳税人开的向消费者提供货物或应税劳务普通发票是给小规模纳税人开的销售免税货物小规模纳税人销售货物或提供应税劳务消费税是以消费品与消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税一 消费税的作用调节消费（调节消费结构 限制消费规模 诱导消费行为）、增加国家财政收入二 消费税征收制度征税范围与纳税人、计税依据、税目与税率、关于已纳税款的扣除、纳税环节和期限、纳税地点、减免税1.征税范围与纳税人：征收范围 纳税人 征收范围：特殊消费品 奢侈消费品 高能耗消费品 对环境有污染的消费品 纯财政收入型 消费品具体税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石
14、、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实本地板纳税人：凡是在中国境内从事生产、委托加工和进应税消费品的单位和个人（个人指人体经营者和其他个人）2.计税依据消费税采取从价定率和从量定额计税，计税依据分为计税销售额和计税销售数量两类消费税与增值税的税基一样，即含消费税而未含增值税的销售价格。从价定率计税：应纳税额消费品销售额*消费税 从量：应纳税额单位税额*消费品数量（价内税）销售额：销售价款（货款和包装款及未收回的押金）、自产自用价款、委托加工价款、进口应税消费品（依组价计税）以上销售额应为价内税款，计算时应把价外款折算为价内款计销售额自产
15、自用销售额成本+利润/1-消费税税率委托加工销售额原材料成本+加工费/1-消费税税率进口销售额到岸价格+关税/1-消费税税率3.税目和税率税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实本地板税率：比例税率、定额税率、复合税率比例税率：13个税目定额税率：成品油、酒及酒精中的黄酒和啤酒复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟兼营不同税率的销售，应分别核算，未分别核算的从高税率。4.关于已纳税款的扣除：消费税单一环节课税；对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣
16、除外购消费品已纳的消费税税款；除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表4个税目外，其余税目都有扣税规定；零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除；允许扣除的税目中限于从工业企业购进和进口环节已纳税款的消费品,从境内商业企业购进的不得扣除当期可抵扣税款=当期可抵扣外购消费品买价*税率当期可抵扣外购消费品买价=当期期初库存的外购消费品买价+当期购进的外购消费品买价-期末库存外购消费品买价5.纳税环节和期限纳税环节:销售为应税消费品,收讫销售款或收据的当天;自产自用消费品,移送使用当天;委托加工消费品,委托方提货当天;进口消费品,报关进口当天;纳税期限(同增值):纳税期限有1日、3
17、日、5日、10日、15日、1个月或按次纳税以1个纳税的，期满后10日内申报；其他5日内申报；次月10日结清。海关填证后7日内申报。6.纳税地点均在核算地缴纳消费税;国家税务总局批准的,可在分机构地缴纳;委托加工,受托地缴纳;进口,报关地缴纳7.减免税:免税：除国务院另有规定,消费税对出口环节免税,其他环节不得免税.退税:在国内征收的消费税在消费品出口时退还给应税消费品的企业.满足四个条件:属于消费费征收范围内消费品、报关离境的货物、已经办理结汇、已收汇并已核销的货物退税额计算：应退税额出口货物的工厂销售额*税率烟叶税烟叶税的纳税人：中国境内从事烟叶收购的单位纳税环节：烟叶收购环节税率：20%比
18、例税率计税依据：烟叶的收购金额收购金额烟叶收购价款+价外补贴；简易算法：收购金额收购价款+（1+10%）应纳税额：应纳税收购金额*税率纳税义务时间：纳税人收购烟叶的当天征收机关：地方税务机关；烟叶收购地的主管税务机关纳税期限：义务时间起30日内营业税：以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象；即从事应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人一 营业税意义：政策性很强二 营业税制度：纳税义务人和扣缴义务人、征收范围、税率、计税依据、减免税、纳税地点与期限1.纳税义务人：中国境内销售应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人应税劳务：交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育
19、、娱乐、服务业共七类。扣缴义务人：委托金额机构发入贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人建筑安装业分包/转包的，以总承包人为扣缴义务人境外单位/个人在境内销售而未设机构，代理人/受让者/购买者为扣缴义务人单位/个人举行演出由他人售票的，售票者为扣缴义务人转让无形资产的以受让者为扣缴义务人保险业务，以初保人为扣缴义务人2.征收范围：一般规定：交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业共七类。特殊规定：1.从事生产、批发、零售的企业和个人发生的混销，视为销售行为，征收增值税；其他单位和个人发生的视为应税劳务，征收营业税；但运输业，征增值税2.发生兼营行为，分算；没有分算的，征收
