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1、20 12年度.内部审计质 量管理”国有企业内部审计质量管理状况研究基于广州市的问卷调查分析卫建国李雪镇蒋星东王玲广州市 内审协会中山大学管理学院中山大学南方学院课题 组哺活-浮清:嘎滚净凌浪薄.淘潇.津落净-.滚冷吸大落浦饰通.,摘要】本文采用问卷调查方 法对广州市国有企业 内部审计质量管理情况进行研究,试 图揭示企业内部审计质量管理的现 状及问题,为有关部门和人员了解我国国有企业 内部审计质量管理提供证据。文中就“企业内部审计质量管理的基础建设状况”、“企业 内部审计质 量管理的运行情况”、“企业 内部审计 质 量管理的实施效 果”以及“企业 内部审计 质量管理存在的问题”等四个方面进行问
2、卷的统计分 析,刻画出广州市国有企业内部审计 质量 管理的现 状,在此基础 上进行分析与评 价。调查结果显示:广州市国有企业内部审计质量管理比较 到位,收到了很好的效果,但仍存在着改善与扩 充的空间。【关 键词】国有企业内部审计质量管理问卷调查一、引言进行 规范 的。这些准则为企业内部审计质量管审计质量对 于内部审计工作有着非 常重要理 工作的 开 展 提供了依据。另外,国资委在的意义,它关系到内部审计作用 的发 挥及其在200 5年发布了关于加 强 中央企业内部审计工组织 中 的地位。与外部审计相比,内部审计在 审作的通知,在 这些 准则和相关法规指导 下,一计程序和工作流程、审计时 间、审
3、计标准等方面些 企业尤其是重 视内部审计工作的大中型企业具有多样性 和较大的灵活性。这 种多 样性和灵积极 开展内部审计质量 管理工作,探索内部 审活性,增加了内部审计质量 的不确定性,因而 加计质量管理 的具体方法 与技 术,取得了显著 成强 内部审计质量管理具有 特别重 要 的意义。效。但是,并非所有 企业都重 视 内部审计质量 管中国内部审计协会非常重视 内部审计质量理工作;同时,重视内部审计质量管理工作 的企管理工作,20 03年发布并 实施了内部审计具业 在具体工作中也遇到了形 形 色 色 的问题,这体准则第9号内部审计督 导;2 00 5年又些 问题需 要研究解决。发布并实施了内部
4、审计具体准则第1 9号在上述背 景下,近几年审计理论 界开始关内部审计质量控制。第1 9号具体准则 把 内部注 内部审计质量管理问题。就现有 文献来看,对审计质量控制分为内部审计督 导、内部 自我质内部审计质量管理 的研究主要集 中 在 两个方量控制和外部评价三个方面。其中内部 审计督面:一是对内部审计质 量管理中存在 的问题与导就是按照第9号 具体准则内部审计督 导来对策的研究,二是 对 内部审计质量 管理或控制本文是由广州 市内部审计学会、中山大学管理学院和中山大学南方学院课题 组的研究课题(广州市国有企业内部审计质量管理现状研究的研究成 果。在调研过程 中得到了广州市 内部审计协 会相关
5、人员和受访者的 大 力支持,中山大学管理学院会计专业硕士研究生谢秀萍进行了问卷 统计工作,作者在此一并表示感谢。】中山大学管理学院广少,市审计学会、内部审计协 会广州市审计学会、内部审计协会中山大学南方学院摊l_一_通色男内部审伙理挤毛于开讨优霓户文牟1291些一一一一一一一一一一一一一一一一一一体系 的研究。从建立 内部审计质量管理体系 的原则及其体系在 内部审计质量管理中存在问题与对策的构建等方 面 进行了初步探讨。毕秀玲和薛岩研究方面,研究 者们普遍认为我 国目前内部审(20 05)试图搭建一个比较完整 的内部审计质量计质量不高,并从不 同角度揭示 出存在 的 问题,控制体系,认为内部审
6、计质量控制需要 企业全并提出了相应的对策。于淑珍和谭远 明(201 0)员参与,涉及政府、行业协会、企业以及内审机等指 出,我 国 国有企业的内部审计存在内部审构等多层次的控制,它是一个包括制度 约束控计环境不完善、主要领 导对内部审计不够重视、制、督导复核控制、考核控制和追责控制的全面内部审计独立性不 强、内部控制建设不完善、相控制。阮瑞雪(20 05)对 我 国国有商业银行的 内关人员素质和结构不合理等问题,这 些 问题导部审计质量管理进行了研究,从内部审计独立致企 业内部审计质量得不 到保证。而更多的学性、内审质量 管 理标准、内审制度健全性、内部者则从具体的国有 企业来探讨其内部审计质
