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1、他山之石G L O B A L O U T L O O K美国会计师事务所的考察与体会倪鹏栩张莹门熹2 0 1 0 年1 0 月3 1 至1 月1 9 日，注册会计师行业第二批主任会计师领军人才境外培训班在美国举办，主题是“会计师事务所内部治理机制优化与国际赞本市场业务拓展”。在2 0 天的培训时间里，培 J l N 访N 7 德勤、毕马威、均富、浩华等9 家美国会计师事务所，访问了美国注册会计师协会、宾穸法尼亚州、纽约州和加利福尼亚州注册会计师协会等相关单位，访问了美国公众公司会计监督委员会和美国证监会等政府机构，并与德雷克斯大学、加州大学会计专业教授及学生展开研讨。以下简要介绍此次考察的主
2、要情况与体会。一、I i i 务衙业务结构美国目前其自4 4 3 4 5 家会”事务所为全美17 万家市公司目2 9 0 0i 家小企业提供审计、会计、咨询厦税务等专服务。其规横分布如表一所示，美目尝”怖事务M 主g 供审计税务、昔询=个大类的专业服务。每个事务所的业务结构主要取决于瞩务对象+客户)的规攘和9 务需求。在我们访问的g i$务*中传统审计业务所自比重自T g。从务收 分布看越规艟太的事务所其审计业务所自百分比相对越征。全姜排名前十名的会计4$事务M，审计、税务咨诲业务收 各喜占据二分之的份额。目i i 裟鬈篆篆黧：球所涉及的务领域扩大事嚣昕专业 目分I i 刀口日*，目规挺也相扩
3、大，咀便f 全方位地提供审计、税务管哩鸯询、公目理对争域的专业服务。镕杉m M I L L E RK A P L A N$务所培期间其首R 台伙 目“学员是否从事券n 务井获得肯定菩爱时很幽m#表示“帚保佑你们1#明确表达了他们事务所并不打算涉足证券市场的态度。他们认为女噪法胜任的券市场的务要求，”幺事务*将避免涉足此娄业务转而澡 挖掘自身能够提供的服务形成自身的服务特色做精性专，提供风险相对较小的服务。全美事务M9 6 属小规模。这些事务所太都报据自身的R 业胜任能力和风险承受能力明确市塥定位。大中小型会计师事务所台理分布，既薛在一定程度的竞争R 体现补粑支持形成7 完整的会*务目培体在各个
4、鲴分市中为与其规摸相当的公司机构提供暇务，这也减少了 i 业自恶性价格竞争维护7 行业整体的平稳发E。与明确的市场定位镕适应，事务所的台伙人分I 也体现了专业化的特点。T 同的台恍 各自负责的专业领域f 同，均与这些台伙 的十 的执能力 唰 i 认g 相应，从m 日更为有效地服务客户，提升客户的满意度长远来看也保了行业的执业水准有效镕护7 这十行m e n 嘭象。二、事务所的台性制捌口访问的n 家美国会计师事务所萁组壤形式均为有限责任台恍。有限责任台恍制度有效解女了台伙 Z 间的W 拧日利益共享协调处理等同韪，更有W f 有效的务风险腔制。同时，台伙制促进了台计师事务所 台文化氯目的形脱。美国
5、同行 常强澜将选择台恍人的标准与选择要子样F 格P 谨，井在选择确定后就应该视自己的台伙如兄弟帽支持、帽助、携手共进。折射出台伙制最重要的因素是 台这种长期彤成的相信的台伙文化也差美国会计师事务所持续发展的重霎女“基6。台伙人的加八与退m 制方面，是自*“$m i 6 重女目，国鲁f f0 i P 事务*这方面口蒙7 丰富的经验。比如有的事务所j 蛤“休年龄提供鼓励年龄 强制退休年龄两种选择；如果台世人选择在鼓励退休年龄时段退雾王。攀三万方数据怵，往往会获得特殊奖励如$选择&制埕怀年龄时殴退休则丧失硅奖励。这一制度有利十年轻台伙 的晋升有f 提*行的；l ，有事务所约定对台故 遗体补偿是将基退
6、休台伙 的退休前E 年中i 年高收 的g#n*”镕箕退镕月的十年自支付蛤壤台伙。这种制度安排保持了台伙 M m*&性f 会造成台伙 在退#前夫 I 作蚺情，而台伙 使退休之后生茜水准也有保障R 有助f 稳定事务所的务发展。在膏5 目责台挑的基础，些美国 型事务所还通过创办其他蛆目彤式(；律许日)的公司车适客户自m 务需要。据浩华美国会计事务m 舟蛔该公司&会*师事务*M 创立的品*基础t，咀n i 的有m 囊R 司(L L C l彤式谩立7 咨诃0 司、月财眼务0 司，在堆护事务所牧益的基础上增强了事务M n 务晤展的灵j 舌性。三、事务所审计业务的监瞥安然事件咀来，以萨斯法蠢0#宴施为*端姜
