《浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展.pdf（6页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2 0 0 9 年第6 期总第1 8 0 期黑龙江对外经贸H I JF a r e i g nE c o n o u cR e h l t i o l 憾T m d eN o 6 2 0 0 9S e r i a lN o 1 8 0 经贸财会浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展刘敏(沈阳三洋电梯有限公司，辽宁沈阳1 1 0 0 4 4)【摘要】成本核算是成本管理的重要基础，是归集和提供与成本管理相关信息的主要渠道和手段。不同成本核算方法的采用将直接影响成本信息的相关性和准确性，为此，以 企业会计准则)(2 0 0 6)的实施为背景。通过对成本核算方法发展历程的梳理，分析准则中可能对成本核算方
2、法产生影响的主要项目，并提出成本核算方法未来的发展方向。【关键词】成本核算；沿革；发展 中图分类号 F 2 3 4 2【文献标识码 B【文章编号】1 0 0 2 2 8 8 0(2 0 0 9)0 6 0 1 5 2 0 3一、成本核算与成本计算“核算”是会计理论及实务中的一个基础概念。企业会计准则)(2 0 嘶)颁布实施后，这一惯用的概念在表述上有所改变，准则中将其表述为“确认和计量”。由此来看，核算与计算应为分属于不同层次、包含不同内容的两个概念，计算只是核算内容的一部分。而从目前我国成本会计理论及实务中对成本核算与成本计算(尤其是论及成本核算或成本计算方法时)的使用上来看，多数学者对这两
3、个概念是不加以严格区分的。但笔者认为对两者加以区分是必要的。成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费(欧阳清、杨雄胜，2 0 0 3)，包含成本核算对象、成本核算原则(准则)、成本核算假设以及成本计算方法等一系列内容，前后一贯、相互关联的理论及方法的集合。换言之，成本核算同时包含成本确认和成本计量两个方面，与此相对应，成本核算方法也就应该成为包含成本确认方法和成本计量方法在内的一个统一的方法体系。而成本计算则仅仅是在完成成本确认之后，在成本计量过程中为明确具体的计量金额和计量结果所采用的一种或几种具体的计算方法。如定义所示，成本计算方法通常是指产品、服务成本的计算方法。产品成本计
4、算方法是指将一定期间内的生产费用按各种产品进行归集，并在产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品总成本和单位成本的方法。产品成本计算方法主要包括成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在产成品和在产品之同的分配等(欧阳清、杨雄胜，加0 3)。由以上分析可见，成本核算方法决定成本计算方法的选择，前者统驭后者，后者是前者的组成部分。成本核算方法的变革会导致成本计算方法的改良，与此同时，成本计算实践中不断反映出的新问题也在不断促进成本核一1 5 2 一算方法体系在观念和操作上的完善。本文仅限于计量阶段的核算方法的阐述，并不涉及完整的成本核算方法体系。以我国2 0 0 6 年2 月1 5 日财
5、政部颁布的 为背景，成本以核算方法的历史沿革为基础，提出成本核算方法的改革和发展趋势。二、成本会计核算方法的沿革(一)1 9 9 2 年以前的全部成本法(完全成本法)1 9 9 2 年以前，我国成本会计采用全部成本法来核算产品成本。全部成本法是将制造成本和非制造成本中的管理费用和财务费用都记入产品成本，而只将非制造成本中的销售费用作为期间成本的成本计算方法，也称为完全成本法。即：产品成本=制造成本+管理费用+财务费用=直接材料+直接人工+制造费用+管理费用+财务费用在完全成本法下，企业通过产量来调节利润的空间较大。(二)1 9 9 2 年至今的制造成本法上述全部成本法被认为不符合配比原则的要求