7、量审计观念、内审工作手 段、程序和方 法、内部审问题。其中,王稳 和王旭阳(20 04)就国有商业银计人 员数量结构、素质技能、考核等方面 阐述了行内部审计的现状与对策进行了研究,指 出国国有商业银行的 内部审计质量管理机型了较为有商业银行没有建立健全内部审计机制、内审系统的研究。贾萍(20 06)对人民银行 的内部审技术落后、内审力量薄弱、工作范 围过 窄,因此计质量管理体系建设作了探讨,认为人民银行需要建立 一个独立 的 内审体系,拓展 内审范围建立内部审计质量管理体系要遵循全 面性、重和内容,提高银行审计队伍素质,并加强 银行审点性、有效性、制约性、科学性等基本原则,要确计的 电子化,创
8、新审计方法。宁小 玲和 周建新定 一个明确的质量管理体系目标,建立健全 约(2 0 10)针对国有施工企业,对其内部审计质 量束机制,建立和完善控制审计风险的 防范机制,进行了探讨。他们认为,目前国有施工 企业 的 内并培养适应现代金 融需要 的内审干部。李华部审计质量不高,主要是因为 审计 机构或审计(2 008)从内部审计的全 面质量控制以及具体项工作领导关系不够科学、内审人员 配备及其业目的质量控制两个方面详细 阐述了企业应该如务素质 与工作任务不相适应,同时,企业缺乏严何来改进审计技术,提高内部审计质量,提 升 内格 的审计质量控制、审计行为不 规 范、质量管理部审计质量的控制效果。王
9、旭岗(2 009)从内部力度不强。刘秋华(2006)就国有煤炭企业内部审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段以及 后续审计工作质量进行了探讨,认为 国有煤炭企业阶段等审计全过程来探讨如何健全内部审计质要结合企业对内部控制 与资金管理、重大投资量控制,认为在准备阶段,应合理确定审计组 人项目决策制度的强化、结合强 化经济责任审计员、认真做好审前调查工作并制定切实可行的工作的开 展等方面来开展内审 工作,建立 与企审计方案;实施阶段应 通过建立日常 工作考核业经营管理活动紧密结合的内部审计制度。陈制度、加强现场指 导和检查以及规范审计工作丹萍(2 007)分析了我国内部审计管理的现状,底稿的编制及复核
10、等措施来提高质量;在报告指 出内审计划制定机制 不严密、内审主体素质阶段,审计报告应该有 的放矢、标准规范;后续不高、审计成本意 识淡薄、对审计质量和 风险意阶段,做好总结工作,利用审计成果,不断提高识的认识不 足以及我国内部审计信息管理不 到审计人员素质。饶庆林和谭文浩(2 01 0)对内部位,应该从这 些方面来改善内部审计管理工作。审计质量 控制体系做了分析,认为内部审计质崔玉荣(20 11)对国有企业内部审计质量控制的量控制体系构建的关键点在 于:明确内部审计思路进行了研究,指出:部分国有企业对 内审质组 织构架、制定层次清晰的质量控制体系以及量控制 的重要性认识不 足,内审人员 素质难
11、以建立科学合理的评价系统,该文还尝试对经济适应加强 内审质量控制 的需要,内审质 量控制责任维度的内部审计质量控制体系的构建进行机制不健全,几乎 没有 完整 的制 度体系,内部审了探讨,并提供了一种构建的方法。李喜云和徐计工作的手段和技术还比较陈旧,计算机审计丽(201 2)探讨如何运 用平衡记分卡、综合评分软件的开发普通滞 后,这不 利 于 内部审计质量法等理论来构建企业内部审计质量评 价体系,的提高。以持续 改进 内部审计工作,帮助企业目标的实在 内部审计质量管理体系方面,研究者们现。血l:!l、!:t!1 1.-l-,.月奎州刹冬葡丫别喻胜创.引爵t侧酬.彭衡嘲习引洲每生礴。.J多L一纂
12、娜篡20 12年度“内部审计质量管理”鸽奢。矛狡荞礴。尹全招礼吸卜衡萨角牛净.限净凌吸言才胜磨淹另外,有许多学者对 国家审计和注册会计师审计质量控制及其管理,以及 上市公司 内部审计质量进行了研究,这些研究成果 对于国有企业内部审计质量管理也有一定的借鉴意义。于桂芝 和黄恩国(1 996)对 国家审计质量控制进行了探讨,主要从人员素质、作业 过 程 的控制两大方面来分析,认为要实现审计质量控制的最终目标,应该树立 良好的职业道德规范、严格审计人员聘用和晋升选 拔、建立 健全 职业等级制度、使审计人员 的培训制度化,并建立咨询机构和资料库,另外,对审计项 目的 整个过 程,要 重视人际关系回避、
