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1、20 12年度“内部审计质 量管理”探索C O S O理论在内部审计质量控制中的应用一以证券公 司发行承销业务审计为例吴晓凤钟荣西部 证券股份有限公司巍犷。沪狡礴。蜘卜王久吸卜衡劝衡演才屏浪于反傀T谬添弋飞【摘要】内部审计质 量控制是 降低审计 风险、提 高审计效能、实现审计目标的重要保证。高质量的内部审计工作可以防范组织层面的风 险,促进组织目标的实现。本文从COSO框架的八要素分析入 手,结合内部审计因素分析,与内部 审计部门中各层级人 员责任相关联,重 构 内审质量控制目标,探索建立内审质量 控制的新模式;并结合 证券 公司发行承梢业务审计实例,探讨cosO框架在证券行业 内部审计质量控
2、制中的应用。本文 旨在通过实务研究,对内部审计质量控制研究提供一种思路,并希望在内部审计行业中能够得以应用和推 广。【关键词】C OSO框 架内部 审计风 险质量控制与其他行业内部审计发展路径相同,证券公司内部审计也经历 了从单一财务审计到 多元综合审计,从查错纠弊审计向风险导 向审计的发展过 程。随着公司治理和内部控制 的不断完善,西 部证券内部审计不断地 注人新的 内涵,多年来,我们一直探索如何将风险导 向审计与 审计质量控制有机结合起来,实现 内部审计质量控制 的系统化和机制化。我们通 过对COSO理论框架的研究借鉴,并将其应用 到 内部审计实践中,实现了对 内部审计质量 的有效控制。一
3、、问题的提出国 际内部审计师 协会ZOn年修订的国际内部审计专 业实务框架对 内部 审计质 量 控制做出如 下 表述:“质 量保证与改 进 程序旨在对内部审计活动是否遵 循内部审计定 义和国 际内部审计专业实务标准以及 内部 审计师是否遵循职业道德规 范进 行评 估,还可以用来评价 内部审计活 动 的效率和效果,并识 别改 进 的机 会。”我 国关于内部审计质量控 制 方面的最 早论述是杨树滋、鲍国 明 两位教 授 在19 88年 版 的内部审计概论中指 出的“要保证和提高内部 审计质量,需 要从制定内部审计标准,健全内部控制 系统,提高 内部审计质量,取得 充分、可靠、相关的 内部 审 计证
4、据,安 排 周 密的内部审计程序,实行 内部审计工作底稿审核制度,建立 内部审计规 范,外部审 计 的指 导和监督 等方面入 手”。此 后 也有 较 多 学 者 对审计质量 的界 定和改 进途径 进 行 论 述,如 李 雪、时毅(2 0 0 7)从 能否鉴别盈余管理、能否识 别 和评估重大错 报 风险、审计报告 作 为评 判审计质量的三个关键要素1 4 1。但 对 于 如 何 运 用 风 险 管 理 手段去 控 制 内部审 计风险,建 立 内部审计质量 机制的研究相对 较少,尤其 是COSO在2004年 发布了企业 风险管 理整合框架(ER M一IF)以来,现 有 文 献 中蒋静青(2007)
5、、李 小芹(20 09)、席胜龙(20 10)等 均论 述 的是 如何应 用COSO框 架 控 制会计师 事务 所面临 的各项 风险。郑振 华(2007)就 整体风险管理综 合 框 架 与 现代风险导 向审计 模式的融合、注 册 会计师如何运用 整体风险管理综合框架 进 行 审计风 险 管理进 行了 阐述;章亿 发(2 00 8)从 内部 审计风险管 理 角 度 人 手,分析 风血全国奥乡审对理论严讨优秀论文奎里些上一一一一一一一一一一一险管理 对 内部审计质量 控制的影 响;赵 爱 玲部审计质量 控制模式,降低审计风险,提高 内部(2 011)则借鉴了现代项 目管理 理 论,论述了如审计质量