6、，不利于正确计算当期损益。1 9 9 2 年，我国对会计进行了一次具有历史意义的改革，其中一项重要内容就是依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本。即：产品成本=制造成本=直接材料+直接人工+制造费用这也是我国成本会计实务中一直沿用至今的三大成本项目，即料、工、费。制造成本法在实际运用中有多种具体形式，如品种法、分批法、分步法、定额法等(以上方法属于成本计算方法)。它们的共同特点是，归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本，之后采用一定的方法和标准分配计人相应的产品，而非制造成本即销万方数据刘敏：浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展售费用、管理费用和财务费用从当期损益中直接扣除。(三)内部管
7、理的变动成本法变动成本法是指对于产品生产过程中所发生的生产费用，只将其中的变动成本，即直接材料、直接人工以及变动制造费用记入产品成本，而把固定制造费用作为期间成本在发生当期直接记入损益的成本核算方法。变动成本法是美国学者哈里斯(M J m 廊)于1 9 3 6年率先提出来的。他认为固定成本更多的是与企业的投资决策有关，而与经营决策没有多大联系。也就是说，与特定项目有关的房屋和设备的租金、保险费、管理人员的工资、办公费、不动产税金、固定资产折旧费、项目的研发费用等是企业为提供该项目的生产经营条件，即“准备”该项目而发生的成本，而与是否有实际产出以及产出的多少没有直接联系。因此，固定成本应当归入期
8、间成本而非产品成本。变动成本法避免了存货成本对税前利润的影响。(四)理论界对成本核算模式的探讨在1 9 9 2 年会计改革前后期间，理论界曾对上述三种方法如何适用及调和的问题提出过三种不同的成本核算模式，分别为：单一成本核算模式、双元成本核算模式和多元成本核算模式。单一成本核算模式也称传统成本核算模式，是一种服务于高度集中的计划经济体制的模式，是一套以事后计算产品实际成本为惟一内容的企业成本核算理论与方法。针对传统成本核算方法的不足，有学者提出改进方案，主张在目标成本会计的基础上以计算责任成本为主，产品成本为辅，直接成本计算与完全成本计算相结合，即一种双元成本核算的新模式(欧阳清、陈福义。1
9、9 8 5)。在双元模式下，企业将变动成本法与全部成本法结合运用。此外，主张建立多目标统一成本核算模式的学者指出，应在改进原有成本核算的基础上，建立和发展以满足内部管理和成本控制需要为目标的成本核算体系。新的成本核算模式应包括传统的产晶成本核算(或财务成本核算)、责任成本核算和决策成本核算三部分内容(王国起、许岩，1 9 踞)。这种“三位一体”的成本核算模式就是将完全成本法、变动成本法和标准成本法三者相结合，吸收它们的合理内核，通过成本性态分析和成本差异分析，有效地进行成本核算。从以上2 0 世纪8 0 年代后期理论界对我国成本核算模式的探讨中不难发现，在当时我国尚未确定制造成本法为我国企业成
10、本核算统一方法的前提下，这种探讨无疑是具有重要意义的。当时的综合思想对今天的会计理论也不无裨益。但从近2 0 年来的成本核算方法体系的发展来看，这种成本核算模式似乎并未在实务中得到广泛应用，企业仍然以核算财务成本(经营成本)为主，管理成本纳入成本核算体系的设想并未有效付诸实施。因此，成本核算方法的改革仍在继续，更加合理、高效的成本核算模式的建立仍然是我们不断努力的目标。三、(加0 6)对成本核算的影响(一)基本准则层面1 会计目标(2 0 0 6)基本准则第四条中首次明确企业会计目标的概念和界定。提出企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与
11、企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标作为财务概念框架的逻辑起点，必然对我国会计实务产生深远影响。从以上表述中不难看到，我国的会计目标在保证受托责任的前提下，突出了决策有用的地位，这一指导方向的变化，必然影响要素确认及计量的具体操作。2 会计计量(2 0 0 6)基本准则第四十二条中指出，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。以公允价值等现行价值为基础的计量属性的采用，是对历史成本的修正，既影响资产计量，同时也影响收益计量。资产负债观在我国新准则中充分体现出来，全面收益计量
