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1、审计概述职业怀疑保持警觉存在相互矛盾的审计证据引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息表明可能存在舞弊的情况表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形可以降低的风险忽视异常的情形从审计观察中得出审计结论时过度推而广之使用不治当的假设职业判断应用领域确定重要性和评估审计风险为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施审计程序的性质，时间安排和范围为实现审计准则规定的目标和CPA的总体目标，评价是否已经获取充分，适当的审计证据还是需要执行更多工作评价管理层在应用适用的财务报表编制基础时做出的判断根据已经获取的审计证据得出结论，如评估管理层做出估计的合理性审计
2、的固定限制影响因素财务报告的性质适用的财务报告编制基础财务报表项目存在不确定性，并存在一系列可接受的解释或判断财务报表项目金额存在变动幅度，而且不能通过实施追加的审计程序来消除。考虑会计估计是否合理，相关披露是否充分，会主实质是否良好审计程序的性质不提供与财务报表编制相关的全部信息舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐满审计不是对涉嫌违法行为的官方调查CPA合理的时间内完成审计需要进行计划，以有效的方式得到执行将资源投向可能存在重大错报风险的领域运用测试和其他方法检查总体中存在的错报其他因素高级管理人员的舞弊或串通舞弊关联方关系和交易的存在和完整性违反法律法规行为的发生导致被审计单位无法持续经
3、营的款来事项或情况审计重心前移过程账项基础审计（详细审计）目的：防止和发现错误与舞弊方向：发会计凭证和账簿进行详细检查制度基础审计（进化到编制环境）目的：鉴证报表的合法性、公允性方法：在评价内部控制基础上的抽样研究评价内部控制确定样本合理保证风险导向审计（不仅仅是内部环境外部环境也可能）目的：鉴证报表的合法性、公允性在评估重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合现发现重大错报评价财务报表合法性选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况。管理层做出的会计估计是否合理财务报表反映的信息是否具有相关性，可靠性，可比性和可理解性财务报表是否做出充分
4、披露，是财务报表使用者能够理解重大交易对被审计单位财务状况，经营成果和现金流量影响公允性经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致财务报表的列报，结构和内容是否合理财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质欢迎加入CPA交流群：89707853司法解释十三条1：利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法十四条规定的鉴证业务时出具不实报告使其遭受损失为由向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当予以受理注册会计师业务范围鉴证业务审计（合理保证）企业年报审计企业验资企业合并，分立，清算的审计法律法规规定的其他审计业务法律法规规定的其他鉴证业务（或合理或有限保证）财
5、务报表审阅预测性财务信息审核内部控制审核审阅（有限保证相关服务商定程序代编财务信息管理咨询税务服务会计服务2：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人不实报告：会计师事务所违反法律法规，审计准则规则以及诚信公允原则出具包含虚假记载，不实陈述以及重大错误的审计业务报告。3：诉讼顺序1利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知
6、被审计单位作为共同被告参加诉讼。2利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。3利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。4：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。5：注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位
7、 承担连带赔偿责任(一)与被审计单位恶意串通(二)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(三)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(四)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(五)明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明(六)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝对被审计单位有前款第(二)至(五)项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。6：会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过