6、 是一个较 好 的思路和应用。何从审计项目的计划管理、成 本管理、进度管(一)审计 质量 控制 的目标设计理、风险管理、后 评估 等多个 方面改 进国家审COSO风险管理 框架认 为,企业风险管理计项目质 量。为实现四类目标 服务:战 略目标、经营目标、报国外关于这方面的文献主要集中在论证内告目标和合规目标。基于内部审计质量 控制视部审计质量 影 响 因素,如De zo or te ta l.(200 1)从角,本 文以风险导 向审计模 式 设定 的审计质 量外部审计人 员 角度指出,内部审计的主要角色控制目标包 括审计报 告 目标、风险揭示 目标 和(例如审计或咨询)以及其薪酬 结构(例 如
7、 直接过程管理目标,其中审 计报告目标为质量控制薪酬,或有激励部分)会影 响 内部审 计 的客观的统驭 性目标,即审 计报 告 能否为企业 提供价性。K ri shn amo or thy(2 001)检测了内部审计 采用值增值是 内部审 计 质量控制 的 最终落脚 点。在的审计程序的可靠性是否影响外 部 审计人员对这个统驭 目标之下,被审单 位 风险是否 获 得审内部审计工作结果 的评估,该评估是否与内部计充 分揭示、审计过 程 是否 得 到有效管理 分别审计的客 观性和胜任能 力水 平相 一致。其本 人构成统 驭目标的实质性 与形 式 性 支柱,即风险在200 2年论文 中 则 进一步采
8、用贝叶 斯揭示 目标 与 过 程 管 理目标 服 务于审 计 报 告目(B ay es i an)可能性理论分析工作结 果 质量、胜任标。一方面,审计过 程得 到 有效管 理,审计程序能 力、客 观性 对于内部 审计 质量 影 响 的权 重及被完整 有效执行 且 审计 底稿符合各 项 形式要属性关系。件,审计 报告至少从形 式上已经满足 了质 量控综上 文 献所述,以COSO风 险 管理 框架 为制需要;另一方面,如果 被审单位风险 不能 被 审工 具,论述内部审计质量控制模式 构建和方法计充 分揭示,即便形式要件 得 到满足,审计报 告应用 的研究并不多见。本文 旨在 将COSO框 架从 实
9、质上也会 被认定 为无价值。理论引人 到 内部审计管理中,构建内部审计质(二)审计业务主体单元分析量控制的规范化理论体系和作业标准。在实际在 内部审 计部 门,各层 级 的 审计人员因其应用方 面,希望 在以I PPF为本体的基础 上,通职责定位不 同,承 担着不同的审计质 量控 制责过本文研究促进COSO理论 在内部审计质量 控任。在 基于COSO框架 的 内部 审 计质 量控制体制 中的 应用 和推广,降低 内部审计风险,完善企系中,内审组织负责人主要 承担制定审计工作业全面风险管理框架。目标 及 审核 审计结 果,负有实 现“报告 价值目二、C O SO理 念下内部 审计 质 t 控制模
10、 式标”的责任;审计项目负责人是掌控现场审计项的构 架目质量 的控制主体,负有实现“过 程管理目标”美国Tr ea dwa y委 员 会 认 为COSO企 业 风的责任;而审计项目成 员 则在 审计项目实施 过险管理框架是一个由目标维度、要素维度和主程 中执行审计操作,通过运 用合理 的审计方 法,体维度构成的立方体,代表不同层面的经 营主实现审计项目“风险揭 示”的目标。三个层 级 的体为实现 企业各项目标采 取了系列 风险管理措人 员在审计质 量控制中各有侧重,相互关联,共施,是一 项被国内外理论界和实务 界所广泛接同构 成了审计质量 控制 的主体单元。受 的风险管理工具。(三)审计质量控