12、呈扩大趋势。计量基础的增加在影响资产计价的同时必然对成本计算结果产生影响。(二)具体准则层面1 具体准则第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转；第十五条规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货发出方法中取消了后进先出法，规定了存货跌价准备的当期结转，以及期末存货的计价原则，这些变化都将影响成本的确认和计量。2 企业会计准则第4 号固定资产具体准则第十九条规定：企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；第二十条固定资产的
13、减值，应当按照 处理。对固定资产折旧方法的选择和减值处理都将影响成本计量的准确性。3 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。以上各项目的明确提出和界定为企业成本核算提供一1 5 3 万方数据刘敏：浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展了理论依据和基础，整体影响及过程如图1
14、 所示。圈1：四，成本会计核算方法改革方向作业成本法作业概念最初被引入会计领域是寻求一种更科学的间接费用分配方法，因此，作业观念将最直观地对成本会计核算理论与实务产生影响。值得指出的是，观念化的催业概念与作业概念本身相比(指尚未深入到会计内涵的作业概念)，对成本会计理论与实务的影响要更为深广。这种影响主要表现为：作业观念不仅能改进成本计算的具体方法，同时也对成本观念具有深远影响。作业观念下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下三个方面：(1)对成本内涵的认识不同；(2)对成本计算对象的认识不同；(3)对成本经济内容认识的不同。在作业观念下，产品成本是指完全成本。就某一个制造中心而言，该制造中
15、心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。作业观念下强调费用支出的合理、有效性，而不论其是否与产出直接相关。作业观念下也使用期间费用概念，但此时，期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费价值计人期间费用是希望通过作业管理消除这些耗费。另外，作业观念下，成本项目是按作业类别设置的。以上分析概括了传统成本核算方法与作业观念下成本核算方法的不同，在间接的制造费用不断增大的现代企业环境下，作业成本核算方法将为成本核算的准确性、合理性提供更
16、多的理论支撑和方法基础，是成本核算方法进一步的发展方向。参考文献】1 欧阳清，杨雄胜成本会计学 M 。北京：首都经济贸易大学出版社，2 0 0 3 2 欧阳清，陈福义成奉核算改革新探 J 财经问题研究，1 9 8 5(6)3 王国起，许岩建立多目标统一成本核算模式的探讨 J 四川会计，1 9 蹈(5)4】于富生，储稀梁引入作业观念，改变成本计算方法 J 会计研究，1 9 9 8(4)5 财政部企业会计准则 S 北京：经济科学出版社，2 0 0 6(责任编辑：刘润婉)(上接第2 4 页)险，也是其中主要原因。因此，在特殊时期，我国要重视发挥中央及地方各级政府的核心作用，积极为中俄贸易发展搭建“合
17、作的平台”、“监督的平台”、“发展的平台”。2 重视俄应对危机的举措及相关政策的调整，为企业“走出去”谏言鉴于俄罗斯的经济、政治、法制等一些软环境缺乏一定的稳定性，建议中央及各地方政府应及时关注俄应对危机的举措及相关政策的调整，由政府出面组织相应领域的专家学者收集信息，并通过论坛等方式第一时间向社会发布，为企业“走出去”指明方向、规避风险、保驾护航。尤其在当今这个特殊时期，能第一时间掌握信息就能为自己多赢得一次机会。两国经贸合作能否顺利进行，政策对接是至关重要的。同时，还应该拓展合作研究的层次和范围，比如两国特定地区间以及特定合作项目的研究，以便为两国经济合作实践提供理论支持。3 重视两国经贸