7、目列注m 鲁*师行业的监管经历了重太空革。对册会*师行的营力量演m 成两娄一娄是以美国券交易委员会(S E C l 和美目。盎。目督i会f P C A O B l 为代表的法&机掏对上市0 司审计m 行监譬，另一娄则B以美国册含*师协会f A I G P A l 为代表的行监管m 掏目非市公司审计务进行同受核。这两类m 掏之间存在分I T 目、H Z 台作。&过_ 厶美国鲁计师务所往往都喜报明确的市场定位。瞳I 户服务需求所涉豫帕业务镖域扩大，舞所专业墨业务分工更加细化，虽斓基也相应扩大，l 姐手全方位地揠供审讯税务、建咨询、公司理财孽镊域的专业暇务。*十年的唐台这种目一割g 支离4 白马监管
8、体制4 步自以各自为政、此消檀长、新行渐远。为持征的自我完善。美目0 0 啦目监g R 会(P C A O B)2 0 0 2 年经美国参窳M 航批准成女的独立的0 窳0 司会计监督机掏拥有列上市。目乩事上市0 司审计务会计师事务*的监管枉，以监管的独立性产格鬈戒知g。据P C A。B 国际部任助理M a t t h 洲L a n d o n 什绍美国针对上市公司殛为其提供$*瞩务的会计师事务所的管镕日趋P 镕。班1 口G L O B A L ,j L I T L O O KI 他山之石燮黼瓣薹攀一蒹慧瀑篡爱淼蛳掣鬟黧篙鬻盖鬻=勰裁黧激端盛淼嚣嚣瑟黧淼裂篡篡|卧貅盯锄黼始雒i；雌鲕帅彗；艇脐雌
9、万方数据一恤山之石IG L O B A L O U L O O K注册会计9 W 址。美目g I H 册会计师坍害m 其实技术委员会怍用的发挥。琚纽约州&册会计师m 会会长M 踟聃r g【A W c o d什绍，g 约州*e”师协2&姜国m史最悠久的诉会拥有2 7 0。0 名台员拄术与行政委员会的数量更是超过76 0十。这!委员2 的专n 类甜I 精细一厂 厂可以提供拄术支持、专业培训、业务交流与探讨等各方面的9 目g，存各自业务专业领域发挥善重霎自g 作用。五、务所 才培养美目计9 两事务新目*册2”师协害均；度重祝人才培养I 作，遗过建立各类后续发展培个 m n 划体$惺障实施，面 日益麦
10、的注册告计m 行业 呈老亿o o美国同行常常强调将述捧台t I=人的标准与选择羹子一样P 格严谨，并在遗择确定詹就应该幌自己的台伙蜘兄弟，互相支持、互相帮助、携手其进。折射出台伙嗣量的雹囊墨人台，这种长期形瞎的相互信任的台伙文化也是羹国会计师务所持续冀晨的耍史叱基石。姜目各注协币遗余n 采日各种措施吸引年轻。比如，走 高中校园进行宣传推介A I C P A 力图在大掌教爵2 前就能吸引他们，在大学设i 专1 的奖学金、为学生会员减免会费等加大啦引年轻 才投身到洼册会”师行的力度&A 1 c P A 目镕 n*立。才直通。同贞。保持井提升注册会计师的啦胜能力，是注册会计师协会n 噶行业继续教育的
11、动力也是培养行业人才的核心内睿。美国各纽协会将培训的功镗运月*g E 2。在镕口计W|d程需求调查、谋口计、选择师资、勰运营后续评价等方面都细致专在g i J l 的F 式上，除保持E 比例的i搔厦同络教外蝈女专业的日讨害占m 的比例m 讨害的g 目针”性*注册会计m 日H#事先拟订镕_ 馥镕 的交流和探讨，比较实用。单纯从培训角度看胁鲁更缘个精于专业。运营成功酌镕训m 掏。美国太掌的会计教育幕具与实务结台的特点从其大学会计教茸的课l 设萱与社台需求紧密结台就可窥一斑。德雷塞尔太学会计系我们了解到虽然目前美国相关&府部门对于是百将美国鲁计准则与国际鲁计准则实现趋同尚未作出最后结沿但簿罾塞尔太学
