第22讲_审计报告.docx

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1、第22讲_审计报告专题 15审计报告考点内容 一、审计报告的要素 二、关键审计事项 三、确定非无保留看法的类型 四、其他信息单独部分举例 一、审计报告的要素（一）无保留看法审计报告的 要素（二）无保留看法审计报告的 详细形式（一）无保留看法审计报告的要素 无保留看法审计报告应当包括下列要素：1.标题。2.收件人。3. 审计看法。4. 形成审计看法的基础。5. 管理层对财务报表的责任。6. 注册会计师对财务报表审计的责任。7.根据相关法律法规的要求报告的事项 （如适用）。8.注册会计师的签名和盖章。9.会计师事务所的名称、地址和盖章。10.报告日期。（二）无保留看法审计报告的详细形式 审计报告

2、（1 1- - 标题）ABC 股份有限公司全体股东：（2 2- - 收件人）一、审计看法（3 3- - 审计看法）我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括 20×8 年 12 月 31 日的资产负债表，20×8 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在全部重大方面根据企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 20×8 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×8 年度的经营成果和现金流量。二、形成审计看法的基础（4 4- - 形成审计看法的基础）我们 根据中国

3、注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的注册会计师对财务报表审计的 责任部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。根据中国注册会计师 职业道德守则，我们独立于 ABC 公司， 并履行了职业道德方面的其他责任。我们信任，我们获得的审计 证据是充分、适当的，为发表审计看法供应了基础。三、关键审计事项（不影响审计看法类型，详见 19.4）四、与持续经营相关的 重大不确定性（不影响审计看法类型，详见 17.3）五、强调事项（不影响审计看法类型，详见 19.6）六、其他事项（不影响审计看法类型，详见 19.6）七、其他信息（不影响审计看法类型，详见 19.8）八、管理层和治理层对财务报表的责任

4、（5 5- - 管理层对财务报表的责任）管理层 负责根据企业会计准则的规定 编制财务报表，使其实现 公允反映， 并设计、执行和维护必要的 内部限制，以使财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在编制财务报表时，管理层 负责评估ABC 公司的持续经营实力， 披露与持续经营相关的事项（如适用）， 并运用持续经营假设， 除非安排清算 ABC 公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层 负责监督ABC 公司的财务报告过程。九、注册会计师对财务报表审计的责任（6 6- - 注册会计师对财务报表审计的责任）我们的 目标是对财务报表整体是否 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得 合理保证， 并出具包

5、含审计看法的审计报告。合理保证是高水平的保证， 但并不能保证根据审计准则执行的审计在某一重大错报存在时 总能发觉。错报可能由于舞弊或错误导致，假如合理预期错报单独或汇总起来可能影响 财务报表运用者依据财务报表作出的经济决策，则 通常认为错报是重大的。在 根据审计准则 执行审计工作的过程中，我们 运用了职业推断，并 保持了职业怀疑。我们同时：（一）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表 重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获得充分、适当的审计 证据，作为发表审计 看法的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、有意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部限制之上， 未能发觉由于 舞弊导致的重大错报的

6、风险 高于未能发觉由于 错误导致的重大错报的风险。（二）了解与审计相关的内部限制，以设计 恰当的审计 程序，但目的 并非对内部限制的有效性发表看法。（三）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。（四）对管理层运用持续经营假设的 恰当性得出结论。同时，依据 获得的审计证据，就可能导致对 ABC 公司持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况 是否存在重大不确定性得出结论。假如我们得出结论认为 存在重大不确定性，审计准则要求我们 在审计报告中提请报表运用者 留意财务报表中的相关披露；假如 披露不充分，我们应当发表 非无保留看法。我们的结论 基于审计报告日可获得的信息。然而， 将来

7、的事项或状况可能导致 ABC 公司不能持续经营。（五）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。我们 与治理层就安排的审计范围、时间支配和重大审计发觉（包括我们在审计中识别的值得关注的内部限制缺陷）等事项进行 沟通。我们 还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层 供应声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的 全部关系和其他事项，以及相关的 防范措施（如适用）与治理层进行沟通。从与治理层沟通过的事项中，我们 确定哪些事项对 本期财务报表审计 最为重要，因而 构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项， 除非法律法规 禁止公开披露这些事项，或

8、在 极其罕见的情形下，假如合理预期在审计报告中沟通某事项 造成的负面后果 超过在 公众利益方面产生的好处 ，我们确定 不应在 审计报告中沟通该事项。×××会计师事务所 中国注册会计师：××× （项目合伙人）（特别一般合伙所）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：××× 中国××市 （签名并盖章）（9 9- - 会计师事务所的）（8 8- - 注册会计师的签名和盖章 ）名称、地址和盖章）二、关键审计事项（一）在审计报告中沟通关键审计事项 （二）不予沟通关键审计事项的