18、合作的信誉质量，为企业“落地生根”施肥必须重新审视俄罗斯市场，制定适应性较强的市场一1 5 4 一发展战略。消除投机取巧的短期行为，强化以质取胜意识。实施名牌战略，严把质量监督关，加大打击伪劣产品的力度。为民间对俄出口的产品建立监督监管机制，严把产品的质量关，同时要使对俄出口产品的种类专业化，进货渠道固定化，以实现产品经营的规模化，从而产生品牌效应。加强对民贸市场的管理力度，树立边境贸易、互市贸易与国家贸易同等的质量观念，重塑我国商品在俄罗斯的形象。采用合法清关方式，走正规贸易渠道。总之要做到市场定位科学化、经销方式正规化、贸易发展规模化、企业经营国际化，从而实现-企_ q k 经营的长久化。
19、【参考文献 1 程伟中俄经济合作应从互补型走向战略型 D 第三届中俄高级经济论坛。经济全球化进程中的中俄经贸合作”会议论文 2 杨学峰，王世才中国与俄罗斯经贸合作研究 J 吉林人民出版社，2 0 0 6 3 在金融危机中加快中俄合作和“走出去”的思考 N 内蒙古日报，2 0 0 9 0 1 2 3(责任编辑：马琳)万方数据浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展作者：刘敏作者单位：沈阳三洋电梯有限公司,辽宁,沈阳,110044刊名：黑龙江对外经贸英文刊名：HEILONGJIANG FOREIGN ECONOMIC RELATIONS&TRADE年，卷(期)：20
20、09，(6)被引用次数：0次 参考文献(5条)参考文献(5条)1.欧阳清.杨雄胜 成本会计学 20032.欧阳清.陈福义 成本核算改革新探 1985(06)3.王国起.许岩 建立多目标统一成本核算模式的探讨 1988(05)4.于富生.储稀渠 引入作业现念,改变成本计算方法 1998(04)5.财政部 企业会计准则 2006 相似文献(10条)相似文献(10条)1.学位论文 饶瑞久 中外石油成本对比分析 2005 中国石油2000年在国际资本市场上市，为适应国际资本市场及石油天然气生产企业国际竞争的要求，建立统一的行业规范。本文从石油天然气开发特点和行业的特殊性、中外油气成本的历史沿革、中外油
21、气成本的构成和核算和中外油气成本的结构等面进行了对比分析并提出了相应的政策建议及意见。石油天然气生产是一个采掘自然资源的行业，必须经过预探、发现及生产权的租赁、租赁矿区的勘探、井的评价与完井，矿区的开发、矿区的生产、矿区的封堵和废弃等一系列复杂的过程。因而具有风险大、投资成本大、回收周期长、递耗且不可再生、发现的探明储量的成本与储量的价值无关、技术工艺复杂、产量递减与成本递增等鲜明的行业特点。因此，石油天然气成本核算、成本管理需要特殊的方法。我国的石油成本，一直是一种不完全成本。国家在1956年、1965年、1980年、1988年先后出台了一系列政策，但直到1999年，中国石油重组上市后，石油
22、成本体制才发生了重大变化，借鉴了国外采用的成果法的做法，提出了一套与国际市场接轨的原油、天然气成本的新概念和新定义，逐步实行完全成本。而国外由于对勘探风险的认识不同，也存在成果法和全部成本法两种会计方法。石油、天然气成本包括矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、油气生产成本四部分，中外石油成本在以上四个方面均存在不同程度的差异。中国石油综合成本2000-2002平均为8.74美元/桶，远高于国外石油公司。为降低成本，必须借鉴国外成本管理先进经验，靠有效的经济评价和科学的投资决策防止成本上升、靠科学技术的开发和推广应用、靠预算管理、靠精简队伍，限制开支降低成本 为建立统一的行业规范，争取国家