13、严 格审计程序、建立合理的责任制度以及开展行之有效的检查、评价工作。高浩玮(20 02)提出计算机审计下审计项目质量控制的难点在于:I T审计师专业素质难以适 应 职业需要、审计证据获取难度增加、审计风险增加以及对审计项 目质量 的监督检查 难度 也 随之 加大,所以,审计人员应该提高计算机知识和应 用能力、重视审前调查的工作、加 强对内部控制的审计、开发适合业务需要 的电子审计档案管理系统,并最终建立有关计算机审计的质量控制标准。潘博(20 06)对我国审计机关的审计项目质量控制问题做了相关研究,针对审计目标、审计技术方法、审计日记、审计报告和审计评价意见、业务督导和同业复核等方面 阐述其问
14、题和对策,并提出可以开发小规模审计项 目质量控制的简易程序,最终引人全面质量控 制理念,构建质量控制新体系。王淑梅(200 9)针对 国家审计的质量及其效果进行了实证分析,证明 国家审计具有较高的审计抽样质量和审计结 果 质量,国家审计监管取得较好的效果,但受体制、机制等因素的制约,审计监督作用的发挥受到了一定程度的影响,应该从监管体制、机制等方面进行改革,发挥审计的监督作用。尹 顺达和曲世友(2012)从增强上市公司内部审计部 门的独立 性和客观性、提高专业胜任能力和强化内部审计质量程序评估三方面来探讨 提高我国上市公司内部审计质量 的方 法。王守 海和杨亚 军(2009)针对注册会计师 内
15、部审计质量 与 审计费用 之间 的关系 进行了实证研究,结论 表 明高质量的 内部审计有 助于减少审计费用。就目前有关企业内部审计质量 管 理的研究文献情况看,研究方向集中在实务问题方面,这些研究主要是采用传统的研究方法,基本 上都是基 于某 一企 业或行 业 的某些 方 面 的研究,偏重定性分析,缺乏数据支持。这些研究成果 虽然能够在某些方面一定程度上揭示 出内部审计质量管理的情 况,但难以全面反映。本文采取问卷调查 方法,试图对国有企 业内部审计质量管理的有关情况进行较为系统的了解 与分析,以揭示目前国有企 业内部审计质量管理工作的 开展情况,为企业内部审计质 量管理 的改进 和提高提供参
16、考和借鉴。二、研究设计(一)调查 内容与目的。本调查 的内容是 国有 企业(国有 及 国有控股公司)内部审计质 量管理 的现状,包括企业 内部审 计质量管理的基础条件、内部审计质量管理 的运行情 况及其效果、内部审计质量管理 的主要 问题等。之所以选择国有企 业是 因为:(l)国有企 业 在我 国 国民经济中处 于举足轻重 的地 位,由其治理结构所决定,内部审计及其质量管理工作十分重要。(2)国有企业 内部审计工作开展较 为普遍,且比较规 范。(3)本调查 是在广州市内部审计协 会地支持下进行的,问卷调 查容易得 到 国有企业的支持,能够回收 到较高质量 的 问卷。本调 查的目的 是:通 过
17、问卷调查来揭示国有企业 内部审计质量管理的基础建设 情 况、运行情况 及其效果,在此 基础 上提出改进建议,为政策制定者及 相关企业了解国有企 业 内部审计质量管理现状,从而制定相关政策或改进内部审计质量管理工作提供参考。(二)调 查方 法与样 本选择。本调 查采用 问卷调查方法。之所以采用 问卷调查方法,是因为问卷 调查 面比较广,反映 问题比较全面,能够取得 相关数据进行统计分析,说服力比较强。具体方法 为:先由课题组设计问卷,然 后,由广 州 市内部审计协会将问卷发 到各个被调 查单位,并配以此次问卷调查 的通知,限期 收回。本次调查的样本选择主要是 广 州市 国有企业集团公司及其下 属
18、 一级子公司 的内部审计人员 与公司领 导,以及与 内部审计有 关 的其他人员,这些 人员都 在其所在 企业从事内部审计工作或者熟 悉 内部审计工作,具备一定 的内部审计专业知识,且对 所在企业 内部审计质 量管理工作的开展情况比较了解,对 所调 查 问题具有发言权。为了保证调查 质 量.问卷 采用 纸 质版 手工12 3全国少部全十匀妙甘优秀诊文甚性望竺一一一一一一一一一一一一一一一一一一填写 的方式。(三)问卷设计。本调查 的 问卷设计是 围绕调查内容来展 开 的,分为被调查 者 的基本情况和企业 内部审计质量管理 具体情况 两大方面。其中被调 查者的基本情况包括受访者所 在企 业属性、企
19、业所属 行业、企业资产总额、销售总额、职 工人数,受访者 的性别、年 龄、学 历、所 学专业、职称、所在部门及其担任的职 务等维度。这样设计的 目的是想了解 所回收 问卷是否具 有代表性,以及 为进 一步作不同类别分析做准备(受篇幅所 限,本文未作此方 面 的分析)。对于 国有企 业 内部审计质量 管理 的具体情况 的调查,分为以下几个方 面:一是对企业内部审计质量管理 的基础建设状 况 的调查。企业内部审计质量管理需 要 机构设置、人员状况、公司对 内部审计及其质量管理的重视程度以及内部审计质 量管理制度建设等方面 的基础条件来进行支持。如果一个企 业 的内部审计机构设置合理,具 有 独立