9、情形 （三）沟通关键审计事项 不能替代审计报告其他报告要素 （一）在审计报告中沟通关键审计事项 1.单设关键审计事项部分 2.关键审计事项部分的引言 3.逐项描述关键审计事项 1. 单设 关键审计事项部分二×九年×月×日 （ 10- - 报告日期） 为达到突出关键审计事项的目的，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以关键审计事项为标题 （通常紧接在审计看法之后），并在该部分运用恰当的 子标题逐项描述关键审计事项。2.关键审计事项部分的 引言关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：（1）关键审计事项 是注册会计师依据职业推断，认为 对本期财务报表审计最为

10、重要的事项。（2）关键审计事项的 应对以对财务报表整体进行 审计并形成审计 看法为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计看法，而 不对关键审计事项 单独发表看法。3.逐项描述关键审计事项 （1）逐项描述内容 （2）说明关键审计事项在审计中 如何应对逐项描述关键审计事项 （1）该事项被认定为审计中 最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的 缘由（2）说明关键审计事项在审计中 如何应对注册会计师可以描述下列要素：审计应对措施或审计方法中，与该事项 最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面； 对已实施审计 程序的简要概述； 实施审计程序的 结果； 对该事项作出的 主要看法。在审计报告的关

11、键审计事项部分逐项描述关键审计事项，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露 （如有）（二）不予沟通关键审计事项的情形 1.不予沟通的情形 2.加强与治理层沟通 1.不予沟通的情形 （两种状况）除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：（1）法律法规 禁止公开披露某事项。例如，公开披露某事项可能 阻碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的 调查。（2）在 极其罕见的状况下，假如合理预期在审计报告中沟通某事项造成的 负面后果超过在 公众利益方面产生的好处，即关键审计事项可能涉及某些 敏感信息，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严峻的负面影响。尽管如此， 不在审计报告

12、中 沟通某项关键审计事项的情形极其罕见。2.加强与治理层沟通 不在审计报告中沟通某项关键审计事项， 须要与治理层沟通：（1）了解被审计单位 未公开披露该事项的缘由以及管理层对披露所带来的 负面后果（如有）的看法。（2）管理层和治理层强调是否已就该事项与适当的 执法或监管机构进行 沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定。（3）在适当时，使注册会计师能够 激励管理层和治理层 公开披露与该事项相关的信息。（4）有必要依据相关 道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的 后果。（三）沟通关键审计事项不能替代审计报告其他报告要素 1.管理层根据适用的财务报告编制基础在财务

13、报表中 作出的披露，或为使财务报表实现 公 允反映而作出的披露（如适用）； 2.注册会计师根据中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表 非无保留看法的规定，依据审计业务的详细状况发表非无保留看法； 3.当可能导致对被审计单位 持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况存在重大不确定性时，注册会计师根据中国注册会计师审计准则第 1324 号持续经营的规定进行报告。经典题解A 公司主要从事 机电产品生产和销售， 20×0年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为 25%。A 公司 20×7 年度财务报表由 汇泰会计师事务所审

14、计。明星会计师事务所于 20×8 年上半年 接受托付审计 A 公司 20×8 年度财务报表，并委派注册会计师甲担当审计项目合伙人。此外，明星会计师事务所 还首次接受 A 公司下属若干子公司托付，审计其各自 20×8 年度财务报表，并分别出具审计报告。资料四注册会计师甲在 复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，留意到以下事项：1.项目组成员对 A 公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在 未在财务报表中披露的关联方关系及交易 仍存有疑虑，项目组成员与 A 公司治理层沟通将其作为 关键审计事项在审计报告中沟通。2.A 公司 20×

15、;8 年发生 重大经营亏损。项目组成员实施审计程序并与治理层 沟通后，认为可能导致对持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况 不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过 重点关注，拟将其作为与持续经营相关的重大不确定事项在审计报告中进行单独披露。要求：4.针对 资料四第 1、2 项，假定不考虑其他条件，分别指出注册会计师甲在 复核项目组成员的工作 底稿时， 针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些 质疑和 改进建议。针对要求4 4 ：（1）质疑：审计项目组对 A 公司 未在财务报表中披露的关联方关系及交易 仍存有疑虑，说明该审计事项并未得到满足解决，因此不能作为 关键审计事项在审计报告中沟通。改进建议：注册会计师应当对 20×8 年 A 公司财务报表 发表非无保留看法。（2）质疑：由于该事项对持续经营假设 不存在重大不确定性，且审计项目组在审计工作中对该事项进行过 重点关注，不属于与持续经营相关的重大不确定性事项，属于关键审计事项。改进建议：注册会计师应当将该事项作为 关键审计事项在审计报告中沟通。