23、政策，对探矿权、采矿权使用费及价款、地质和地球物理研究支出、油气资产弃置成本、大修、酸化的处理费、驱油物注入费的等问题应该资本化还是费用化提出了明确的意见。2.学位论文 王乃卿 作业成本法及其应用研究 2008 二十世纪八十年代以来，伴随着市场竞争日益激烈和信息技术快速发展，生产技术、管理手段发生了巨大变革，涌现出许多新的管理思想和管理方法。现代企业本质上成为一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，企业活动是一系列由此及彼、由内向外的“作业链”。从过程的角度认识成本与作业的关系，有利于核算和管理。作业成本法正在这样的理论基础上，对以直接人工等作为费用分配标准计算产品成本的传统方法所
24、造成的产品成本的扭曲展开了全面的研究。本研究通过对现实的分析思考和对相关重要文献进行回顾、评价，提出了“作业成本法在金融数据处理服务业的应用”这一论题。接着由作业成本法的概念入手，通过对作业成本法产生沿革、基本概念、成本性态等方面的介绍，得到应用作业成本法的思路和方法。最后，对作业成本法在金融数据处理服务企业DP公司应用进行了研究。本研究从DP公司自身出发，介绍企业的概况、组织结构、业务路线和流程，分析了企业现有成本管理方法的情况和存在的问题及应用作业成本法的适用性。本研究在分析、构建DP公司作业链的基础上，设计了该公司的作业成本核算系统，并通过实施应用使案例企业得到了所需的客户服务成本信息，
25、为企业制定定价政策提供了重要的决策依据。DP公司运用这一方法不仅可以重新确定各项服务的成本，还对企业的作业流程进行了全新的评估，使企业发现自己改进的方向，促进DP公司的持续发展。这证明了产生于先进制造企业的作业成本法基本理论适用于DP公司这样的金融数据处理服务企业。作业成本法在中国的发展时间不长，实际应用的企业更是少之又少。由于认识和实践不够，加上没有同行业企业应用的前例，本研究也存在对案例企业分析不全面等方面的不足。期望本研究可以作为抛砖引玉之作，为同类型企业在成本管理中应用作业成本法作出贡献。3.学位论文 李彤华 我国矿山企业作业成本管理研究 2008 1996年，我国正式确定可持续发展为
26、国家战略，对不可再生的矿产资源的管理成为我国宏观战略实现的关键之一。国家在宏观上有效、合理地开发和利用不可再生的矿产资源，只能通过企业微观的成本管理来实现。因此，科学地进行成本分折，加强成本管理，引入作业成本核算，进行作业成本管理，对国内矿山企业具有十分重要的现实意义。本文的内容主要是将传统成本计算法和现代成本计算法进行对比，并在此基础上对作业成本管理在矿山企业的应用进行了深入研究。本文首先系统地阐述了作业成本管理的理论与沿革，通过总结前人成本管理的思想与方法，指出了传统成本管理的缺陷，并提出了将作业成本管理广泛运用于矿山企业。本文以价值链理论、战略成本理论、JIT成本控制理论及成本驱动因素为
27、基础，详细阐述了作业成本管理的原理，并将其引入矿山企业成本管理。首先进行组织结构的设计；其次确立矿山企业生产过程中主要作业环节。然后，根据各作业环节和终端产品的作业耗费(作业成本)，将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追溯到矿产品等成本对象，就可以建立起“从资源到作业，从作业到矿产品”的计算体系；最后，在矿山企业作业成本计算的基础上，通过对作业的分析与控制，挖掘成本动因，不断改进作业完成的次序，提高了矿山企业的成本管理水平。通过实施作业成本管理，鑫福公司优化了作业流程，降低了成本费用，提高了企业的预算水平和管理效率，形成了新的矿山企业作业成本管理模式。4.期刊论文
28、 李强 美国高校教育成本核算及其借鉴-中国乡镇企业会计2008,(2)一、美国高校教育成本核算的历史沿革、原则及其特征(一)美国高校教育成本核算的历史沿革.5.学位论文 赵葆华 商业银行内部流程再造：理论、实证与设计 2007 我国商业银行的内部流程应有业务流程、价值流程和组织管理流程三者所构成。银行业务流程是由一系列共同为客户创造价值而又相互关联的活动和组合，它以提升效率为中心，以客户信息与银行内部资源信息为加工对象；银行价值流程是一系列为银行实施成本与绩效管理并创造价值而又相互关联的活动，它以利润和成本核算为中心，以价值管理与绩效考核为对象；银行组织流程是通过实施机构扁平化及合理授权等，按