20、性、权威 性,人员数量适 当、人 员业 务素质与内部审计质量管理的要求相适应,企 业主要领导对 内部审计及其质量管理工作的开 展很 重视,企 业 的质量管理制度设计合理、健全,那么,可以保证企业的内部审计质量管理工作开 展和 运行比较顺利。二是对企业内部审计质量管理 的运行情况的调查。这一部分从受访者所在企业 开展 内部审计质量管理工作 时依据的 制度和标 准,内部审计准则在企 业 质 量管理业务 中的适 用情况,对内审质量管理制度的遵守情况,内审质量管理制度在审计过 程 中的 应用情况以及 应用 的重点,内审质量管理措施 的具体执行情况以及 内部审计质量 管理工作开展过程中的技 术与方法的配
21、合等方面来调查 企业内审质量 管 理工 作 的运行情况。前两部分以单选、多选和开放性问题设置,部分选择设置了“其他”选 项,以供受访者选 择备选答案以外 的问题。三 是对企业内部审计质量 管理 与控 制 的效果 的调查。这 一部分主要依据 内部审计具体准则第1 9号内部审计质量 控制,从 内部审计督 导、内部审计机构与 人员管理、内部 审计项目质量 管理以及外部评价等四个方面调查受访者所在单 位 的实施效果。其中,对前面 三个部分一曰注2镶_再细分成具体的措施 和做法,并将其实施效果分成五个等级(5为效果非常好,4为效果比较好,3为效果一般,2为效果较差,1为基本无效或 没有实施);对外部评价
22、方面 的措施,主要 设置 相关的定性 的 问题来进行调查分析。四是对企 业内部审计质量管理存在 的 问题的调查。这 一部分主要从内部审计环境管理、内部审计项目质量管理、人员素质管理、后续 评价和改进 管理等四个主 要方面设计出相关选项计,每一选 项按 照问题 的严重程度设置成五 个等级(0为不存在 问题,1为问题较小,2为有一定 的 问题,3为 问题比较严重,4为 问题最 严重),目的是 想揭示 主要 问题所在。(四)统计 与分析方法。本文 的 问卷题目采用定性和定 量相结合的方式来 设计,对 于定性的变量,采用描述 性统计的方法进行分析;对于定量 的变量,通 过计算其平均数来进行均值分析。另
23、外,我们还做了方差检验,考虑到5点赋值数据的情 况,出于稳健性的考 虑,我们同时还采用 了参数检验和非参数检验。本文采用的统计软件是SPSS软件。三、调 查过 程与样本特征(一)调查过 程。课题组于20 12年4月 初成立后就开始准备问卷调查工作,先 讨论确 定调研内容,然后根据调研内容设计问卷,然 后 由广州市内部审计学会配以问卷调查 的通知以邮寄方式将问卷发向各个被调查单位。问卷于5月巧日发 出,6月1日收回。共发 出问卷400份,回收 问卷1 73份,回收 的 有效问卷为16 3份。在统计分析时,剔除了不符合要求的问卷。(二)样 本特征。本调查所选取有效样本的构成情况为(见表1):调 查
24、对象在审计部 门工作的占84%,其他 部 门 的占1 6%,说明 绝 大部分调查受访者是 审计从业人员,调 查对象具 有较好的针 对 性。从 调查 对象年龄来看,30岁以下 的占25.1%,3 1一40岁的占39.9%,41一50岁的占27.0%,5 1岁以上 的占8.0%,这 种结构与国有企业 审计从业 人 员的年 龄结 构比较 一致,说明受访者具有代表性。从调 查 对象的职 务特征来 看,企 业 领 导占3.1%,部门领 导占23.3%,业 务 主管占3 1.9%,一般职员占4 1.7%,说明有一半以上 的受访者是领导 层,对 相 关制 度建设及 实施 效果 的认知比较深刻。从调查 对 对
25、象的学 历分布来 看,中 专 及以下 的占3.1%.专 科 占血:11!-!,ll!-11!jl-.:!1.-l-.-l!,国矛澎葡丫翻胃.创.爵 裂丫岔.勺洲嘲甸引倒创创洲昌!l!l!l!11!ll!I-.!巧.3%,本科 占57.7%,硕士占2 2.7%,博士 占1.2%,具有本科及以上学历 的受访者占绝大多数。从调查对象的专业技术职称来看,无职称的占9.8%,初级职称的占2 1.5%,中级占 6 5.6%,高级3.1%,具有中级 及以上职称的 占绝大多一一型业燮竺通燮竺场数。从 调查 对象所学专业来看,会计或审计的占5 7.0%,经济或管理 的占3 0.7%,理工科的占4.9%,其他占7
