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1、会计学1消费税筹划案例上课消费税筹划案例上课案例一案例一n n某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水3030元、一瓶元、一瓶指甲油指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；护肤护发品包括两瓶浴液元；护肤护发品包括两瓶浴液2525元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝8 8元、元、一块香皂一块香皂2 2元；化妆工具及小工艺品元；化妆工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化妆品消费税税元
2、。化妆品消费税税率为率为30%30%，护肤护发品，护肤护发品17%17%，上述价格均不含税。，上述价格均不含税。n n该厂应如何组织产品的销售才能在税收上获得好处？该厂应如何组织产品的销售才能在税收上获得好处？第1页/共24页案例一解析：案例一解析：n n税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。按应税消费品的最高税率纳税。n n两种作法：两种作法：n n1 1、先包装后销售、先包装后销售 （303
3、01010151525258 82 210105 5）30%30%31.531.5（元）（元）2 2、先销售后包装、先销售后包装（303010101515）30%30%（25258 82 2）17%17%22.4522.45（元）（元）（元）（元）第2页/共24页案例二案例二n n某珠宝公司以珠宝玉石为主要经营项目，但自己某珠宝公司以珠宝玉石为主要经营项目，但自己并不生产珠宝玉石，而只是购进原料后，经过简单的并不生产珠宝玉石，而只是购进原料后，经过简单的组合或加工，再销售出去。组合或加工，再销售出去。n n20022002年年7 7月初该公司库存的外购珠宝价值月初该公司库存的外购珠宝价值303
4、0万元，万元，当月还从商业企业购进价值当月还从商业企业购进价值100100万元的珠宝，月末库万元的珠宝，月末库存的外购珠宝存的外购珠宝5050万元。该月公司共销售珠宝玉石万元。该月公司共销售珠宝玉石150150万元，货款已收。珠宝玉石的消费税率为万元，货款已收。珠宝玉石的消费税率为10%10%。n n月末纳税申报时，该公司计算应交消费税为：月末纳税申报时，该公司计算应交消费税为：15010%15010%（30301001005050）10%10%7 7万元万元万元万元n n但有关税务机关详细审核后，指出公司外购的珠但有关税务机关详细审核后，指出公司外购的珠宝玉石已纳消费税款不能抵扣，实际应纳消
5、费税宝玉石已纳消费税款不能抵扣，实际应纳消费税15010%=1515010%=15万元。万元。n n试解释这是为什么，并指出相应的处理方案。试解释这是为什么，并指出相应的处理方案。第3页/共24页案例二解析案例二解析n n税法规定：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企税法规定：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一业购进应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。律不得扣除。n n当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续
6、生产，是指应税消费品生产出来厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。后直接转入下一生产环节，未经市场流通。第4页/共24页关于案例二的其他说明关于案例二的其他说明n nn n税法中还对税法中还对“外购已税消费品连续生产应税消费品，已纳消外购已税消费品连续生产应税消费品，已纳消费税可以抵扣费税可以抵扣”这一条款作了其他详细规定。主要包括：这一条款作了其他详细规定。主要包括：n n1.1.为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除。为生产出口卷烟而外购的已税烟丝的已纳税款不予扣除。n n2.2.纳税人购进的烟丝等纳税人购进的烟丝等8 8种
7、已税消费品如开具的是普通发票，种已税消费品如开具的是普通发票，在抵扣时，应换算为不含增值税的销售额，换算一律采用在抵扣时，应换算为不含增值税的销售额，换算一律采用6%6%的的征收率。具体计算公式为：征收率。具体计算公式为：n n不含增值税的外购已税消费品的销售额不含增值税的外购已税消费品的销售额=外购已税消费品的含税外购已税消费品的含税n n销售额销售额（1 16%6%）n n3.3.纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的，改在零售环节征收纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的，改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝
8、玉石的已纳税款。珠宝玉石的已纳税款。第5页/共24页案例三案例三n n某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计计500000500000元，消费税税率元，消费税税率30%30%。该小规模应当索取普通发票还是增。该小规模应当索取普通发票还是增值税发票？值税发票？n n国家税务总局国税发国家税务总局国税发199784199784号文件规定，纳税人用外购已税号文件规定，纳税人用外购已税烟丝等烟丝等8 8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税消费品开具