29、照最有利于客户价值和银行价值创造的营运流程重新组装，以期在成本、质量、客户满意和对市场的反应速度方面有较大突破，它以理顺内部经营机制为中心，以业务流程和价值流程为服务对象，针对目前国内银行的经营管理围绕“部门银行”的传统体制来运行，造成客户需求响应和内部资源协调能力减弱，交易成本和经营成本过高的现状，本文从银行内部流程与市场对接的角度即：银行的业务流程、价值流程和组织管理流程三大流程在变革中如何实现效率提升和风险有效控制、建立银行长效发展机制进行分析研究，由此形成的以流程为核心的全新的银行模式，使银行的内部流程顺畅与效益最有选择实现有机结合和最大化。本文首先对银行内部流程再造的研究动因、研究目
30、的、理论基础和创新与不足进行了简单阐述，并对商业银行内部流程再造用直观的图解流程进行说明。通过对商业银行的发展沿革进行了简单阐述，重点对银行业务流程、价值流程、组织流程进行了重点分析，指出了11项症结所在。在商业银行内部流程再造规范设计上，本文重点从优化工作流程安排，实现RAROC、EVA管理技术与经济资本动态调整的有机结合，依托机构、机制扁平化实施组织流程再造等11个方面对实施银行业务流程、价值流程、组织流程再造三个部分进行详细阐述，并提出了价值流程和组织管理流程再造、经济资本系数动态调整设计、从自身调整发起进行内部流程再造三项创新，为现代商业银行内部流程再造从理论和实践上进行了有益的探索和
31、尝试。最后，本文对商业银行内部流程再造的三个基本内涵进行了简单描述，从理论角度对银行内部流程再造进行了方向探讨。6.学位论文 尹谷良 高校民办二级学院的若干会计问题研究 2005 高校民办二级学院是我国高等教育改革中近几年出现的一种办学形式，但如同任何新生事物一样，民办二级学院也有一个逐步发展、完善的过程，在这一过程中不可避免的会出现一些问题和矛盾。在会计中，主要是高校民办二级学院出现了原先高等学校会计所没有的投入资本的确认计量、投资回报会计处理、办学成本核算等新内容。显然，如果在会计核算中对这些新情况、新内容不处理或处理不当，必然会造成合作不成功，甚至使国家、母体高校和合作者的利益遭受严重损
32、失，正因为如此，研究高校民办二级学院会计问题对规范其会计核算，维护国家、母体高校、合作者的合法权益具有重大意义。本文对高校民办二级学院的若干会计内容进行全面、深入、系统地探究，以图解决民办二级学院在会计主体、会计机构设置、会计确认与计量及会计信息披露等方面存在的问题。全文共五章，第一章对高校民办二级学院的会计问题研究现状进行分析，并对文章的总体构思、重要观点及研究方法作介绍。第二章在对高校民办二级学院的相关概念进行辨析的基础上，对高校民办二级学院的主要形式、历史沿革及民办二级学院会计问题的研究意义进行了分析论证。第三章主要对目前高校民办二级学院的会计主体问题，会计机构问题，会计确认与计量问题及
33、会计信息披露中存在的问题进行认真地分析。第四章提出明确会计主体、合理设置会计机构、完善会计确认计量、提高会计信息披露质量等会计对策和建议。第五章列举了两个案例，以期为高校民办二级学院的会计实践提供相关的借鉴。7.期刊论文 史宏志.SHI Hong-zhi 美国烟草经济政策及启示-河南农业科学2008,(6)论述了美国烟草经济政策的沿革,并根据经济政策对烟草生产的影响把美国烟草种植分为自由种植、配额种植和合同种植3个阶段;阐述了烟草配额买断和对美国烟草种植业的影响;介绍了美国植烟成本核算以及影响烟叶单位成本的两大因素;探讨了美国经济政策变化对我国烟草现代化建设的启示.8.学位论文 董天鹅 我国硕
34、士研究生教育收费的理据和政策研究 2006 随着我国本科教育收费改革的成功实践，研究生教育收费改革也即将进入实质性探讨与试点阶段。研究生教育实行全面收费制度，是深化高等教育改革的必然产物。要使研究生教育收费改革顺利实施，那就必须解决好几个关键性问题：一是研究生教育成本如何核算才能够更加准确地反映出研究生教育的特点，从而为收费政策的制定提供重要依据；二是收费政策如何制定才能既有效地补偿研究生教育成本又不会逾越入学者的经济与心理承受能力，从而更加公平、合理；三是无论是否收费，贫困学生总是存在的，实施收费政策必然要求政府和高校等有关方面提供资助，那么，资助方式有哪些。如果这几个问题得不到妥善、合理解