26、.4%。可 以看出,绝大部分被 调查!者具有一定的审计、会计专业基础,并有 阅读理解本次问卷的基本能力。!表1调查 对象构成情况鸽犷。接荞护礴。承卜弓礼吸娇食粉衡矛 犷笋。犷护寸 久吸卜珍协史吧所所在部门门审审计计其他他30以下下31一40 0 04 1一50 0 05 1以上上8 8 84%16%25.1%3 9.9%27,0%8.0%职职务结构构企企业领导导部门领导导业务主管管一般职员员3 3 3.1%23,3%31.9%4 1.7%学学历结构构中中专及以下下大专专大学本科科硕士士博士士3 3 3.1%15.3%57.7%22.7%1.2%专专业技术职称结构构无无职称称初级级中级级高级级9
27、 9 9.8%2 1.5%65.6%3.1%专专业结构构会会计或审计计经管(非会审)理工工其他他5 5 57%30.7%4.9%7.4%表2调查对象所属 企业分布情况企企业属性性集集团公司司二级企业业三级企业业上市公 司司6 6 65.0%264%1.8%6.7%企企业所属行业业制制造业业建筑业业商业及服务业业金融业业其他他1 1 190%74%33.1%6.7%3 3.7%企企业资产总额额I I I(X刃万元以内内;。一5、。万元50 0。万一;亿元元l一r o亿元元1 0亿元以上上3 3 3.1%1一8%1.8%2 4 5%6 8刀%企企业销售总额额1 1 1 00 0万元以内内1000一
28、5(X)0万元元5(X)0万一1亿元元1一1 0亿元元10亿元以上上塔攀;一全国内部堕里.琪墅全竺少;秀论大集(2 0,2).一4 4 4.9%1.8%3.1%3 3.1%57.1%企企业职工人数数5 5 50 0以下下5 01一l(X)0 0 010 01一3(X)0 0 030 01一1XX 旧旧100(X)以上上2 2 22.1%15.3%18.4%15.3%28.8%调查对象所在企业的分布情况 为(见表2):从企业属性来看,集团公司占6 5.0%,二级企业 占2 6.4%,三级企业占1.8%,上市公司占6.7%。从企业所属行业来看(见 图3一8),属于制造业的有19.0%,建筑业有7.
29、4%,商业及服 务业有3 3.1%,金融业有6.7%,其他性质的有33.7%。从调查对象所在企业资产总额来看,100 0万以内的占3.1%,10(X)一5 000万的占1.8%,5 00 0万一1亿的占1.8%,1亿一r o亿的占2 4.5%,r o亿以上的占 6 8.7%。从调查对象所在企 业销售总额来看,10 00万以内的占4.9%,1X刃一500 0万的占1.8%,50(】O一1亿的占3.1%,1亿一1 0亿的占 3 3.1%,r o亿以上 的占5 7.1%。从调查对象所在企业职工人数来看,50 0人以下的占22.1%,50 0一1(X)0人的占巧.3%,10 00-3OD()人的占1
30、8.4%,3 00 0一10 以刃人的占巧.3%,10(X j0人以上的占2 8.8%。这些情况表明,调查对象所在企业大部分属 于集团公司,规模比较大;同时样本行业分布广,有较大的差 异性。从以上调查对象的各种特征来看,本次问卷样本涉及多个维度,比较广泛,具有较好的代表性。四、调查结果分析(一)企业内部审计质量管理的基础建设状况。这一部分包括企业内部审计机构设置情况、内部审计机构人员状况、主要领导 对内部审计工作及其质量管理工作的重视程度以及内部审计质量管理制度情况等方面,调查结果如下:1.内部审计机构设置及其隶属关系情况。(l)国有企业 内部审计机构的设置情况。调查结果显示(见图1),有4
31、5.4%的国有企业内部审计机构是单独设置,4 4.2%是 与监察部门合并设置,2.5%是设在财务部门,其余还有一小部分企业的内部审计机构是设在风险管理部门或纪检部门的。可以看出,89.6%的调查对象所在单位的内部审计机构单独设置或与监察部门合并设置,说明企业 内部审计机构独立性比较好。我们在问卷调查的同时,到一些企业进行了一 些访谈。从访谈情况看,国有企业内部审计机构与监察、纪检部门合并设置有其合理性,可以更有效地提高审计质量。同时我们访谈中发现,内部审计机构设在财务或其他部门中的 主要是一些二级企业或三级企业,这些企业对日常 内部审计工作不够重视,主要是 由上级 内部审计机构不定期对其进行审