8、失大小确定其赔偿责任。（十条）(一)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定(二)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业(三)制定的审计计划存在明显疏漏；(四)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序(五)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除(六)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(七)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据(八)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论(九)错误判断和评价审计证据；(十)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为7：会计师事务
9、所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(一)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(三)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；四)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金(五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。8：利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责
10、任。9：会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由10：人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理(一)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。(二)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。(三)会计师事务所对一个或者
11、多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限11：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任部分承担连带赔偿责任欢迎加入CPA交流群：89707853初步业务活动结束业务约定书内容审计业务的目标以及范围目标总体目标定义：财务报表层次（公允性，合法性）具体的审计目标认定层次（对管理层所做认定的再认定）管理层认定1：与各类交易和事项相关的认定2：与期末账户余额相关的认定3：与列报相关的认定再认定1：与各类交易和事项相关的认定的再认定1：发生（记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关）2：完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录）3：准确性（与交易和事项有关的金额及
12、其他数据已恰当记录）4：截止（交易和事项已记录于正确的会计期间）5：分类（交易和事项已记录于恰当的账户）2：与期末账户余额相关的认定的再认定1：存在（记录的资产、负债和所有者权益是存在的）2：完整性（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）3：权力与义务（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务）4：计价与分摊以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当的记录PS：所有准备计提，计提错误都与相关账户的计价与分摊或减值损失完整性认定有关3：与列报相关的认定的再认定1：发生以及权利与义务认定披露的交易、事项和其他情况已发生，具与被审计单位有关新产
13、品开发计划属实；可能获得的政府补贴属实2：完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括关联方及关联方交易或有负债对个提供担保的事项3：分类以及可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，具披露内容表达清楚存货的主要类别一年内到期的非流动负债、非流动资产收入的确认原则4：计价以及准确性财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当固定资产类别、原值、折旧以及减值准备认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的责任1：选用适当的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映2：制定，执行，维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报3：为审计工作
14、提供必须的工作条件注册会计师的责任执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。遵守中国注册会计师职业道德守则计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证选用的财务报表编制基础通用目的财务报表编制基础特殊目的财务报表编制基础公允列报性编制基础遵循性编制基础在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：1被审计单位的性质2财务报表的目的3财务报表的性质4法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础提及预期审计业务报告的内容以及预期形式，以及在特殊情况下可能不同于预期形式以及内容的情况修改业务约定书（高保证到低保证业务）审计环境发生改变（例如：本