35、决，收费政策在实施过程中必然会出现偏差而遭受阻力，文章分五个部分来论述相关问题。第一部分简单回顾了国内外研究生教育收费的历史发展，说明了在不同的历史时期不同的教育发展背景下研究生教育采取的收费政策也是不同的，进一步证明了目前实行研究生教育全面收费改革是新形势下研究生教育发展的必然要求，引出了本文所研究的问题，这是文章的前提部分。从研究生教育收费的历史沿革中就可以看出，任何国家任一时期的收费政策都是有一定的理论基础和现实依据的。当前的研究生收费改革也不例外，也是建立在一定的理据基础上的，其理论基础包括准公共产品理论、人力资本理论和教育成本分担理论；现实依据包括教育经费投入状况、研究生扩招及教育供
36、求关系，这构成了文章的第二部分，即：从理论和现实两个层面多个角度对研究生收费改革理据作了全面、深入、细致的分析，此部分是文章的基础。通过对理据的分析我们可以看出研究生收费改革是势在必行的。要进行收费改革就必须明确教育成本，文章第三部分在对现有高等教育成本核算方法评述的基础上，本着为收费政策的实施提供依据的原则，结合研究生教育的特点，试探性地提出了研究生教育成本核算方法及其公式模型，这是文章的关键部分。研究生教育成本的准确核算为收费政策的制定奠定了坚实的基础，本文首先对研究生双轨制收费政策进行了评述，指出其缺陷所在，然后在确定收费标准的基础上，就研究生教育收费的相关问题进行了探讨，并尝试提出了不
37、同地区、不同专业收费标准制定的公式模型，所以第四部分是文章的核心。最后，为了收费改革的顺利实施，建立健全完善的研究生资助政策是非常必要的，除了奖学金、勤工俭学之外，助学贷款是最为有效的资助方式之一。鉴于目前贷款偿还机制“一高一低”的现象，本文试图另辟蹊径，寻求新的解决方式，即：由社保基金提供贷款，这构成了对整个文章的补充部分。纵观全文，本文所做的主要工作有：1.全面且深入地分析了研究生教育收费改革的理论基础和现实依据。2.教育成本是收费标准制定的重要依据，在对现有高等教育成本核算方法进行评述的基础上，试探性地提出了硕士研究生教育成本核算方法。3.结合教育财政转移支付制度提出不同地区研究生教育收
38、费标准，并根据不同专业所修学分不同和所占科研资源不同，尝试性地提出了不同专业研究生收费标准公式模型。4.较全面地阐述了我国助学贷款政策现状，分析了其运行不善的原因，并系统论证了解决助学贷款新的途径：由社保基金提供助学贷款。9.期刊论文 陶晓华 我国水价制度的历史沿革-治淮2004,(12)我国水资源开发利用历史悠久,用水收费制度相伴而生.早在公元前2世纪,四川都江堰灌区就执行了每亩水田缴纳5公斤稻谷的水费制度.新中国成立后,水价制度的建立先后经历了从公益性无偿供水到政策性低价供水、从低供水到按供水成本核算计收水费、从收取水费到明确供水是一种商品、进而按照商品价格管理等四个重要阶段.10.学位论
39、文 杨剑洪 作业成本法在柳钢的应用研究 2005 成本在企业竞争中占有至关重要的地位。如何结合我国实际，更好地借鉴国外先进的成本管理经验，提高我国企业成本管理水平，缩短我国与先进国家在成本管理方面的差距，是当前我们在成本管理上首要应做的工作。而这也正是本文研究与写作的目的。本文首先从总结作业成本管理的历史进程和分析现代成本管理模式形成的背景入手，就作业成本法的基本理论展开研究。指出了当前在我国企业中推行作业成本管理具有重要的现实意义和历史意义。并提出研究目标与内容，研究的特色和局限性。第二部分则对作业成本管理的历史沿革及现状进行了研究与探讨，深入分析了作业成本法的基本理论基础，及其和传统成本法的差异，以及作业成本法应用的现实基础。为了实现作业成本法由理论到实践的进一步深化，在第三部分中，作者选择了柳钢作为研究对象，首先介绍了该公司的基本情况以及公司原有的成本控制法，并就该成本控制法存在的主要问题进行了分析与评价。接着，作者讨论了柳钢实施作业成本控制系统进行设计的必要性和可行性。第四部分提出了作业成本法的设计目标和基本要求。随后，系统地介绍了在柳钢转炉厂实施作业成本控制系统的设计。最后，作者就采用作业成本法后的成本与原有成本控制系统下的成本进行对比，并以此为依据，对新系统与原有系统相比获得的改善，及其应用中应注意的问题进行了简要的说明。本文链接：http:/