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1、 课程名称：审计学 课程报告 销售与收款审计报告 小小 组组:第一小组 组组 长长:曾玫晶 11223026 组组 员员:何天泓 11221094 卢梦令 11222013 邓 悦 11225035 陈芋吉 11242003 郭素影 13410411 任课教师任课教师:张立民 授课学期授课学期:20132014 学年第一学期 审计学销售与收款审计报告 1 目录 1.销售与收款循环的控制测试 2 1.1 了解被审计单位的内部控制 2 1.1.1 不相容的职责分离 2 1.1.2 授权审批控制 3 1.1.3 对凭证和账簿的控制 3 1.1.4 内部核查 3 1.2 实施控制测试相关程序 3 1.
2、2.1 以被审计单位的内部控制措施为起点的控制测试 3 1.2.2 以风险为起点的控制测试 5 2.营业收入审计的实质性程序 7 2.1 营业收入审计的实质性分析程序 7 2.1.1 将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合理性 7 2.1.2 按产品分类，比较主要产品的收入、毛利率在近年来的变化情况 8 2.1.3 比较当年度及以前年度截止日后两个月的主营业务收入、毛利率、销售退回，并查明异常情况的原因 9 2.1.4 将营业收入、主营业务利润与经营活动产生的现金流量、净利润进行对比分析，判断营业收入、主营业务利润的合理性 9 2.1.5 将主营业务收入与收入相关的税金如营业税
3、、增值税等进行对比分析，判断其比例关系是否合理 9 2.1.6 将主营业务收入与成本、销售佣金、广告费用、运输费用等进行对比分析，判断营业收入的合理性等 10 2.2 营业收入审计的基本细节测试 10 2.3 营业收入的截止期测试 11 3.营业成本审计的实质性程序 16 3.1 生产成本审计 16 3.1.1 获取或编制生产成本汇总表明细表，复核加计，并与总账、明细账核对 16 3.1.2 复核生产明细汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接工资总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项明细表核对 17 3.1.3 检查生产成本在完成产品与在产品之间分配是否正确，分配标
4、准和计算方法是否有重大变化，是否合理和适当 19 3.1.4 抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工的计算是否正确，分配和计算方法是否合理和适当，制造费用的分配是否合理、正确 19 3.2 存货审计的实质性分析程序 19 3.3 存货审计的基本细节测试 20 4.应收账款审计的实质性程序 24 4.1 应收账款审计的实质性分析程序 24 4.2 应收账款审计的基本细节测试 26 5.坏账准备审计的实质性程序 31 5.1 取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确 31 5.2 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符 32 5.3 检查期后事项，评价坏账准备
5、计提的合理性 33 审计学销售与收款审计报告 2 1.销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 1.1 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 1.1.1 不相容的职责分离不相容的职责分离 以南宁骏业 2010 年年度报表为对象，了解被审计单位的登记仓库保管账内部控制，南宁骏业的不相容职责分离情况，接受客户订单、填制发货通知单、出库单、销售发票的审核、信用审批、审批签字都是由不同职能部门或人员来完成的。如下表：图 1 从上表可以看出公司建立的职责分离的制度还是比较完善的，通过抽查部分与销售环审计学销售与收款审计报告 3 节相关的凭证我们可以发现公司在职责分离制度的实施方面也做
6、得很好。1.1.2 授权审批控制授权审批控制 南宁骏业的销售价格、付款条件、运费、赊销是通过适当的授权和批准的，销售合同的签订是通过销售部门授权审批的，对发货的核准是通过填制发货单（第一联）通过销售部门授权审批，运输部门填制发货通知单（第二联）通过销售部门审核。产品的销售价格、赊销政策、折扣政策要严格执行公司授权文件的规定，各级审批人要在授权范围内行使职权，不得超越审批权限。公司发生的销售折让、销售退回，应冲减当期收入。公司对销售退回管理情况进行监督检查。1.1.3 对凭证和账簿的控制对凭证和账簿的控制 审查会计科目的运用及对应关系是否正确，是否符合记账规则，是否按经济业务发生的时间顺序编制记