12、B 经展R 相*的教学 凸研究I 作井融 救掌十。月*，美目女学2*教育郡自话#鲁实践方的学时要求。簿著塞尔丈学以。五年台怍谭程”驰名垒美，学生除7 第一目第年妻上二十女期十周的学期攫课外第=二日年都足读半年书、I 作半周而复始=4 i 6 是如此。学爿口大鄯1 4 捕目龠辫友的。口 去实习I 作增加实务经验还可得到一定的补贴所以这个项目的￥业生一直保*g 非常冒韵册会计师行靴n 率。会计伸事务所端了参加协会蠼织的培训外，较大的事务所部储重于注册会计师前个人日业发震规划与专定位建t 7$所的自镕训体系。比如，事务M 没i 日n 发展颟同助每名员I 设定不同跗段的职业发展目标，在虽I与台伙 之间
13、建立导师制的关系，做好员I 的H 业规划U 员I 有十#学的发展规划和足婷成长的发展!间。事务断M 于员I 继续#育培i J I 也溃 女置经费。六、一些体会和思考游学墨经素日镕绣。2 0*的培训历为每一名行业领军 才带来的触动不仅仅是自滴或E 象更多的2|目3 m 2*m j 亍n n；g 胄虫T 仅是一日的触目更是影响来整个执业生涯的理念与指。1 充分发挥中注舒的功能优势推进洼册会计日行业宴观跨越式发展。美目注m 会计悱害作为目前世界最 的册台”师m 目，是完完全的纯自律性组织承担着制定审*准则和职业遒簿舸范、组织全国注册告计师葶试、蛔女目业查惩戒、*月月续教育等职能。中注协是管理组蚬自律
14、与浩定管理织的境_ 承担着注册会*m：j赋予的职能财政部党组委托和财政部顿导立办的职能以厦协会章程观&的日能。选为推进行业浑化发展#供了E太的功能支持与制度保障。但我们仍可借鉴美国洼协运行的!方法柏哩悫，比 让更多的洼册害”师作 月者加 到专门专n 委目十&#n 能力的怍用，加快*册会”师行业信息化战略的推进建设教书i 业、智慧行业。2 诚信是册会计师安身立命2 奉，务是会计师事务所发展动力之&。此行我们口象尤深的是姜国害计师事务所的创收能口*趋经*宴4 厚，注册会计师在社会上很受瞩目尊重，注册会计师也都十分磅m 自E 注册会甘师的身份。n 外，美国的会计师事务所蝇模太小不一但睢务器有专长，差
15、异化方面鲁有千秋太中小所各有各的优势和自信。在美国通常设立会计师事务m日d 需事先埘m 设事务所的战略营规划市营哨目保持客户*力资源管理目服务提供等四十关键环节进行系统的研究论证对市场前景进行认真分*，据此决定设立；吾避免盲目开n。鉴此，我国的会计师事务所应当团结致，摒拜短期利益，以树i 整个行业的诚信形象为目标以提高执业质万方数据I F A C 调查：经济不确定性是小企业面临的鬟翥黧裂篓i 最大挑,l J 战iw i、i 目；1 一-m n 0 K I；ir tJ 鞴，、U 吖一7 雕中小事务*艇奠小企是小事务所最霎的啦$源。自8 拧受访(d 47)i_ 害户面的要问题国际会*i 出口的i
16、憧 来源2 审计务紧瞄基后的(4 02 1肾g 冶会1 A c)中小窜努祈委虽会农R 会计代鳊业务，税驽咨询务很6 1 5、【犟!午伺题)走 2 0 1 年m d 中小$务*蚕目e q受访者苣*对行n 前要表i 观当被问与击年掊比子新闻简报f 这是I F A C 为中r、事务所他 M 在事*所令4 的业绩害怎详E3 8 4 豹受访者表示会襞麓的免费新闻简报l m 3 季鹰调。比去 好转4 26 认自持T R 有帕1 认为T 去年。l 第g R 谴B g E1 d i 的E 月口十目*12 0 1 1 年1 月2 7 日￥7 月q 月)自收&4 2 5 位受谚者中丈部分于啦MC4 94)删E 美
17、 7 8 9 地4 2 5 受*者的反馈。(3 3 4)，目一般为十体执考(3 39)或拥有2-5 名职n媛调查显示囡金瓢危扎的彭目e H 9 i 的小事务m f2 84】。(*i 十问第六个目)束完全璃睬经济f 确定性依熊g 中m4 3 预期与去年持平慢有1 9 预雕f 4。以T 扫I F A C 中“、事务所垂员含中小事嚣M 饵1-2 目调的完牿晕。一、主要结论2 9 4 的受*女 ig*f定性仍#是中小企业面的爵太挑战位居第一，监管负担紧璃墓月62 7 1，融资问1 立g*j 自1 67。f 第十目口)目#j*E 自B*$*目前面的最重要晦E 耐太部分受嘀C4 4 1 诗挥7 l 应=营 日准i 2 7 1 选捶引目*目g P【*二十问题、传统酶以遵循为基的务(c o r n p l【a r ,c e b a s e ds e n,i c e s)仍#1 1 7万方数据