11、制的模式结构而内部 审计作为公司治理 的 重 要 组成 部基 于C OS O框架理念,本 文从内部审计环分,被认为是 企业 风险控制 的最 后 一道 关口和境、风险揭示 目标确立、审计要点确认、审计风内部控制的“忠实守护者”,险评 估、审计风险应对、审计过 程管理、审计信内 部审计若不 能有 效 地 发 现 并揭 示 风 险,息交 流、审计复 核 与监督 八个 要素分析 人手,构将不仅带来审计风险,更会 给组织 带 来风险,阻建审 计质 控模式,研究质量控制措施在审计流碍其目标 的 实现。而C O SO风 险管 理 的通用工程中的应用,确保 审计质 量 控制和审计目标 的具属 性启 发我们,运
12、 用CO SO框 架 理念 重构内疾现。丫引翻.谈习爵侧斟.年舍岁丫引创 引剐岁引脚监20 12年度“内部审计质 量管理”基 础要素内部审 计环境被审业 务风 险一公司高层 关注一被 审单位 配合-相关部 门协 作一内审人员的能力一审计制 度自上而下的沟通母牛牛过浑姆厂”心 要素.-.-.-.-.-.-.审计目标确立固有 风 险目标控制 风 险 目标舞弊专项目标审 计要点确定关 键控制 点一广度评 估一深度 评估核心风 险 点舞 弊风 险点审 计风险评估风险可能风 险后果风 险容量审计风险应 对风 险应对 手 段1风险应对手段n.清冷.净滚津.嘎像建次.吸澎.淘工演浦净.限冷浅限洛礴添通犷.,
13、.二妥牛料琴姆爵审计过 程 管理现场 督导与 复 核一定期交 流会 议一资料 获取 与访谈计划一采取适 当的审计 方法一审计工作日志审计 索引规范-审计信息交流审计信 息交流机制(项目组内一内审组织 负责人被 审业 务一公司高层 或分管领导)审计 质量 信息管理 数据 库一审计 管理 系统手手段/技技术术 要 素素复 核与监督三级 复核制一审 计报告信 息反馈一项目质量考评修修正要 素素图1基于COSO框架内部 审计质量控制模式从该模式的结构 来看,本文 认 为 内部 审计环境是构成审计质量 控制的基础 性要素,审 计风险控制(包 括审计目标 确立、审 计要点 确 定、审计风险评估、审计风险应
14、 对)是 审计 质量 控 制的核心要素,两者共同构 成了审计 计划 阶段的主体性要 素。审计过 程控 制及 审计信 息沟 通是审计质量 控制 的技术 性或 手段性要素,归根 结底 是 为了更 有效的控制业 务 审 计 中面临的风险,其主要 应用于审计实 施阶段。审计 复核 与监督则 是对审计质量控 制 的修正性 要 素,也正因为 引人该要素,才体现 出审计质量 控制 持续 性改 进属性,审计报 告及后 续 阶段更 加注重审 计信息交流与复核及 监督要素的有效 发挥。需要强调 的是,上述对应关系并 非绝对的,上 述逻辑结构 关 系仅 是不 同阶段对不同要素应用的侧重有所区别。(四)审计质量控制的
15、要素认定从目标与要素对 应关系来 看,报告 价值、风险揭 示和过程管 理三项目标 构成了内部 审计质量控 制轴心,内部 审计质 量控 制各要素围绕质控目标在 各审计阶段 流转传递。1.内部审计环境。C OSO风 险管 理 框架 指出,内部 环境是 其 它所有 风 险管 理要素的基础,为其它要素提供规则和结 构。就内部审 计质 量控制要素而言,具 体业 务审计中的内 部审 计环境包 括 公司高层 对 内部审计 的期 望度、被 审单1一般认为.审计 期望度越高,审计风 险容量越低,业务风 险审计应 对的力度应越大血全国内部审计理论研讨优穷论文 集(20 12)图2风险导向下内部审计 质 量控 制业
16、务流程设计位对内部审计的配合度、公司相关部 门对 内部审计的协作度、项目各成员 的职业道德与胜任能力以及内部审计的制度因素等。2.审计目标确定。需要强 调的是,风险管理要素中的审计目标确定并不等同于 风险揭 示 目标,后者是审计质量控制目标之一,通 过尽可能揭示审计所面临的业务风险,将剩余风险控制在 内审项目的风险容量以内。为实现这一质量控制目标,首先应设置项目具体审计目标。根据审计风险模型原理,针对具体业务的审计目标按风险影响程度可以进一步分解为对控制活动审计目标、对业务风险审计目标和反舞弊审计目标。3.审计要点确定。依据COSO框架,风险事项指影 响审计质量目标实现的各种 内外部因素。审计