7、账凭证，有无凭证大汇总的现象。审查凭证的日期、编号、摘要、科目、金额、附件张数等内容是否齐全完整。审查记账凭证的核算内容、金额与所附原始凭证反映的经济内容、金额是否相符，有无弄虚作假现象。稽核中发现会计分录错误、内容不完整、项目填写不齐全的记账凭证，稽核人员应通知凭证制作人员重新填制记账凭证。1.1.4 内部核查内部核查 检查内部审计人员的报告，南宁骏业的审计报告中少计了销售收入；检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字，通过对南宁骏业应收账款明细账的原始凭证和增值税专用发票的核查，我们可以了解到原始凭证和增值税专用发票填制不够齐全，没有复核人签字，可能存在风险。1.2 实施控制测试相关程序实
8、施控制测试相关程序 1.2.1 以被审计单位的内部控制措施为起点的控制测试以被审计单位的内部控制措施为起点的控制测试 销售部门填制销售合同经过财务部门信用审批，总经理审批签字且赊销经过核准。销售部门按照销售合同的规定开具“产品发货通知单”和“销售发票开具通知单”；财务部审核无误后，向客户开具增值税销售发票，并在“产品发货通知单”和销售发票上加盖发票专用章、“现金收讫”或“银行收讫”、“转账收讫”以及出纳员章。抽查发现被审计单位的销售合同和产品发货通知单均经过规定的相关人员的审批签字和核准。审计学销售与收款审计报告 4 图 2 图 3 收款与保管现金职责：各种销售发票、收款收据必须加盖发票专用章
9、、财务收款章和出纳员个人章后，方为有效，印鉴不全，仓库保管员不得发货。在抽查的所有相关销售发票和收款收据中，所有印鉴俱全，可以发现南宁骏业的控制测试时有效的。非出纳人员代收款项，必须及时与出纳员办理交接登记手续。出纳到银行提取大额现金，必须有二人以上的人员前往办理，现金收付及保管只能由出纳负责处理，严禁未经授权人员办理和直接接触公司现金,所以以上可得知收款与保管现金职责分离。审计学销售与收款审计报告 5 图 4 记账凭证和合同相关金额：通过对记账凭证的核查，记账凭证和合同相关金额基本一致，但是原始凭证上缺少复核人签字。1.2.2 以风险为起点的控制测试以风险为起点的控制测试 风险风险 人工控制
10、人工控制 控制测试控制测试 1.信用控制和赊销信用控制和赊销 可能向没有获得赊可能向没有获得赊销授权或超出了其销授权或超出了其信用额度的客户赊信用额度的客户赊销销 2.开具发票开具发票 商品发运可能未开商品发运可能未开具销售发票具销售发票 发票上的金额可能发票上的金额可能出现计算上的错误出现计算上的错误 赊销政策、折扣政策要严格执行公司授权文件的规定，各级审批人要在授权范围内行使职权，不得超越审批权限。商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对 客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据 管理层复核例外报告 如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性
11、所有更改由上级复核和审批 通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施 执行观察、检查程序 检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据 检查例外报告 检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名 重新计算发票金额，证实其是否正确 询问发票生成程序更改的一审计学销售与收款审计报告 6 发票上的销售价格发票上的销售价格可能可能不正确不正确 3.银行支付系统收付银行支付系统收付款通知没有复核人款通知没有复核人的签字的签字（例银行存款例银行存款总账中记总账中记-14，银行银行存款科目明细账中存款科目明细账中记记-3 中银行支付系中银行支付系统的原始凭证没有统的原始凭证没有复核人得签字复核人得签字）
12、4.复核人没有对稽核复核人没有对稽核人员填制的收款凭人员填制的收款凭证及原始凭证进行证及原始凭证进行复核复核 5.已记录的销售退已记录的销售退回回、折扣与折让均为折扣与折让均为真实发生的真实发生的 6.应收账款收款应收账款收款 客户使用支票支付客户使用支票支付 核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致 管理层复核和审批 复核人对稽核人员填制的收款凭证及原始凭证进行复核，复核收款凭证填制的内容与金额是否正确，原始凭证是否合法、真实，金额计算是否正确等复核 销售过程中发生的现金折扣在实际发生时计入当期费用。销售折让在实际发生时冲减当期收入。公司已确认收入的售出商品发生销售退