32、计。这种情况表明,基层单位内部审计机构设置情况有待改进。血11Il!11,l!.图1国有企业内部审计机构设里情况(2)国有企业内部审计机构的隶属关系。调查结果显示(见图2),有6 1.9%的内部审计机构归总经理直接领导,0.6%是归财务副总或财务总监,2.5%是归董事会,4.3%是归监事会,另外还有30.7%的内部审计机构归纪检书记、党委书记或风险管理部门直接领导。这种情况表明,虽然国有企业 内部审计机构的隶属关系比较多元,但绝大部分由总经理领导,属 于“行政型”内部审计机构模式。这种模式对于监督其他部门特别是下属企业的经济活动具有较高效率,但对内审机构所在单位经理层的监督难以进行,从而对审计
33、质量带来严重的负面 影 响。在这种模式下,只有上级公司 的审计机构对下 属企业进行审计,才能较好地保证审计质量。事实 上,目前的国有企业已不是传统意义上国有全资公司,有许多是国有控股公司。在此背景 下,国有企业的治理结构呈 现 出多样性。不同的治理结.侧司.川引引瞥引引弓引川捌引川侧到侧引引引引.引叫!lJ匕.12 6全里内竺整鲤迸尹丝丝里塑丝业些红一一一一一一一一一一视的 问题,有超过10%的人认为企业对内部审计(2)国有企业内部审计质量管理制度的内质量管理工作重视程度一般或者不重视。容和结构。39.3%的调 查对象认为国有企业内部审计质量管理制度中没有全面包含内部审计督导、内部自我质量控制
34、与外部评价制度三个方面,60.7%的认为包含了内部审计质量管理制度的三个方面(见图8)。在认 为包含三个方面制度的调查对象中(见表3),22.7%的认为企业督导制度健全,9.8%的认 为企业有详细的督导制度但不健全,29.4%的认为有较基本的成文制度,3.1%的认为有一 些简单的成文制度,3 4.9%的认为企业没有成 文 的内部 审计督导制度;2 5.8%的认为企业有健全的内部 自我质量控制制度,9.2%的认 为企业自我质量控制有详细的成文制度但不健全,2 7.0%的认为企业有较基本的成文制度,2.5%的认为企业有一 些简单的成文制度,3 5.5%的认为企业没有成文的内部 自我质量控制制度;1
35、 6.0%的认为企业有健全的内部审计外部评价制度,6.1%的认为有外部评价制度详细的成文制度但不健全,1 7.8%的认为有较基本的成文制度,2 5.2%的认为有一些简单的成文制度,3 5.5%的认为企业没有成文的外部评价制度。从以上的数据分析情况看,目前大部分企业的内部审计质量管理制度的内容尚不够全面,特别是以内部审计的外部评价制度不健全的问题 比较突出,存在着较大的改善空间。血l图6内部审计工作中对内部审计 质量管理的重视程度4.内部审计质量管理制度建设情况。这一部分就 国有企业内部审计质量管理制度健全性、系统性,内部审计质量管理制度的内容和结构,制度制定主体,不同层次内部审计质量管理制度之
36、间的协调性进行调查,结果表明:(l)国有企业 内部审计质量管理制度健全性、系统性。18.4%的调查对象认为企业没有成文的内部审计质量管理制度;1 6.0%的认为企业有相关制度,但是制度不 健全且不系统;4 9石%的认为企业有制度且基本健 全、有系统性;1 6.0%的认为企业有科学、系统、健全的制度(见 图7)。调查结果表明大多数企业有内部审计质量管理制度,但其系统性和科学性尚有待进一步提高,尤其值得关注的是接近1巧的受访者认为企业没有成文的内部审计质量管理制度,这说明企业内部审计质量管理制度建设尚需加强。图8内审质量管理 制度是否包括督导、自我质童控制 与外部评价制度三方面图7国有企业 内部审
37、计质量管理制度健全性、系统性128,(3)国有企业内部审计质量管理制度的制定 主体。对 于有内部审计质量管理制度的企业,其 制度制定主体的 调查结果显 示(见图9):1 1.7%的调查对象认为其所在企业 内部审计质量管理制度 由董事会制订,12 乡%的认为由经理层制订,62.0%的认 为由内部审计部 门制 订,9.8%的认为 由上 一级公司制订,还有1.8%的认11111.侧引引州引引侧侧引引洲训酬川引侧引引酬引侧引引到1120 12年度“内部审计质 鱼管理”表3国有企业内部审计质量管理制度的内容和结构有有有科学、系统、有详细的成文制度,有较基本的成成有一些简单的的没有成文制度度健健健全的成文