17、要点确定的核心在于在既定审计范围内分析影响业务目标实现的关键环节,从而确定风险的广度和深度,前者是在审计计划中确立核心风险点、关键控制点及舞弊测试点的范围,后者指对各控制点的测试细化程度。4.审计风险评估。COSO风险管理框架对风险评估的界定是对识别的风险,采用 风险评估技术,评估风险的重要程度、产生 的影响、风险发生 的可能性。根据现行成熟的风险评估技术,对审计要点所涉 风险可以采用事项目录、内部分析、底线触发器、推进式研讨与访谈、过程流动分析、相关事项指标、损失事项数据等方法进行评估。评估角度包括风险影响和风险频率两个维度,在二维矩阵中,评估结果划分为四个区域,即可接受风险、次级风险、一般
18、性风险、不可接受风险:发”二风险的后果不可接受风险:需要 全面测试以降低风险一般性风险:执行检查、重新执行、重新计算程序次级风险:执行访谈、观察、分析等程序可接受风险:仅执行了解程序内审项目所能承 受的风险容量图3被审业务风 险重要性网格侧司引引引川钊洲引.引引二川酬川引洲侧引生每J。.J梦审计质量管理的一个重要过程即是根据风险级次设计不同的审计应对策略,确保剩余风险有效控制在业务风险容量内。在此基础上编制审计计划。5.审计风险应对。对各项审计风险进行评2根据审计风险模型,审计(检查)风险=刹余风险-(业务固_有风 险控“风险,与之对应,设审计具体目1标时应考 虑业务固有风险内部控制情况以及舞
19、弊可能。L 一翻簇3该 图参考了釜大胜、韩晓梅(2 0 10)关于企 业面临各 级风险的划 分。初秒犷.。尹轰荞碍坠r 书礼吸卜食时衡尹犷笋坠r 共久Q队乳老奋金电估后,业务审计项目组 应针 对不 同审计要 点的评估结果考虑具体审计程序的选 择。如 图3所示,不同风险评估结果所在区域,应用 的审计应对措施也有所不同。6.审计过程管理。COSO框架认为控制 活动是指为确保风险应对措施被执行而采取的政策和程序。对于内部审计质 量控制而言,良好的现场管理措施能有效保障审计计划和程序得到一 贯执行。如审计项目负责人 现场督导、重要访谈计划控制、定期审计会议 机制、审计进 度实时监控、审计协作关系维护、
20、工作底稿填制标准、交叉复核责任等,均属于过 程管理中有建设性作用的环节。7.审计信息交流。COSO框架认 为,组织所有层 面需要信息来辨别和评估风险,并对其采取一定的应对措施来 管理组 织并使其达 到目标。同样,审计业务质量控制也需 要 一个 良好的信息沟通机制并贯穿项 目实施 全 过 程,包括审计成员、审计部门、组织内部的自上而下、自下而 上以及横向交流。8.审计复核与监控。审计复核与监控主要是对业务审计质量控制机制的运转进行持续考虑 和评价的过程,主要依赖三级 复核 机制与项目质量责任考评机制,分析总结审计质量控制的得失,以持续监控和修正质量控制机制。三、COSO理 念下的 审计 质 量控
21、制模 式在证券发行承销业务审计中的应用在证券公司内部审计实务 中,应 用COSO框架构建的审计质量控制模式可以充 分体 现以风险为导向的现代内部审计理念,本 文仅以发行承销业务审计为例进行实务分析。发行承销业务作为证券公司四大传统业务 之一,人均成本投人高,为证券公司贡献 的利润 丰 厚,但正 因其收益与成 本 均较大,业务所面临 的固有 风险、控制风险甚 至 道德风险较高,监 管 机构的关注和公众影 响也 极大。对于证券发行与承销业 务 审计而言,其 审计报 告质 量的核心在于风 险被 充分揭示.审计20 12年度内部审计质 量管理”建议 被有效采 纳,审计报告得 到公司高 层 的充分认可并