20、增值税；3.混营与兼营区别：混营为同一项销售行为；兼营为不项销售行为；3.税率：三个档次:3%、5%、5%-20%（金融保险、服务、转无形资产、销不动产5%；娱乐5%-20%；其他3%4.计税依据:应纳税额=营业税*税率一般规定：营业额指从购买方收取的全部价款和价外费用特殊规定：1.运输业涉及境外的,营业额=全程运费-付给转运企业的费用2.旅游业涉及境外的,营业额=全程游费-付给转接企业的费用3.建筑业分包/转包的,营来额=全部承包额-付给分包/转包的金额4.转贷业务,营业额=贷款利息-借款利息5.外汇/期货/有价证券业务,营业额=卖出价-买入价6.营业额偏低时的处理:按纳税人当月同类幸无营业
21、额计税 无同类,以纳税人近期同类营业额平均额计税 近期无同类,组价计税;组价=工程成本*(1+成本利润率)/(1-营业税率)5.减免税:包括:营业税减免税原则、免税项目、起征点减免税原则：减免权集中于国务院、对企业一律不减免税、只留一部分政策性强的免税项目免税项目：托儿所、幼儿园、养老园、残疾神利机构的弃养服务、婚姻介绍、殡葬服务残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业知识培训业务；文物/宗教门票收入；起征点：月营业额：起征点1000-5000元日（次）营业额：100元未达到起征点的，免征；达到，以全部营业额计税6.纳
22、税地点与期限纳税地点：运输业务，以其机构所在地纳税；转让土地使用权，土地所在地纳税销售不动产，不动产所在地纳税应税劳务在外县的，发生地纳税，未纳税的，向其机构所在地纳税跨省工程，向其机构所在地纳税扣缴义务人向其机构所在地纳税纳税期限：纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日、1个月或按次纳税以1个纳税的，期满后10日内申报；其他5日内申报；次月10日结清。海关填证后7日内申报。金融业纳税期限为一季度，保险业为一个月；关税对进出境货物、物品征收的一种税一 关税的历史二 关税的分类：按关境的流动方向分：进口关税、出口关税、过境关税；按计征方式分：从量关税、从价关税、复合关税、选择性关税、滑动关税
23、；按关税的差别分：歧视关税（反倾销关税、反贴补关税、报复关税）、优惠关税（互惠关税、特惠关税、最惠国关税、普通优惠制关税）三 我国关税制度的建立四 关税制度：征税对象、纳税义务人、税率、进口货物原产地的确认、完税价格的计算、应纳税额的计算、行李和邮递物品进口税、申报缴纳；征税对象：准许进出境的货物和物品纳税义务人：进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人；税率：进口关税税率:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等 税率出口关税：一般不征出口关税，实行单一税率，差别比例税率进口货物原产地的确认以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工（税则归类变化）的国家作为有关货物的原产国完税
24、价格计算：完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确认1.进口货完税价格：货价（到岸价）+货外价（境入起运点之前的费用）下情也计入价格：买方负担的购货佣金外的佣金及经纪费、容器费、包装材料费及劳务费、特权使用费、与该货有关的境外费用、卖方间接从买方手中得到该货收益完税价格是以境外发生的费用2.进口货物估价以同类/类似货物的成交价格、倒扣价格保定完税价格、计算价格方法、其它合理方法倒扣估价：以境内销售的价格为基础估定完税价格计算价格方法;材料价+加工费用;利润+费用;境入起运前的相关费用.3.出口货物估价出境装卸前的货价及价外费用,关税扣除应纳税额计算 从价:关税=进出口数量*单位完税价格*税
25、率从量:关税=完税价格*税率复合:关税=进出口数量*单位货物税额+进出口数量*单位完税价格*税率行李/邮递品进税 简称行邮税,物品简称进口物品;税率:三个档次50%30%20%10%;采用从价计征50%:烟 酒 化妆品;30%:高乐夫球及球具 高档手表;20%;纺织品 摄像机 照像机 自行车 手表 钟表申报缴纳:进口货自运输工具入境14日内;出口货物自装货24小时以前;特殊原因不能按期交货,可延期,最长不超过6个月关税强制执行:分两种:关税滞纳金、强制关税（缴纳期内未缴纳的，强制扣缴）滞纳金滞纳关税税款*比率/0.5%*滞纳天数关税退还：海关误征，多纳税款、免检进口货物（入关后发现短缺）、出口货物因故退关的行为；纳税人提出退关申请后，海关30日内书面答复并发出通知书，纳税人收到通知书3个月内办理退税补征和追征：纳税人违反海关规定致少税的，称为追称；非纳税人原因少税的，称为补征。五 船舶吨税：进出我国港口的外籍船舶征收的一种税征税范围：在我国港口行驶的外籍船舶；外商租用的中国籍船舶；中外合营自有/租用的船舶；我国租用外国籍船舶；税率：按船舶净吨位，以吨为单位规定定额税率；计征方法：分3个月期 和 30天期 两种借：销售费用 应交税费-进项税 贷：银行存款