38、制度度但不健全全文制度度成文制度度度内内部审计督导导22.7%9.8%29.4%3.1%34.9%制制度度度度度度度内内部 自我质量量25.8%9.2%27.0%2.5%35.5%控控制制度度度度度度度外外部评价制度度16.0%6.1%17.8%25.2%35.5%胃犷。护垂荞为是由其他机构或岗位制订的。就制定制度主题的层次看,主要是内部审计机构来制定,董事会和经理层制定的比例偏低,权威性不够。事实上,内部审计质量管理不仅仅是内部审计机构的事情,还需要其他部门配合,所以,质量控制制度应当由公司层面统一制定。l吸娇衡跪衡革犷户吸r 二久才誉及犷龟图9国有企业 内部审计质量管理制度的制定主体(4)
39、不同层次内部审计质量管理制度的协调性。若企业存在不同层次的内部审计质量管理制度,有1 8.4%的调查对象认为不同层次的制度之间的协调性很好,5 8.9%的认为比较协调,3.1%的认为不够协调(见 图10)。这 一结果图10不同层次 内部审计质 量管理 制度的协调性说明企业各个层次的内审质量管理制度比较协调性,但尚存在需要改进的一些问题。值得注意的是,有1 9.6%的调 查对象认为企业没 有 不同层次的内部审计质量管理制度,说明8 0%以上的调查对象所在企业存在不同层次的内部审计质量管理制度,反证出大多数企业需要不同层次的内部审计质量管理制度。(二)企业内部审计质量管理的运行情况。1.制度执行的
40、基本情况。这一部分就内部审计准则中有关质量管理的制度在公司的适用情况、开展内部审计质量管理时依据的标准、内部审计质量管理制度的执行情况、企业自身制订 的内部审计质量管理制度对质量控制的有效性进行 调查,调查结果显示:(l)内部审计准则在国有企业的适用情况。4 3.6%的调查对象认为内部审计督导 准则适用于企业内部审计质量管理的实务操作,5 2.8%的认 为部分适用,3.7%的认为不适用;4 9.1%的调查 对象认为内部审计质量控制准则适用 于本企业的实务操作,4 6.6%的认为部分适用,4.3%的认为不适用;3 1.3%的调查对象认为内部审计质量控制准则中的“外部评价制度”适用 于本企业的实务
41、 操作,50.9%的认为部分适用,1 6.6%的认为企业无此项业务(见表4)。这一结果说明,内部审计督导准则和内部审计质量控制准则存在改进空间。(2)国有企业开展内部审计质量管理时依据的标准及制度的遵守情况。关于企业开展内部审计质量管理时依据的标准,有3 6.2%的 调查对象认为企业只依据内部审计准则来开 展,20.9%的认为企业依据的标准是公司自身制定的质量管理制度,3 6.2%认为是将两者同时作为质量管理工作的标准,另外还有一部分企业是采用其他标准与内部审计准则或企业自身制定1四望翌竺鱼丝遒些望竺丝丝些鱼一一一一一一一表4内部审计准则在国有企业 的适用情况适适适用用部分适用用不适用/无此项
42、业务务内内部审计督导准则则43.6%52.8%3.7%内内部审计质量控制准则则49.1%46.6%4.3%外外 部评价制度度3 1,3%50.9%16.6%的制度相结合。关于在内审实务中,按照内审质量管理相关制度来进行质量控制的严格程度,3 9.9%的 调查对象认为企 业非常严格遵守制度,55.2%的认为企业基 本会遵守制度,另外4.9%的则认为企业没有按照制度来进行质量控制(见 图11)。这一结果说明,大部分国有企业对内部审计质量管理的相关制度能够基本遵守,但达不 到严格遵守,部分企业甚 至没有遵守。这种情况可能是两方面 原 因造成:一是制度本身存在问题,二是执行者缺乏制度意识。阶段、审计终
43、结与报告阶段或后续审计 阶段中的某一个阶段或几个阶段。这说明企业开展的质量管理工作没有覆 盖审计工作的全过程,质量管理工作不够严密和完整。图12企业自身制 定的内审质 童管理 制度对审计 全过程的涵盖程 度图11按照内审质童管理相关制度进行质 童控制的严格程度2.内部质量管理过程与重点。这一部分针对质量管理制度涵盖的范围、在内部审计过 程中质量管理的重点进行调查分析。关于企业自身制定的内部审计质量管理制度是否涵盖从审计准备阶段到后续审计阶段的审计全过 程(见图12),调查对象认为是完全涵 盖的占3 0.1%,基本涵盖的占62.6%,没有涵 盖 的占7.3%。关于在 内部审计过程中审计质量管理的
44、重点,只有2 8.2%的调查对象认为在审计项目的全过程都进行了质量管理,其他大部分企业的质量管理重点选择在审计准备与计划阶 段、审计实施1303.内部审计质量管理的措施。(l)实施 内部审计督导措施的审计阶段。关于在审计项目的哪个阶段实施内部审计督导,只有2 8.2%的企业在审计准备与计划阶段、审计实施阶段、审计终结与报告 阶段与后续审计阶段等审计全过程都实施了内部审计督导,其余大部分企业只在审计某一个或几个阶段进行了督导,另外有8.0%的企业未开展此项业务,说明内部审计督导制度执行的范围不全面。(2)内部 自我质量控制政策与程序的传递情况。关于是否将内部自我质量控制政策与程序列人审计工作手册