13、回的，应当冲减退回当期的收入 任何可用于流通的支票必须被严格控制，由收款人在收到款项清单上签字 般控制情况，确定是否经授权正在被使用 检查有关程序更改的复核审批程序 检查文件以确定价格更改是否经授权 检查发票中的价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行检查 检查发票和原始凭证的复核人员 询问有关复核人员 检查在收款凭证及原始凭证上的签字 检查有关程序更改的复核审批手续 执行观察、检查程序 重新计算销售发票的金额，证实其是否正确 检查在收到款项清单上的签审计学销售与收款审计报告 7 货款货款，收取后可能多收取后可能多被存入银行被存入银行（例应收例应收账款的记账款的记-
14、27 和银行和银行存款中的记存款中的记-27）7.记录收款记录收款 应收账款记录的收应收账款记录的收款与银行存款可能款与银行存款可能不一致不一致（应收账款中应收账款中记记-27 与银行存款的与银行存款的原始凭证中记原始凭证中记-27 数数额不额不一致一致）如果存款清单没有在收取支票时自动生成，由负责生成存款清单的人员在支票签收清单上签字，以证明是否收到这些款项，有没有多记款项 独立检查所有收到的支票是否以正确的金额存入银行 定期独立编制银行存款余额调节表 字 检查支票签收清单上相关人员的签字 检查支票签收清单和存款清单上相关人员的签字 对所有通过邮寄收到的支票是否都被存入银行重新执行一次检查
15、检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名 表 1 审计结论审计结论：在进行了上面所述一系列的控制测试程序之后，我们得出结论，南宁骏业高温材料有限公司在相关制度的制定上面比较全面、详细，但是在实际施行的过程中并没有做到完全按照公司管理的章程走，因此在接下来的实质性程序中我们将重点从营业收入、营业成本、应收账款和坏账准备几个方面分析公司是否存在重大错报风险。2.营业收入审计的实质性程序营业收入审计的实质性程序 2.1 营业收入审计的实质性分析程序营业收入审计的实质性分析程序 2.1.1 将收入将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合分析差异的合理性理性
16、 同行业指标评价 单位：南宁骏业 行业标准：工业 参照企业规模：小型 指标 本年优秀良好平均较低较差自动评价结审计学销售与收款审计报告 8 值 值 值 值 值 值 果 净资产收益率（%）7.29 7.6 4.6 1.2-2.9-8.9 良 总资产报酬率（%）0.09 4.4 2.8 0.7-1.8-4.8 低 主营业务利润率（%）20.69 22.5 17.3 11.9 5.2-2 良 成本费用利润率（%）25.91 5.5 3.3-2.2-9.1-16.2 优 资产负债率（%）14.13 45.3 58.3 78.8 89.9 97.4 优 速动比率（%）246.52 117.7 93.1
17、61.6 40 24.8 优 销售（营业）增长率（%）17.35 20.5 10.7-1-8.2-25.6 良 三年销售平均增长率（%）0 17.9 11.6 1.5-10.2-23.7 低 表 2 本企业属于小型工业企业，在分析过其财务比率与同行业的对比后，发现有三个比率较为异常。净资产收益率与同行业对比为优秀，而总资产收益率则未达到平均水平，一方面可以说明本企业负债过高，另一方面其资产负债率极低，远远低于平均水平，说明并非负债比例过高导致；两个指标自相矛盾，有财务造假可能性。成本费用率过高，表示该企业单位成本所负担的各种费用过高，可能有大量不必要开支。其他指标基本在正常范围内，无明显问题。
18、2.1.2 按产品分类按产品分类，比较主要产品的收入比较主要产品的收入、毛利率在近年来的变化情毛利率在近年来的变化情况况 产品 营业收入 营业成本 毛利 毛利率 除气机 6480000 2507506.49 3972493.51 0.613039 过滤袋 626220 525659.76 100560.24 0.160583 石墨杆75 1333400 393093.58 940306.42 0.705195 石墨轮150 494400 209739.75 284660.25 0.575769 石墨轮180 498560 197348.41 301211.59 0.604163 表 3 毛利率