22、 能促进业 务的 发展和效率的提高以及业务目标的实现。为实现上 述 目标,内部审计质量控制对COSO理念的应用例证如下。(一)充分 关注内部审计环境为充分了解 公司高层 关于内部 审计的需求,审计计划 阶段 应加强与公司高层的沟 通,一方面有助于确立 审计目标和分配审计资源,并事先确定审计风险容量,另一 方面为保障审计质量和效率奠定了基础。考虑到证券行业已建立合规管理体系与风险管理体系 的现状,审计 中应 考虑对内外部相关部门监 督评价结果 的利 用。此外,审计人员结构和 胜任能 力也 是决定审计质 量 的 基 础性因素。(二)确定审计目标围绕质量控制三项目标(报告质量目标、风险揭示目标、过
23、程管理目标),在确定发 行 承 销业务 审计具体目标时,根 据发 行承销业务运行的管理分别设置 控制活动审计目标、业 务风险审计目标和反舞弊审计目标。控制活动审计目标是评价项 目管理、收 人费用管理、人员及业 务管理 内控是 否有效的目标,在 发行承 销业务审计中,应关注承 揽 立 项、项 目管理、质 量控制、发行组 织、费用 结算及持续督导等各阶段是否符合内部控制。业务风险审计目标是评价业 务承接、尽 职调查、项目内核、询价配 售、资金 划转直至信息披露 的项目全流 程是 否遵循既 有规范。反舞弊审计目标关注 的是项目实施 中是否存在 的商业贿赂、利益输送、过度包装等风险。(三)确定审计要点
24、 与风险评 估由于篇 幅限制,本 文依据业 务和控制 流程,以事项目录和过 程流 动分析方 法选 取 的核心风险 与关键 控制点 及舞弊测试分析例举如下 图:(四)加强审计 风险应对审 计风险应 对 的核 心 是 审计程序设计,例如在分析 发行项目失败 风险 时,应重 点关注 项42 01 0年1 2月8日以 85.5倍的超高市盈率发行,成功圈得5,8亿 元并准备登陆深 b 中小板的胜景山河(证券代码:0 0252 5)由于“销售量大幅 注水、收入年.J润虚增、高端产品匀兑、虚构行业地位”被中国证监会紧急撤销了其I PO行 政许可,该 项目两名签字保荐 代表人也 被撤销保代资格,产生了较大社会
25、影响。此外,被公众广为垢病的还有公司 上 市之后立即发生业绩变脸,以国联水产(证券代码:3 00 09 4)为例,2 01 0年7月上 市第8天公司就发布公告 预计中期 亏 损1 20 0万一14()0万元,致使公众对保荐 行业产生了较大 的信任危机。全甲些p色瞥诊壁塑些垫垫鱼竺巴一一一一一一一报告价值目标风风风合业业业业业业业业业 价价规务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务务审计项 目负负揭揭揭性或或或,立项调研 与审核核核责人职责:刁刁f f f目项项项一 户口.口-现场怪导;目目目标日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日日重要 访谈计计标标标标标标标标标标划控 制:
26、有有有占占占定期审计会会效效效势势势议机制;人人人雌日日日审计进度 实实1 1 1 1 1二卜 一大l l l l l时监控;日日日议议议审计协作关关卜卜卜_二了匕匕匕系维护;r r r r r,J、工作底稿 坟坟制制制制制标准:交交交交交叉复核。审审审审审审审审审审计小组成成反反反反反反反反反反反反反反反员职 贵:舞舞舞舞灌_时铸演“询竺一.了解;弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊弊访谈:目目目目目收集:粕粕粕毛毛毛观察;检检检检检检检检检检查:月月月卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜卜比对:效效效务务务卜组织协调证券销售售售综合分析;果果果开开开开开重新计算;目目目展展展展展实地