15、来想上市，现在不用）合理对审计的性质有误解（低保证业务即可）合理无论是主观还是客观管理层施加的现值 不合理解除约定书后不提及以前审计工作的细节，执行商定业务除外是否有必要向治理层反馈审计业务工作前提管理层认可其责任财务报表选用的编制基础恰当通用目的财务报表编制基础特殊目的财务报表编制基础公允列报性编制基础遵循性编制基础在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：1被审计单位的性质2财务报表的目的3财务报表的性质4法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础目标1：具备初步业务活动的独立性以及能力2：不存在因管理层诚信影响注册会计师保持该项业务意愿的事项3
16、：与被审计单位就业务约定条款不存在误解内容1：针对保持客户关系以及审计业务实施相应的质量控制程序2：评价遵守职业道德守则的情况司法解释十三条3：就业务约定书达成一致意见欢迎加入CPA交流群：89707853工作底稿格式，要素，范围标题审计过程重大事项引起特别风险的事项实施审计程序的结果，表明财务报表存在重大风险的事项导致注册会计师无法实施审计程序的事项导致出具非标准的审计报告的事项获得的信息与执行审计程序得出的结论之间矛盾针对该事项执行的审计程序项目组成员针对该事项不同职业怀疑以及向专业人士咨询的记录项目组成员于被咨询人意见不一致的解决情况，以及解决不一致的方法审计结论索引号及编号编制人及复核
17、人+时间被审计单位及会计期间审计标识特定项目或事项的识别特征（具有唯一性）订单：订单日期和编号，如果年编号的话，是XX年XX号，不按年可以是XX号可以对一定金额以下或以上的范围进行标识系统选样，样本来源，起点和间隔询问：时间+姓名+职务观察：观察对像或观察地点+时间包含内容按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质，时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断目的提供充分，适当的记录，作为审计报告的基础提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。归档与修改归档期间能做变动的情况在
18、审计报告日前获取的，与项目组之间讨论并取得一致同意的审计证据（漏记了）废除老的不合时宜的底稿建立交叉索引核对完成签字确认两个时间，审计报告日后60天，保存期限十年归档后变动在审计报告日前执行了必要的审计程序，获取了充分的审计证据，得出了恰当的审计结论，但是有一部分审计证据未能记录（还是漏记）在审计报告日后发现例外情况，要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论底稿复核项目组内部复核高级助理人员复核低级助理人员项目经理复核（有时来做）最终由项目负责人复核质量控制复核时间：审计报告出具之前人员：项目组以外的人员事项：对项目组所做重大判断和准备出具审计报告时得出的审计结论进行
19、客观评价欢迎加入CPA交流群：89707853制定总体审计策略目的：用以确定审计范围，时间安排和方向，并指导具体审计计划考虑的情况审计范围1:公司的性质2所有权的组成3他人的工作4法律法规规定的报告目标，时间安排及所需沟通的性质时间沟通审计方向重要性方面内部控制薄弱重大错报风险变化的地方审计资源向具体审计领域调配的资源向高风险领域分配有适当经验的项目组成员就复杂问题利用专家工作向具体领域分配资源的多少分配到重点领域实施存货监盘的项目组成员人数在集团工作中复核组成部分注册会计师工作的范围向高风险领域分配的预算时间何时调配这些资源是在其中审计阶段还是在审计截止关键日期调资源如何管理，指导，监督这些
20、资源何时召开项目组预备会和总结会预期项目合伙人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核重要性含义如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策错报定义：错报是指某一财务报表项目的金额，分类，列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的金额，分类，列报或披露之间存在差异。或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额，分类，列报或披露做出必要的调整导致错报的原因收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误遗漏某项金额或披露由于疏忽或明显误解有关事实导致做出不正确的会计估计注册会计师认为管理层做出的对会计估计做出不
21、合理的判断或对会计政策做出不恰当的选择和应用错报分类事实错报判断错报推断错报对审计过程中识别出错报的考虑错报可能不会孤立发生，一项错报的发生表明可能存在其他错报抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现注册会计师可能要求管理层检查某类交易，账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易，账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表做出适当的调整对重要性判断是依据具体的环境作出的，并受错报的金额或性质影响，或受到两者的影响判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的，不考虑错报对具体的财务