19、指标分析表 2010 年 12 月 单位：南宁骏业 元 科目 本年累计数 上年同期 差异数 差异率 建议分析 1 2 3 4=2-3 5=4/|3|6 销售毛利率 59.36%58.54%主营业务收入 9,432,580.00 8,038,116.67 1,394,463.33 17.35%减：主营业务成本 3,833,347.93,332,755.5500,592.41 15.02 审计学销售与收款审计报告 9 9 8%销售毛利 5,599,232.01 4,705,361.09 893,870.92 19.00%表 4 从上表分析中可以看出，各个产品除了技术含量较少且属于易消耗品的过滤袋毛
20、利率较低以外，其他所有产品都有超高的毛利率，但对比往期数据，其毛利率一直维持在较高水准，可能由于其产品本身就属于高利润商品，无明显审计风险。2.1.3 比较当年度及以前年度截止日后两个月的主营业务收入比较当年度及以前年度截止日后两个月的主营业务收入、毛利毛利率率、销售退回销售退回，并查明异常情况的原因并查明异常情况的原因 主营业务收入 主营业务成本 销售退回 10 年前两月 1,631,100.00 669,008.05 0 11 年前一月 615,410.00 0 0 表 5 无销售退回，在这个方面风险较低。2.1.4 将营业收入将营业收入、主营业务利润与经营活动产生的现金流量主营业务利润与
21、经营活动产生的现金流量、净利净利润进行对比分析润进行对比分析，判断营业收入判断营业收入、主营业务利润的合理性主营业务利润的合理性 主营收入 主营利润 净利润 9,432,580.00 1,947,112.75 1,259,156.44 表 6 单就收入与利润的配比来看，无明显问题，但其收入与利润等财务数据的真实性有待确认，故无法说明其无风险。现金流量数据无法获得，无法进行判断。2.1.5 将主营业务收入与收入相关的税金如营业税将主营业务收入与收入相关的税金如营业税、增值税等进行对增值税等进行对比分析比分析，判断其比例关系是否合理判断其比例关系是否合理 主营收入 增值税 9,432,580.00
22、 1,603,538.60 表 7 增值税合理，无明显逃税行为。审计学销售与收款审计报告 10 2.1.6 将主营业务收入与成本将主营业务收入与成本、销售佣金销售佣金、广告费用广告费用、运输费用等进运输费用等进行对比分析行对比分析，判断营业收入的合理性等判断营业收入的合理性等 主营收入 主营成本 销售费用 广告费用 运输费用 9,432,580.00 3,833,347.99 132,522.28 5,800.00 78,197.77 表 8 单就收入与费用的配比来看，虽然费用较高，但未超过正常水平太多，无明显问题。不过其收入与费用等财务数据的真实性有待确认，故无法说明其无风险。2.2 营业收
23、入审计的基本细节测试营业收入审计的基本细节测试 本报告在对营业收入进行细节测试时，对所有营业收入都进行了以下测试：（1）总账与明细账合计数是否相符（2）收入确认方法是否符合会计准则（3）产品价格是否合理（4）存货出库数量、品名与销售发票、销售合同是否一致 对以上几方面，发现如下问题 1）凭证号凭证号 日期日期 是否缺少合同是否缺少合同 科目名称科目名称 数量数量 单价单价 总价总价 记账凭证-91 2010/4/29 是 石墨杆75 4 900 3600 2010/4/29 是 石墨轮180 12 444 5328 2010/4/29 是 石墨轮150 13 351 4563 2010/4/2
24、9 是 过滤袋 18 33 594 表 9 价款低于正常水平，但考虑本次销售为样品销售，且数量不大，故判定其价格变动在合理范围内属合理变动。2）凭证凭证号号 日期日期 是否缺少合同是否缺少合同 科目名称科目名称 数量数量 单价单价 总价总价 记账凭证-63 2010/5/20 石墨杆75 15 900 13500 2010/5/20 石墨轮150 25 400 10000 2010/5/20 过滤袋 150 33 4950 表 10 在销售合同中，标明的是销售石墨轮180，且价款也是按照 180 型号标注，双发签字确认有效。但随后发货、发票、记账均按照 150 型号处理。对此可能是双方又达成合
25、同外共识，而未在明细账中体现，或者是其销售出现问题，也不排除人为因素。但鉴于其数额不大，未达到重要性水平，不对整体营业收入构成重大影响。3）凭证号凭证号 日期日期 是否缺少合同是否缺少合同 科目名称科目名称 数量数量 单价单价 总价总价 记账凭证-70 2010/5/23 是 除气机 1 120000 120000 2010/5/23 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/5/23 是 石墨轮180 15 450 6750 审计学销售与收款审计报告 11 2010/5/23 是 过滤袋 190 33 6270 表 11 在发货单中标注的数量是 27 件，但合同上标明 20 件，发