27、参与:标标标效效效效效审计公示与与率率率率率率率设置举报 信信箱箱箱箱箱箱箱。资金 结算算风 险应对审计项 目负责人职责:现场怪导;重要 访谈计划控 制:定期审计会议机制;审计进度 实时监控;审计协作关系维护;工作底稿 坟制标准:交叉复核。血:l!-;二-l 审计小组成员职 贵:了解;访谈:收集:观察;检查:比对:综合分析;重新计算;实地参与:审计公示与设置举报 信箱。图4发行承梢业务审计核心风险分布目是否符合国家产业政策导向等产 生 的立项 失控风险。对于券商而言,由于发行承销项目制作时 间 长,数量 有 限,失 败项目一 旦发生,其风险概率必 然较高,此外,由于发行项目被否或失败产生 的声
28、誉影响及成本损 失远高于 一 般业 务,从风险后果来说,属于较大影响风险。因此,在考 虑审计风险应 对时,应执行立 项追 查 程序,评估公 司立 项 标准 是否适当,对于已经立 项项目是 否建立了动态评估审查 程序,对于 因审查 不合格 导致项 目放弃是否已建立 了成本承受与责任考核政策等。(五)强化审计 过程管理由于发行承销项 目审计通常跨期较长且项目任务较重,良好的现场管理措施能 有效保障审计计 划和程序得 到一 贯执行,具体而言包括但不限于:1.审计业 务分工与协作,根据计划分派审计任务.审计项目负责人实时督 导,根据审计项!.1,事色.冬 刻舍丫粼岁.司引爵且侧阶,年蔑i 矛引翻.翻甲
29、澎t引酬1!,!llll.ltl.llli,:.、.:l甜20 12年度”内部审计质鱼管理”目进度合理调 整审计组内协作关系,控制审计操作风险;2.资料获取与访谈计划,指定专人汇 总所需资料清单并实时跟进提供进度,对于重 要访谈制订访谈提纲,并妥善安排访谈时 间进度;3.审计现场定期交流,除资料汇 总外,每日或每周审计组内业务交流机制有 助于对审计计划 的执行分析和 调整,避免审计方向偏离和审计进度 迟滞;4.现场复核,在审计任务分工 基础上,明确项目成员之间 的交叉复核与项目组的初 步复核责任,如审计现场要求获取的所有资料均应有审计人员检查与复核留痕;其它诸如确立 良好的工作底稿索引及填制标
30、准等,也能较好的保障审计质量,本文不再一一赘述。(六)加强审计 信 息全过 程沟通除了审计组 内部的横向信息交流外,审计实施前,审计组与公司高层、相关管理部门、被审单位负责人甚至 员工的沟 通应采用自上 而下的沟通策略,审计实施过程 中包括审计报告阶段,审计组可以采用 自下 而 上 的沟通策略,有 助于改进审计效率,实现审计质控目的。(七)审计复核与监控项目完成后,内审组织对审计工作底稿与审计报告开展 项目质量评价,关注公司高层对报告满意度、被审单位对审计认可度、被审业务对建议的整改度等,以此为基础建立项 目质量责任考评机制,定期修正质量控制模式。四、借鉴CO SO理 论构建 的 审计质通 控
31、 制模式应 用价值分 析如前所述,本文以有效控制 内部审计风险为目标导向,构架了企业 内部审计质量控制模式,其核 心 主线为COSO理论下 的各框架要素,为便于 阐释该模式的实际应用,本文虽仅以证券发行 与承销业务 审计为例证,但其不仅适用于对投 资银行的业务审计,同时也适用 于 对 经 纪业务、自营业务、委托资产 管理业务,以及 对分公司、子公司和合 营公司等的业务审计。由于证券公司各项业务具有同质性的特点,因此,该模式也适 用 于整个证券行业的内部审计。由于COSO框架属 于当前通行且被广泛接受的企业全面风险管理工具,其质控体系的 目标、主体和要素具有常规性及通用性特点,完全可以适用并推广