22、报表使用者可能产生的影响应用在审计开始时就必须对重大错报的规模和性质做出判断财务报表层次交易类别，账户余额，和披露（认定层次）审计工作中可能存在未被发现的重大错报和不重大错报汇总后形成重大错报的情况，为允许可能存在的情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便进行风险评估和设计进一步审计程序,使用整体重要性水平目的包括：决定风险评估程序的性质，时间安排和范围识别和发现重大错报风险确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围在整个业务活动中，随着审计工作的开展，注册会计师应当根据获得的新信息更新重要性水平在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别，账户余额和披露面制定的较
23、低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中对审计报告的影响重要性水平确定应当考虑的因素对审计单位及其环境的了解审计的目标，包括特定报告的要求财务报表各项目性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度两个方面从性质方面考虑的重要性从数量方面考虑的重要性财务报表整体的重要性水平五个因素财务报表的要素是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目被审计单位的性质，所处生命周期阶段以及所处行业的环境被审计单位所有权结构以及融资方式基准的相对波动性三种情况对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润为基础如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更合适，税前
24、利润，毛利或营业收入为选定的基准确定百分比需要运用职业判断，百分比和选用的基准之间存在一定的联系。如：经常性业务活动的税前利润对应的百分比，通常比营业收入对应的百分比高。注册会计师在确定重要性水平时，不再考虑与具体项目相关的固有不确定性。（例如：折旧策略选择）特定类别交易，账户余额或披露的重要性水平（又叫：认定层次）3个因素：法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易，管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）实际执行的
25、重要性针对计划的财务报表整体重要性水平确定实际执行重要性：实际执行的财务报表整体重要性，是为将未更正和未发现错报以及单独来看低于重要性水平的错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平而设定的一个错报界限针对计划的认定层重要性水平确定的实际执行重要性：确定实际执行的重要性需要职业判断对被审计单位的了解前期审计工作中识别出的错报的性质和范围根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期实际执行一般是财务报表整体重要性水平的50%和75%=50以前年度审计较多项目总体风险较高=75以前年度审计较少项目总体风险较低审计过程中修改重要性原因：审计过程中情况发生重大变化获取新信息通过实施进一步
26、审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化欢迎加入CPA交流群：89707853审计程序与审计证据审计证据充分性适当性相关性某一认定相关的审计证据不能替代其他认定相关的审计证据特定的审计程序可能只为某些认定提供审计证据，而与其他认定无关不同来源，不同性质的审计证据可能与同一认定相关联可靠性从外部独立来源获得的比其他方面获得的可靠内部控制有效时生成的比内部控制无效时生成的审计证据来得可靠直接获取的比间接或推论获得的审计证据可靠文件，记录比询问获得的可靠从原件获得的比从传真或复印件可靠评价充分，适当性考虑对文件记录可靠性考虑向第三方询证利用专家意见使用被审计单位生成信息时考虑证据相互矛
27、盾时考虑如果不同来源信息能够互相印证，审计证据更可靠不同的话，追加进一步审计程序获取审计证据时成本的考虑审计程序七大审计程序检查只能证明存在性，不能为权利与义务认定或计价与分摊提供证据观察主要用于了解内部控制和控制测试询问询问程序不足以发现认定层次的重大错报，也不足以测试内部控制的有效性函证不仅仅可以函证数量，金额，截止重新计算准确性需要重新计算重新执行重新执行控制测试分析程序财务数据与财务数据，财务数据与非财务数据之间的内部联系分析程序三个目的用作风险评估程序以了解被审计单位及其环境（强制使用）所使用的数据汇总性强对账户余额变化付之于趋势分析，以及比率分析保证性水平不高当使用分析程序比细节测
28、试更能有效的将认定层次的检查风险降低至可接受的低水平时，可以将分析程序运用到实质性程序（选择使用)在审计结束或者临近结束的时候对财务报表进行整体复核（强制使用）分析程序六大步骤选择需要运用分析程序的账户或交易确定期望值确定可接受差异识别需要进一步调查的差异调查异常数据关系评估分析程序结果实质性分析四个因素确定实质性分析程序对这些认定的适用性考虑做预期数据的来源，性质，可比性和相关性以及相关内部控制，确定可靠性（做预期数据）做预期的方法的可靠性，适用性（做预期方法）确定可接受差异确定适用性（找关系）（风险越高，越不适用实质性分析）数据之间存在关系，不存在反证的情况下，继续存在（关系）在某些情况下