26、票、记账也均按照 20 件处理。可能是发货单出现失误，也有可能由于失误而多发货。但鉴于其数额不大，未达到重要性水平，不对整体营业收入构成重大影响。4）凭证号凭证号 日期日期 是否缺少合同是否缺少合同 科目名称科目名称 数量数量 单价单价 总价总价 记账凭证-69 2010/10/25 是 除气机 1 120000 120000 2010/10/25 是 过滤袋 250 33 8250 2010/10/25 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/10/25 是 石墨轮180 20 400 8000 表 12 正常价格应为 450 元，可能出现合同外折扣。但鉴于其数额不大，未达到重要
27、性水平，不对整体营业收入构成重大影响。以上所列项目均不对营业收入造成重大或广泛影响，故只是在此列出，希望管理层改正。2.3 营业收入的截止期测试营业收入的截止期测试 对营业收入进行截止期测试的关键是要确认发票开具日期或者收款日期、记账日期、发货或提供劳务的日期这三个重要日期是否归属于统一会计期间。首先我们以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，直至发票存根与发运凭证。在每个会计期截止日（即每月末）前后，我们发现都会出现几份无销售合同的收入确认，这些销售有些可以查到存货发出、银行存款确实增加，但大部分都是应收项目，无确实的银行存款增加，其存在性值得怀疑。凭证号凭证号 日
28、期日期 是否缺少合同是否缺少合同 科目名称科目名称 数量数量 单价单价 总价总价 记账凭证-9 2010/1/6 是 除气机 1 120000 120000 2010/1/6 是 石墨杆75 30 900 27000 2010/1/6 是 石墨轮150 30 400 12000 2010/1/6 是 过滤袋 200 33 6600 记账凭证-20 2010/1/7 是 除气机 2 120000 240000 2010/1/7 是 石墨杆75 40 900 36000 2010/1/7 是 石墨轮180 35 450 15750 2010/1/7 是 过滤袋 180 33 5940 记账凭证-2
29、4 2010/1/10 是 除气机 1 120000 120000 2010/1/10 是 石墨杆75 30 900 27000 2010/1/10 是 石墨轮150 30 400 12000 记账凭证-69 2010/1/26 是 除气机 1 120000 120000 2010/1/26 是 石墨杆75 25 900 22500 2010/1/26 是 石墨轮180 20 450 9000 2010/1/26 是 过滤袋 270 33 8910 记账凭证-81 2010/1/31 是 除气机 1 120000 120000 2010/1/31 是 石墨杆75 25 900 22500 审计
30、学销售与收款审计报告 12 2010/1/31 是 石墨轮150 30 400 12000 记账凭证-20 2010/2/4 是 除气机 1 120000 120000 2010/2/4 是 过滤袋 180 33 5940 2010/2/4 是 石墨杆75 10 900 9000 2010/2/4 是 石墨轮180 10 450 4500 记账凭证-66 2010/2/24 是 除气机 1 120000 120000 2010/2/24 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/2/24 是 过滤袋 270 33 8910 2010/2/24 是 石墨轮180 20 450 9000
31、 记账凭证-27 2010/3/7 是 除气机 2 120000 240000 2010/3/7 是 石墨杆75 25 900 22500 2010/3/7 是 石墨轮180 30 450 13500 2010/3/7 是 过滤袋 360 33 11880 记账凭证-76 2010/3/21 是 除气机 1 120000 120000 2010/3/21 是 过滤袋 180 33 5940 2010/3/21 是 石墨杆75 10 900 9000 2010/3/21 是 石墨轮150 20 400 8000 记账凭证-94 2010/3/28 是 除气机 1 120000 120000 20
