《事业单位事业基金核算改革探微.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位事业基金核算改革探微.pdf（2页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、全国中文核心期刊财会月刊20117上旬力上，在供应链背景下，把企业的发展能力评价放到整个供应链发展潜力评价的基础上是十分必要的。供应链的发展能力评价可以从关键资源的稀缺性、市场的竞争程度、核心技术发展水平、战略人力资源能力、产业政策等方面来考虑。比如，对于核心技术发展水平，可以利用专利数量、科研成果转化数、新产品占收入百分比等指标进行评价；对于战略人力资源能力，可以利用科研人员数量、人力资源结构、培训投入、人均培训时间等指标进行评价。在对供应链发展能力的评价基础上，将传统的企业发展能力评价指标与行业水平进行对比，综合来看企业的发展能力。（五）基于供应链的敏感性分析在供应链背景下，上下游企业对企
2、业的影响具有举足轻重的作用。徐晓燕、孙燕红（2008）研究表明，供应链企业间的各种联系使得供应链中一个企业发生财务困境会对其上下游企业产生影响，甚至会导致其上下游企业也陷入财务困境。因此，有必要对上下游企业的经济活动特别是财务决策对于本企业的影响做一定的敏感性分析。在敏感性分析的基础上，对上下游企业的筹资、投资、利润分配等活动进行一定的财务监控，确保这些财务决策不影响供应链的整体运作。特别要重视对长期的、稳定的战略合作伙伴的监控，这是因为一方面它们对供应链的影响较大，另一方面是长期合作关系所必然造成的弊端：一方进行专用型投资产生的成本节约或价值增加，存在被迫让渡的风险，另一方则可用不交易进行威
3、胁得到部分利益，从而导致机会主义、道德风险等问题；长期合作、利益增长的不均衡会导致既有矛盾放大，出现优势企业压迫弱势企业接受不合理条件的权力运用的复归问题，造成供应链发展的停滞。基于供应链的财务分析旨在突破财务分析只针对财务报表的局限，期望使得财务分析更具动态性和逻辑性，使企业做出的财务决策更适应于外部环境，从而提高企业的持续竞争力，获得企业价值的最大化。本文不足之处在于，仅仅提出了基于供应链财务分析的一个基础框架，具体评价指标和实施方法还有待研究。主要参考文献1.孙清媛.浅谈现代企业的财务分析.内蒙古科技与经济，2008；112.路军伟，肖爱华.从财务分析到企业分析.商业时代，2004；15
4、3.赵红梅，谭晶.供应链成本管理的发展与理论方法研究综述.价值工程，2008；94.王竹泉，逄咏梅，孙建强.国内外营运资金管理研究的回顾与展望.会计研究，2007；2事业单位事业基金核算改革探微【摘要】本文按照政府公共管理对事业单位会计改革的要求，剖析了事业单位“事业基金”在内容界定、科目设置、核算方法等方面存在的问题，并有针对性地提出了解决办法和改革建议。【关键词】事业单位会计制度事业基金核算崔 伟（山东青年政治学院 济南250014）一、事业单位会计制度 对“事业基金”的规定现行 事业单位会计制度 自 1998 年实施至今。根据 事业单位会计制度 的规定，事业基金是指事业单位拥有的非限定用
5、途的净资产，包括一般基金和投资基金。其中，一般基金是指事业单位历年未分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余；投资基金是对外投资所形成的基金。一般基金主要由历年结余累积而成，每年的结余（或损失）均为收入与支出的差额，会计核算表现为：1 年末，将收入和支出分别结转到结余科目（包括“事业结余”和“经营结余”），账务处理为：借：事业结余或经营结余；贷：支出类科目。借：收入类科目；贷：事业结余或经营结余。2 结余分配后，将结余科目的轧差数从该科目结转至“事业基金一般基金”科目，账务处理为：借：事业结余，经营结余；贷：事业基金一般基金。当出现损失时，做相反会计分录（经营损失不结转）。投资基金由事业单位的
6、对外投资活动引起，由一般基金结转形成，账务处理为：借：对外投资；贷：银行存款。借：事业基金一般基金；贷：事业基金投资基金。到期收回投资本金时，做相反会计分录。可见，“对外投资”与“事业基金投资基金”总是金额相等且方向相反。二、“事业基金”核算存在的问题1 关于“非限定用途”的问题。事业基金概念中的“非限定用途”，应当被解释为资金用途未被限定，该项资金可以用于满足某项资金需求而给付。然而，对于事业基金中的投资基15财会月刊全国优秀经济期刊20117上旬金而言，其已被应用于对外投资项目，即该基金已被对外投资所占用，谈何基金的用途未被限定？2 关于“事业基金一般基金”的科目设置问题。从一般基金的概念