29、，不复杂的预测模型也可用于实施有效的分析程序（简单）不同类型的分析程序提供不同程度的保证在对某些认定确定分析程序适用性的时候，会受到认定的性质以及注册会计师对重大错报风险评估的影响（认定与风险，分析最重要）在对同一认定实施细节测试时，特定的实质性程序也可能被认定为适当的方法的稳定性对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性信息的可分解性（可分）财务数据和非财务数据的可获得性（可获）数据可靠性可获的信息的来源、可比性、性质和相关性与信息编制相关的控制，确保信息的完整、准确和有效总体复核（将要出报告了，结束了）记忆口诀：一个案例六步骤，四因素三个内容逐项导。适用性，找关系，简单直接最最好，认定与风
30、险，分析最重要。做预期，一靠数据，二方法数据证据同可靠，方法要稳定，可获可分不可少。最后是差异，胆量很重要。欢迎加入QQ群获取最新更新：89707853（验证码：高顿）风险评估运用四程序询问被审计单位管理层以及内部其他人员，观察，检查分析性程序数据汇总性高，对余额账户运用趋势分析和比率分析，保证水平不高了解被审计单位六个方面被审计单位行业状况，法律环境以及监管环境行业状况所处行业的市场与竞争；能源供应与成本；生产经营的季节性和周期性被审计单位产品相关的生产技术；行业关键指标和统计数据法律环境监管环境会计原则和行业特定惯例；受管制行业法律结构；对被审计单位影响重大的法律法规以及直接监管活动税收政
31、策；影响行业和被审计单位经营活动的环保要求目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策（货币政策，出口政策等）被审计单位的性质三个结构所有权结构，组织结构，治理结构三个活动经营活动，投资活动，筹资活动一个报告(财务报告)会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（银行业贷款和投资等）收入确认惯例公允价值会计核算外币资产，负债与交易异常或复杂交易的会计处理被审计单位对会计政策的选择以及运用（是否合法法规，符合稳健性，可靠，相关，有经验，有足够资源支持）被审计单位的战略，目标以及经营风险战略，目标导致风险开发新产品，新服务业务扩张，行业状况，监管要求新颁布的会计法规本期及未来融资条件信息技术
32、的运用经营风险可能导致两个层次的风险企业的内部风险评估过程被审计单位财务业绩的衡量和评价（关注下列信息）关键业绩指标（财务和非财务），关键比率，趋势和经营统计数据同期财务业绩比较分析预算，预测，差异分析，分部信息与分布，部门或其他不同层次的业绩报告员工业绩考核与激励性报酬政策被审计单位与竞争对手的业绩比较了解内部控制考虑财务报表的可审计性时间（了解被审计单位的内部控制之后）出具保留意见或无法表示意见的事项被审计单位会计记录状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分，适当的审计证据发表无保留意见对管理层诚信存在严重疑虑评估两个层次的风险考虑的部分风险因素已识别的风险是什么（考虑因素）错报（金额影响）
33、规模有多大（因素）事件（风险）发生的可能性有多大（因素）评估重大风险的程序在了解被审计单位及其环境的过程中，结合财务报表中各类交易，帐户余额，和披露的考虑，识别结合对拟测试的控制的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生的领域相对应评估识别出的风险，并评价是否更广泛的与财务报表整体相关，进而影响多项认定（）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报（）识别两个层次重大错报风险风险特别风险导致的原因非常规交易管理层更多的介入会计处理数据收集和处理涉及更多人工成分复杂的计算和会计处理方法非常规交易的性质可能使被审计单位对此产生的特别风险难以施加控制判断事项对涉及会计估
34、计，收入确认等方面的会计原则存在不同的理解所要求的判断可能是主观和复杂的。需要对未来事项作出假设考虑与特别风险相关的控制三个考虑因素（奉献的性质，潜在错报的重要程度，发生的可能性）性质考虑风险是否属于舞弊风险；交易的复杂程度；是否涉及重大关联方交易；是否涉及异常或超出正常过程的重大交易风险是否与近期经济环境，会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性仅实施实质性程序无法应对的风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报降低至可接受低水平，CPA需要考虑被审计单位对这些风险设计的
35、控制，并确定其执行情况被审计单位高度自动化控制，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，CPA应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分，适当的审计证据的可能性如果认为仅通过实质性程序不能获取充分，适当的审计证据，注册会计师应当考虑相关控制的有效性，并对其了解，评估和测试。欢迎大家加入，CPA考试群：89707853。了解内部控制三个目标财务报表的可靠性，经营的效率和效果，遵守法律法规要求五个要素控制环境对诚信和道德观念的沟通和落实对胜任能力的重视【胜任能力减少出错】治理层的参与程度【治理层创建编报表环境】管理层的观念和管理风格组织结构及职权与责任
36、的分配人力资源政策与实务风险评估过程作用识别与财务报告相关的经营风险对这些风险采取的措施CPA关注被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务层面的计划是否已经建立风险评估过程是否建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位可能产生重大影响的变化会计部门是否建立某机制，识别会计政策的变化当业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，是否有沟通渠道通知会计部门风险管理部门是否建立某流程，识别经营环境，包括监管环境发生的变化信息系统与沟通（CPA从几个方面了解）被审计单位经营活动中，对财务报表影响重大的交易在信息技术和人工系统中，交易生成，记录，处理和报告的程序与交易生成，记录，处理和报告相