32、10/3/28 是 过滤袋 90 33 2970 2010/3/28 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/3/28 是 石墨轮180 25 450 11250 记账凭证-25 2010/4/7 是 除气机 1 120000 120000 2010/4/7 是 石墨杆75 17 900 15300 2010/4/7 是 石墨轮180 27 450 12150 2010/4/7 是 过滤袋 250 33 8250 记账凭证-35 2010/4/11 是 除气机 1 120000 120000 2010/4/11 是 过滤袋 270 33 8910 2010/4/11 是 石墨杆75
33、 19 900 17100 2010/4/11 是 石墨轮180 22 450 9900 记账凭证-65 2010/4/20 是 除气机 1 120000 120000 2010/4/20 是 过滤袋 240 33 7920 2010/4/20 是 石墨杆75 21 900 18900 2010/4/20 是 石墨轮180 20 450 9000 记账凭证-77 2010/4/26 是 除气机 1 120000 120000 2010/4/26 是 石墨杆75 16 900 14400 2010/4/26 是 石墨轮180 21 450 9450 2010/4/26 是 过滤袋 230 33
34、7590 记账凭证-91 2010/4/29 是 石墨杆75 4 900 3600 2010/4/29 是 石墨轮180 12 444 5328 2010/4/29 是 石墨轮150 13 351 4563 2010/4/29 是 过滤袋 18 33 594 记账凭证-14 2010/5/9 是 除气机 2 120000 240000 2010/5/9 是 石墨杆75 15 900 13500 审计学销售与收款审计报告 13 2010/5/9 是 石墨轮180 15 450 6750 2010/5/9 是 过滤袋 180 33 5940 记账凭证-70 2010/5/23 是 除气机 1 12
35、0000 120000 2010/5/23 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/5/23 是 石墨轮180 15 450 6750 2010/5/23 是 过滤袋 190 33 6270 记账凭证-82 2010/5/27 是 除气机 1 120000 120000 2010/5/27 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/5/27 是 石墨轮180 10 450 4500 2010/5/27 是 过滤袋 200 33 6600 记账凭证-15 2010/6/6 是 除气机 1 120000 120000 2010/6/6 是 石墨杆75 22 900 19800
36、 2010/6/6 是 石墨轮180 38 450 17100 2010/6/6 是 过滤袋 290 33 9570 记账凭证-67 2010/6/24 是 除气机 2 120000 240000 2010/6/24 是 石墨杆75 27 900 24300 2010/6/24 是 石墨轮180 32 450 14400 2010/6/24 是 过滤袋 220 33 7260 记账凭证-78 2010/6/29 是 除气机 2 120000 240000 2010/6/29 是 石墨杆75 19 900 17100 2010/6/29 是 石墨轮180 25 450 11250 2010/6/
37、29 是 过滤袋 270 33 8910 记账凭证-7 2010/7/4 是 除气机 1 120000 120000 2010/7/4 是 石墨杆75 18 900 16200 2010/7/4 是 石墨轮150 42 400 16800 2010/7/4 是 过滤袋 250 33 8250 记账凭证-31 2010/7/11 是 石墨杆75 19 900 17100 2010/7/11 是 石墨轮180 21 450 9450 2010/7/11 是 过滤袋 190 33 6270 记账凭证-71 2010/7/25 是 除气机 2 120000 240000 2010/7/25 是 石墨杆