32、于除证券行业以外的其他行业。从这个角度 而言,本文论述的COSO理念下内部审计质 量控制模式构成了一个三维立体结构,分别是 控制目标、控制要素和控制主体,具体见下 图:胃犷。矛接落l吸卜衡粉衡伊言笋。犷补瓦Q全冬喝协是图5COSO理 念下三 维立体结构的内部审计厂质 量控制模式综上所述,本文 重新界定了企业内部审计质量控制目标组及其相 互关 系,通 过 运 用COSO风险管理框架,在现代风险导向审计模式下,将内部审计质量控制与风险管理形成一个有机整体,构建以审计风险控制为目标的审计质量控制体系,希望能为内部审计项目质量管理提供一个新模式。值得注意的是,CO SO风险管理框架的八个构成要素在每个
33、主体中的运行并不是千篇一律的,内部审计组 织应根据自身的行业特点、组织环境和不同发展阶段等多种因素来构建。通过多年不断的探索和实践,我们认为建立以、COSO框架下的内部审计质量控制模式不仅在各行业、不同控制环境下 的 内部审计组织内部推广是可行的,而且的确能够有效防 范审计风险、提高审计效率、发挥审计人员潜能,实现企业的价值增值,进而促进(下转第2 0页l.羹滚 鬓.一J血龟里内竟少吐理于世讨些秀诊冬皇里些当一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一【1 81王光远,瞿曲.2006.公司治理中的内部39 2一41 8.审 计一受托责任 视角 的内部治理机 制观28DeAngelo,L.E.19
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38、协thein stitution alen viro nme na ndRe s e arehand Pr a etie ethro ugh The or yDe v eloPmea uditorehoie兹vide ne ef romCllin a.Ae e o u nting,nt.TheAeadem yof Ma n ageme ntReview.19(3):Orga nizationsa ndSo eiety,28:379一394.(上接第27页)企 业目标的实现。参考文献:【l 中国内部 审 计协 会,国际内部审 计专业实务框架(中译本)Ml,西苑 出版 社,2 王光远.内部审计理论
39、与实践发展历 程评述J,财会通讯(10).2006.3 1杨树滋,鲍国 明.内部 审 计 概论!Ml,中国财 政经济 出版社19 88.4 1李雪,时毅.2007:审 计质量评价体 系的新建 J,审计 与经济研究(3).51蒋静青.200 7:基于COSO风险 管理框架的会 计师事务所风险管理分析 J,商业会 计(6)(下半 刊).6 李小芹.2009:基于 全面风险管理的CO SO内部 控 制框架浅议其在 中小型 会 计师事务所 的运用【J,广西财经学院学报(3).71席胜龙.2010:基于COSO风险管理框架的审计质量控制分析团,商丘师范学 院学报(z).81郑 振华.20 07:整体风险
40、管理模 式对注册会计师审计风险管理的影 响田,发展研究(1 1).9 章亿发.200&基于风险 管理角度 的 内部 审计质量控制 J,中国电力教 育(22).【10 赵 爱玲.20 11:项目管理技 术在国家 审计项目管理中的 应用J,审计研究(5).1111DeZo or t,F.T.,R.W.Ho u ston,a ndM.F,Peters.2001.Theimpa etofinte r n ala udito re omPen s atio nandrole()nexternala udito rsplan ningiudg me ntsa,ldde eisio n s.Co ntem
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