37、关的会计记录，支持性信息和财务报表中的特定项目信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况被审计单位编制财务报表的过程，包括做出的重大会计估计和披露管理层凌驾于账户记录控制之上的风险控制活动授权，业绩评价，信息处理，实物控制，职责分离对控制的监督考虑因素被审计单位是否定期评价内部控制被审计单位人员在履行正常职责时，能够多大程度上获取内部控制是否有效运行的证据与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题管理层是否采纳内部审计人员与注册会计师有关内部控制的建议管理层是否及时纠正控制运行中的偏差管理层根据监管机构的报告和建议是否及时采取纠正措施是否存在协助管
38、理层监督内部控制的只能部门（内部审计）监督活动持续监督专门评价内部控制的局限（五点）人为判断可能导致错误，人为失误导致内部控制失效人员串通和管理层凌驾于内控之上而规避人的素质，异常情况，成本效益（控制成本大于能减少的损失）测试内控有效性内控在审计期间是如何运行的内控是由谁运行的是否得到了一贯性运行+以何种方式运行（人工控制还是自动化控制）两个层面在整体层面对内部控制了解和评估(控制环境，风险评估过程，对控制的监督，信息系统与沟通的一般性控制）在业务流程层面了解内部控制包括（控制活动，信息系统与沟通（应用控制）时间：初步计划审计工作时步骤确定被审计单位的重要业务流程（五大循环）和重要交易类型了解
39、重要交易流程，并记录获得的了解（了解它）确定可能发生错报的环节（开始假设风险点，再去看有没有控制）识别和了解相关的内部控制预防性控制（事前，针对每一项交易进行的时候，关键词（每次）检查性控制（事后，交易进行之后的检查，关键词（每天，每小时，每月）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解（验证了解和设想）确认对业务流程的了解确认对重要交易的了解是完整的（与财务报表出错所有相关的环节）确定已获取的预防性控制和检查性控制是准确的评估控制的有效性确定控制是否已经执行就算不信赖内控或人工控制或自动化控制，仍需要执行穿行测试，了解交易流程确定已经所作的书面记录的正确性进行初步评价和风险评估对控制评价所
40、设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现纠正重大错报，并得到了执行控制本身的设计是合理的，但没有得到执行控制本身的设计是无效的，或缺乏有效控制风险评估考虑因素账户特征以及已识别的重大错报风险。（风险高，内控要灵敏，即使概率低，也要识别，不然影响重大）对被审计单位整体层面控制的评价（应将整体层面的了解与业务流程层面的出的证据结论结合起来考虑）评价决策回答问题控制本身的设计是合理的控制是否得到执行是否更多信赖控制并实施控制测试欢迎加入cpa学习交流群：89707853函证程序两个必函银行存款，借款，与金融机构来往记录除非对财务报表不重要，并且相关风险比较低应收账款（两除非）有充分证据表明，应收账
41、款对财务报表不重要注册会计师认为函证很可能无效不函证考虑因素管理层是否诚信是否可能存在重大错误或舞弊替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分适当的审计证据处理如果认为管理层要求合理，注册会计师应当施行替代程序如果认为管理要求不合理，且被阻挠无法实施函证程序，应当考虑对审计范围的限制两个必须积极可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获取可能存在舞弊情况，导致注册会计师不相信内部获取的审计证据函证应收账款原因应收账款审计的主要目的是防止高估，函证能有效证明其他审计程序尽管成本低，但不能有效查证高估的应收账款，如销售单，发运凭证，销售发票均是内部凭证目的：应收账款账户余额的真实性
42、，正确性，证明被询证者存在和被审计单位记录的可靠性四因素影响函证数量和范围应收账款在全部资产中的重要性被审计单位控制的强弱以前函证的结果函证的方式项目选择账龄较长，金额较大的项目与债务人发生纠纷的项目交易频繁且期末余额较少或为零的项目可能存在重大错报或舞弊的非正常项目关联方项目主要客户的项目函证的控制必须保持控制三个被询证者的选择询证函的设计收发控制（亲自）控制措施将被询证单位地址，名称与被审计单位记录相核对将询证函中列示的金额或其他信息与被审计单位的记录相核对在询证函中指明直接回函至受委托业务的会计事务所将询证函经被审计单位签章后由注册会计师亲自送出将发出询证函的情况，形成审计工作底稿记录将
43、受到的询证函形成工作记录，并汇总统计函证结果积极函证未收到初次未收到，查明原因，再次寄发再次未收到，查明原因，考虑替代程序替代三程序检查期后收款记录（银行进账单，汇款证明，银行存款日记账），注意日期是否在资产负债表日已经存在检查销售合同，销售发票和发货记录（考虑被审计单位内部产生证据的可靠性）检查被审计单位与客户之间的函电记录差异处理双方登记入账的日期不同（4种情况处理）原因：询证函发出时，债务人已经付款，被审计单位未收到程序：检查函证日后的收款凭证原因：询证函发出时，被审计单位已做销售记录，货仍在途中程序：检查发货单，装运凭证，销售合同原因：货物已经退回，被审计单位未收到程序：检查红字发票，