38、75 21 900 18900 2010/7/25 是 石墨轮150 33 400 13200 2010/7/25 是 过滤袋 190 33 6270 记账凭证-85 2010/7/29 是 除气机 2 120000 240000 2010/7/29 是 石墨杆75 18 900 16200 2010/7/29 是 石墨轮150 25 400 10000 2010/7/29 是 过滤袋 230 33 7590 记账凭证-20 2010/8/5 是 除气机 1 120000 120000 2010/8/5 是 石墨杆75 21 900 18900 2010/8/5 是 石墨轮180 26 450
39、 11700 2010/8/5 是 过滤袋 250 33 8250 记账凭证-66 2010/8/22 是 除气机 1 120000 120000 2010/8/22 是 过滤袋 190 33 6270 审计学销售与收款审计报告 14 2010/8/22 是 石墨杆75 25 900 22500 2010/8/22 是 石墨轮180 28 450 12600 记账凭证-78 2010/8/25 是 除气机 1 120000 120000 2010/8/25 是 过滤袋 250 33 8250 2010/8/25 是 石墨杆75 30 900 27000 2010/8/25 是 石墨轮180 2
40、1 450 9450 记账凭证-12 2010/9/5 是 除气机 2 120000 240000 2010/9/5 是 过滤袋 190 33 6270 2010/9/5 是 石墨杆75 12 900 10800 2010/9/5 是 石墨轮180 27 450 12150 记账凭证-48 2010/9/19 是 过滤袋 180 33 5940 2010/9/19 是 石墨杆75 19 900 17100 2010/9/19 是 石墨轮150 26 400 10400 记账凭证-56 2010/9/21 是 除气机 1 120000 120000 2010/9/21 是 过滤袋 210 33
41、6930 2010/9/21 是 石墨杆75 17 900 15300 2010/9/21 是 石墨轮180 19 450 8550 记账凭证-69 2010/9/26 是 除气机 1 120000 120000 2010/9/26 是 过滤袋 230 33 7590 2010/9/26 是 石墨杆75 16 900 14400 2010/9/26 是 石墨轮180 23 450 10350 记账凭证-78 2010/9/29 是 除气机 1 120000 120000 2010/9/29 是 过滤袋 180 33 5940 2010/9/29 是 石墨杆75 17 900 15300 201
42、0/9/29 是 石墨轮180 21 450 9450 记账凭证-10 2010/10/9 是 除气机 1 120000 120000 2010/10/9 是 过滤袋 250 33 8250 2010/10/9 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/10/9 是 石墨轮180 35 450 15750 记账凭证-53 2010/10/20 是 除气机 1 120000 120000 2010/10/20 是 过滤袋 200 33 6600 2010/10/20 是 石墨杆75 16 900 14400 2010/10/20 是 石墨轮180 30 450 13500 记账凭证-6
43、9 2010/10/25 是 除气机 1 120000 120000 2010/10/25 是 过滤袋 250 33 8250 2010/10/25 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/10/25 是 石墨轮180 20 400 8000 记账凭证-87 2010/10/28 是 除气机 1 120000 120000 2010/10/28 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/10/28 是 石墨轮150 30 400 12000 2010/10/28 是 过滤袋 160 33 5280 记账凭证-9 2010/11/2 是 除气机 1 120000 12000
44、0 2010/11/2 是 过滤袋 290 33 9570 审计学销售与收款审计报告 15 2010/11/2 是 石墨杆75 21 900 18900 2010/11/2 是 石墨轮180 20 450 9000 记账凭证-65 2010/11/21 是 除气机 1 120000 120000 2010/11/21 是 过滤袋 180 33 5940 2010/11/21 是 石墨杆75 21 900 18900 2010/11/21 是 石墨轮180 21 450 9450 记账凭证-81 2010/11/25 是 除气机 1 120000 120000 2010/11/25 是 过滤袋