45、,并 传达给内 审人员,8 4.0%的企业有列 人并进行适当传达。(3)内部审计质t 的考核和评价情况。关于是否通过持续和定期检查对 内部 审计质t进行考核和评价,7 9.8%的企业会进行持续和定期检查;关于对审计质量进行考核和分析的方法,只咖!;111!l三侧引司引州酬L l 1 引恻引引浏川引侧引引引,引喇引引!1.!;.湘冷瓜T津澳限净浅厦百.旧陌一潇浦沪.限浅净吸T渗渝随1.11111,111有38.0%的企业通 过同时采用“考核审计计划的完成情况”,“由内部审计人员进行自我评 价”以及“征求被审计单位和组 织其他部 门的意见”三种方式来实现考核和分析,其他 企业 对内部审计质量的考核
46、和分析方法还 不够全面、完善,另外有5.5%的企业 没有开 展审计质量 的考核和评价;关于内审机构负责人是 否将审计质量评价结果及时向公司管理 层报告,有进 行报告的企业占7 1.8%。(4)实施 内部审计项目质量控制程序时考虑的因素。关于实施审计项目质量控制程序与方法时考虑的 因素,8 0.4%的 企 业 会 同 时考虑“审计项目的性质及复杂程度”和“参与该项目的内部审计人员的专业胜任能力”两项 指标。4.内部审计质量管理 的技术与方法。我们主 要从在内部审计过 程中是否建立 了包含审20 12年度“内部审计质量管理”计质量管理的计算机审计系统、审计质量管理方法与技 术的创新以及目前 内部审
47、计质 量管理的技术与方法对审计质量 的保证程度等三个方 面 进行了调 查,结 果 显 示(见 表5):建立了包 含内审质量 管理的计算机审计系 统 的企业只占 3 1.3%,另外大部分企业 没 有建立 这样的系统;54.6%的 企业 没 有质量管理方面创新的方法与技术,但7 8.0%的受访者认为企业目前使用的内审质量管理技术可以保证审计工作质量。这种情况说明 目前企业在内部审计质量管理 工作 中计算机审计 系统的使用比例较低,缺乏技术与方法 的创新,同时,调 查对象对借助计算机审计系统和创新 审计技术与方法来提高内部审计质量管理水平 的重 要 性 的认识不 足。表5内部审计质量管理的技术 与方
48、法己己己建立立没有创新新可以保证证包包含内审质量管理的计算机审计系统统31.3%质质量管理方面创新的方法与技术术术54.6%目目前的内审质量管理技术对 审计工作质量的保保保保78 0%证证能力力力力力(三)内部审计质 量管理的实施效果。这一部分主要调 查受访者对 企业的内部审计督导、自我质量控制以及外部评价制度三种质量管理方法的实施效果以及内部审计质量管理工作的总体效果 的评价,我们通过均值和方差检验来分析调查结果。1.内部审计督导。关于企 业 内部审计督 导的具体做法 的实施效果,我们把所有受访者分成领导和 一般职员两种类型,分别对其评价信息进行均值检验和方差 检验。总体而言,不管是企业领
49、导,还是一般职员,对 内部审计督 导措施的实施效果评价值都在4以上(见 表6),且 通过均值检验。另外,通 过参数检验 和非参数检验发现,企业领导和一般职员之间的差异并不显著。这一结果表明,受访者一致认为 国有企 业 内部审计督导 的各项具体措施的实施 效果 比较好。2.内部审计自我质量 控制。总体而 言,不管是 企业 领导,还是一般职员,对内部审计机构与人员质量控制措施的实施效果评价值都在4左 右(见表6),表明国有企业 内部审计机构与人员 质量 控制的各项具体措施的实施效果也比较好,但其中的两个措施效果相对较差:一 个是“进行审计 质量 的 内部考核与评价”(评价均值分别为3.2 9和3.
50、24),另 一个是“适当运用咨询手段”(评价均值分别为3.7 9和3.62)。这说明在国有企业中,对内部审计质量进行考核与评价 的机制 还不 是很健全,相关的考核 与评价措施的实施不够到位;另 外,国有企 业 的内部审计较少运用咨询手段。对内部审计项目质量 控制措施的实施效果评价值也比较高,都在4以上,说明 国有企 业内部审计对 审计项 目的全过程 的控制做的比较到位。经过方差检验,发现企业领导与一 般职 员 的评价信息的差异并不显著。受访者对所在企业的内部审计督 导与 内部l翠血今.国塑部宜计嘿论牙讨气术霆鱼望些燮生一一一一一一一一审计自我质 量 控制 的相关措 施 的实施效果 的评价,其均