44、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物入库单原因：债务人对收到货物的数量，质量，价格异议拒付全部或部分程序：检查相关原始凭证一方或双方登记入账错误被审计单位的舞弊行为评价函证结果注册会计师应当重新考虑：对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评估是否恰当（实质性程序的结果，会影响对控制测试的评价）如果函证结果表明没有差异，注册会计师可以合理的推论，全部应收账款总体是正确的如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当估算未发现的错误金额欢迎加入CPA考试交流群：QQ群：89707853。验证码：高顿监盘程序监盘流程评价管理层存货盘查程序的可靠性观察管理层
45、指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行记录监盘计划依据被审计单位存货的特点盘存制度实地盘存永续盘存存货内部控制的有效性被审计单位管理层制定的存货盘点程序考虑因素与存货相关的重大错报风险与存货相关的内部控制的性质复核或与管理层讨论其盘点程序盘点的时间安排存货盘点范围和场所的确定，对毁损，过时，陈旧的存货以及不属于被审计单位的存货单独分开存货的整理和排列盘点结果的汇总处理以及盘盈和盘亏的分析，调查和处理存货盘点的时间安排被审计单位是否一贯使用存货永续盘存制度如果通过实地盘存制确定存货的存量，则注会需要参加此种盘存如
46、果被审计单位使用永续盘存制度，注会在年度中一次或多次参加盘存存货的存放地方考虑是否需要利用专家工作盘点结束再次观察盘点现场，以确定所有纳入盘点范围的存货均已盘点取得并检查已填用，作废及未使用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，确定已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对监盘程序评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序观察管理层盘点的执行存货的移动存货的截止所有在截止日前入库的存货是否都在盘点范围之内，并已经反映在截止日前的会计记录中，任何截止日后入库的存货是否都未在盘点范围内，并未反映在截止日前的会计记录中所有在截止日前装运出库的存货是否均未包括在存货盘点范围内，且未
47、包含在存货账面余额中任何截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在存货盘点范围内，且包含在存货账面余额中所有已经确认为销售但尚未装运出库的存货，是否均未在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中，所有已经记录为购货但尚未入库的存货是否均已列入盘点范围内，也已经反应在记录中在途存货和被审计单位向客户发送的存货是否均已得到了适当的会计处理检查存货执行抽盘双向抽盘获取记录或复印件监盘发现差异很可能表明被审计单位的存货盘点在完整性和准确性方面存在错误和可能意味着被审计单位的盘点还存在其他错误一方面注册会计师应当查明原因，提请被审计单位的更正，另一方面应该考虑潜在错误的重要性和范围，在可能的情况下，
48、扩大检查范围以减少错误的发生可要求被审计单位重新盘点（仅限于某一特殊领域的存货或盘点小组）监盘内容监盘时间监盘的时间安排实地查看盘点现场的时间(盘点前：确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未列入的原因，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其质量等有关资料，确定是否已经单独列放，并且未列入盘点范围）观察存货盘点的时间（盘点中：注册会计师应当根据所有权不属于被审计单位的存货的资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围，即使在被审计单位声明不存在受托存货的情况下，注册会计师在监盘时，
49、应当关注某些存货是否不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当）对已盘点的存货实施抽查的时间（再次观察盘查现场，以确定所有已纳入盘点范围的存货均已盘点）盘点日非资产负债表日注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经适当记录针对存货变动的控制的设计，执行和维护的有效性，决定了是否在资产负债日前几天监盘符合审计目的同一类存货同一天盘点主要目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及管理层有关存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损，灭失，残次和短缺等现象非一贯采用永续盘存的处理对永续盘存记录的调整是否
50、适当被审计单位永续盘存的记录是否可靠从盘点数据与永续记录之间差异的原因第三方保管或控制的存货向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况检查或其他适合的审计程序实施或安排其他注册会计师实施对第三方存货的监盘（如可行）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当保管和盘点的适当性而出具的报告检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单当存货作为抵押品时，要求第三方和其他人员确认欢迎加入CPA考试交流群：89707853，验证码：高顿三大循环销售收款应收账款实质性分析观察月度的销售趋势，与往年或预算相比较，任何异常都需要与管理层讨论，如果有必要还需要做进一步的调查计算销售毛