45、210 33 6930 2010/11/25 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/11/25 是 石墨轮180 15 450 6750 记账凭证-89 2010/11/29 是 除气机 2 120000 240000 2010/11/29 是 过滤袋 110 33 3630 2010/11/29 是 石墨杆75 13 900 11700 2010/11/29 是 石墨轮180 18 450 8100 记账凭证-17 2010/12/5 是 除气机 1 120000 120000 2010/12/5 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/12/5 是 石墨轮180
46、20 450 9000 2010/12/5 是 过滤袋 200 33 6600 记账凭证-62 2010/12/19 是 除气机 1 120000 120000 2010/12/19 是 过滤袋 120 33 3960 2010/12/19 是 石墨杆75 15 900 13500 2010/12/19 是 石墨轮180 15 450 6750 记账凭证-96 2010/12/28 是 除气机 1 120000 120000 2010/12/28 是 过滤袋 150 33 4950 2010/12/28 是 石墨杆75 20 900 18000 2010/12/28 是 石墨轮150 20 4
47、00 8000 记账凭证-99 2010/12/29 是 除气机 1 120000 120000 2010/12/29 是 过滤袋 150 33 4950 2010/12/29 是 石墨杆75 10 900 9000 2010/12/29 是 石墨轮180 30 450 13500 表 13 从上表中所列示的营业收入的记账中可能具有重大错报的风险，我们希望管理层能给予合理的解释或更正。然后，我们还以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。由于该审计路线不符合被审计单位会计资料整理的规律，因为比较费时费力，所以我们只是从所有的资产负债表日前后若干天的发票中抽取了
48、一小部分进行检查，检查没有发现漏记的收入。审计结论审计结论：在实质性测试步骤，我们通过审计发现，该公司在负债、费用等方面可能存在错报，进而影响营业收入的确认，故我方请求管理层对相应指标的不合理做以解释或更正。其他实质性测试方面，我们认为该公司无重大错报风险。在细节测试步骤，我们通过审计发现，有少量交易存在价格、商品类别方面的问题，或是发货单、发票、记账凭证不一致，但这些问题数额较小，未达到重要性水平，不对报表造审计学销售与收款审计报告 16 成重大影响；但在审计中，我们发现有很多交易的存在性值得质疑，且其金额较大，超过重要性水平，已经对报表造成重大影响，若管理层为对这部分交易进行解释，将影响我
49、们的审计意见。综上所述，在营业收入方面，我们认为其存在重大错报风险。3.营业成本审计的实质性程序营业成本审计的实质性程序 3.1 生产成本审计生产成本审计 3.1.1 获取或编制生产成本汇总表明细表获取或编制生产成本汇总表明细表，复核加计复核加计，并与总账并与总账、明明细账核对细账核对 生产成本汇总表生产成本汇总表（元元）直接人工 除气机 225,368.53 过滤袋 165,963.91 石墨杆 75mm 71,208.44 石墨轮 150mm 60,162.73 石墨轮 180mm 55,013.33 合计 577,716.94 直接材料 除气机 1,745,671.66 过滤袋 112,
50、160.48 石墨杆 75mm 177,335.32 石墨轮 150mm 37,323.30 石墨轮 180mm 41,508.76 合计 2,113,999.52 制造费用 除气机 415,234.87 过滤袋 215,564.77 石墨杆 75mm 124,522.35 石墨轮 150mm 105,607.09 石墨轮 180mm 94,439.19 合计 955,368.27 生产成本总合计 3,647,084.73 表 14 经核对有一处错误：生产成本除气机直接材料科目明细表。合计项目记账错误，应为 1,745,671.66 元而非下图所示 745,671.66 元。该错误属于科目明细