7、可以看出，事业基金中的一般基金由历年结余累积而成，结余等于收入减去支出。在事业单位的总收入中，财政资金拨款仍占有较大比重；在事业单位的总支出中，事业性的支出（为开展事业活动而发生的支出）相对占有较大比重。由此，可以将一般基金理解为：事业单位以前未用而在将来的事业经营活动中可用的资金。这部分内容相当于企业会计中“利润分配未分配利润”科目的核算内容。由此可见，“事业基金”这个本应反映财务状况的净资产科目，无法反映国家财政拨款的总投入，而仅仅反映了未分配结余的累积情况。3 关于“事业基金投资基金”的科目设置问题。投资基金由事业单位的对外投资活动形成，其核算内容表示当前由于投资活动而被占用的基金，该明
8、细项目的核算内容与“事业基金”这一一级科目的核算内容不相符。因此，笔者认为，事业基金与投资基金本不应属于同一概念下的不同层级的科目，即“事业基金投资基金”科目设置存在问题。4 事业单位净资产的界定问题。事业单位的净资产为资产扣除负债后的余额，包括事业基金、固定基金和专用基金。该定义本身无任何问题，但由于事业基金核算内容的狭义化，导致事业单位的净资产也被狭义化了。事业单位净资产的界定，应突出反映国家投入资金累计额的这一财务状况，以便于对事业单位履行公共义务、提供公共产品与服务的绩效进行考核。然而，如此重要的财务状况指标在当前的会计信息披露中却是一片空白。笔者认为，事业单位净资产的界定可以参考企业
9、所有者权益的界定。目前，事业单位的净资产仅仅相当于企业所有者权益中的留存收益，即事业单位的事业基金与企业的未分配利润相对应，事业单位的专用基金与企业的盈余公积相对应。尽管国家对事业单位的投入不像企业所有者那样要求红利回报，但国家投入的金额却是用来衡量事业单位履职情况的基本量化数据之一。而国家财政对事业单位的总投入，在现行事业单位账面上的任何一项净资产项目都无从反映。三、“事业基金”核算的改革建议1 扩大“事业基金”的核算内容。事业基金应包括国家财政的累计投入和历年的结余。其中，国家财政投入主要指原“财政补助收入”和“上级补助收入”两个科目的核算内容。现将这些预算收入在收到时直接记入“事业基金”
10、科目，可以在“事业基金”下开设“财政补助”和“上级补助”明细科目核算，但同时应将该类资金在表外项目（如开设“预算收入”）反映当期的预算收入情况。2 取消“固定基金”和“事业基金投资基金”科目。事业单位固定资产增加的会计核算中，“固定基金”与“固定资产”金额相等、方向相反，无开设的必要性。“事业基金投资基金”科目核算的是对外投资项目占用的资金，其与“对外投资”金额相等、方向相反，也无开设的必要。3 对事业基金，不强调所谓的“非限定用途”，扩大其内容范畴，不仅局限于结余的累计数，还应包括国家累计投入金额。4 科目的变化。5 核算方法的变化。【注】本文是山东省社会科学规划研究项目“基于公共管理需求的
11、政府会计改革实施问题研究”（编号：10CJGJ53）的阶段性研究成果。主要参考文献财政部.事业单位会计制度财预字1997288号，1997-12-3116对外投资借：事业结余经营结余贷：事业基金一般基金借：事业结余经营结余贷：事业基金累计结余现行核算方法改革后核算方法借：银行存款贷：财政补助收入上级补助收入等借：银行存款贷：事业基金财政补助上级补助等同时，登记表外项目“预算收入”的增加。借：事业支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金借：固定资产贷：银行存款不提折旧借：事业支出贷：累计折旧清理收入与清理费用均通过“专用基金修购基金”核算，同时，借：固定基金贷：固定资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产清理收入与清理费用均通过“固定资产清理”核算，最终转销“固定资产清理”。借：对外投资贷：银行存款借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金借：对外投资贷：银行存款核算内容收到国家财政拨款购置固定资产固定资产折旧处置固定资产年终结转结余现行科目事业基金一般基金事业基金投资基金固定基金财政补助收入上级补助收入事业支出改革后科目事业基金财政补助，事业基金上级补助，事业基金累计结余。改革后的“事业基金”用于核算事业单位接收国家投入累计数及历年结余。取消取消取消取消增加“累计折旧”科目核算固定资产折旧按权责发生制会计基础核算当期费用化的金额，不在取得固定资产时登记事业支出的增加。