9、的是普通发票，在换算为税款。如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按不含税的销售额时，应一律按6%6%的征收率换算。的征收率换算。第6页/共24页案例三解析案例三解析n n若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：n n500000500000（1 16%6%）30%30%141509141509（元）；（元）；n n若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：n n500000500000（1 117%17%）30%=12820530%=128205（元）。（元）。n n取得普通发票
10、比取得专用发票多抵扣消费税取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税1330413304元。元。第7页/共24页案例四案例四n nA A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工成烟丝，协议万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为规定加工费为7575万元（消费税率为万元（消费税率为30%30%）；加工的烟丝运回）；加工的烟丝运回A A厂后，厂后，A A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计9595万元，该批万元，该批卷烟售出价格卷烟售出价格700700万元。烟丝消费税税率为万元。烟丝消费税税率为50%50%。n n
11、A A厂还可以有另外一种经营方式，即收回委托加工的应税消厂还可以有另外一种经营方式，即收回委托加工的应税消费品后，费品后，不再继续加工，而是直接对外销售。不再继续加工，而是直接对外销售。n n试比较两种不同的经营方式下的消费税及利润的情况。试比较两种不同的经营方式下的消费税及利润的情况。第8页/共24页案例四解析（案例四解析（1）n n1.1.第一种方式：第一种方式：n nA A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：代缴的消费税：n n消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（1001007575）（1 130%30%）n n=2
12、50=250（万元）（万元）n n应激消费税应激消费税=25030%=25030%7575（万元）（万元）n nA A厂销售卷烟后，应缴消费税：厂销售卷烟后，应缴消费税：n n70050%70050%7575275275（万元）（万元）n nA A厂的税后利润（所得税税率厂的税后利润（所得税税率33%33%）：）：n n（700700100100757575759595275275）（1 133%33%）n n8067%8067%53.653.6（万元）（万元）第9页/共24页案例四解析（案例四解析（2）n n2 2、第二种经营方式：、第二种经营方式：n n如果如果A A厂委托厂委托B B厂将
13、烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160160万元；加工完万元；加工完毕，运回毕，运回A A厂后，厂后，A A厂对外售价仍为厂对外售价仍为700700万元。万元。n nA A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：n n（100100160160）（1 150%50%）50%50%260260（万元）（万元）（万元）（万元）n n由于委托加工应税消费品直接对外销售，由于委托加工应税消费品直接对外销售，A A厂在销售时，不必再缴消费税。厂在销售时，不必再缴消费税。n n其税
14、后利润计算如下：其税后利润计算如下：n n（700700100100160160260260）（1 133%33%）18067%18067%120.6120.6（万元）（万元）（万元）（万元）第10页/共24页案例五案例五n n上例中，A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。其消费税及税后利润的情况如何？第11页/共24页案例五解析案例五解析n n应缴消费税应缴消费税=70050%=70050%350350（万元）（万元）n n税后利润税后利润=（700700100100175175350350）（1 133%33%）7567%75
15、67%50.2550.25（万元）（万元）n n可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。n n第12页/共24页案例六案例六n n某摩托车厂某摩托车厂20042004年年1 1月对外销售某个型号月对外销售某个型号的摩托车时共有三种价格，以的摩托车时共有三种价格，以30003000元的单价销元的单价销售售10
16、0100辆，以辆，以35003500元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以40004000元的单价销售元的单价销售3030辆。当月以辆。当月以2020辆同型号的摩托辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为费税税率为10%10%。n n按税法规定，应当按照最高销售价格确按税法规定，应当按照最高销售价格确定定2020辆车的消费税。试评价该厂的作法。对辆车的消费税。试评价该厂的作法。对此你有什么建议？此你有什么建议？n n第13页/共24页案例六解析案例六解析
17、n n按税法规定，换出的按税法规定，换出的2020辆摩托车应纳消费税辆摩托车应纳消费税为：为：40002010%40002010%80008000（元）。（元）。n n如果摩托车厂按照当月的加权平均价将如果摩托车厂按照当月的加权平均价将2020辆辆摩托车销售后再购买原材料，则应纳消费税摩托车销售后再购买原材料，则应纳消费税为：为：n n（30001003000100350050350050400030400030）（10010050503030）2010%2010%n n6611.116611.11（元）（元）n n节税额约为节税额约为800080006611.116611.111388.89
18、1388.89（元）。（元）。第14页/共24页案例六（说明）案例六（说明）n n税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。消费品的最高销售价作为计税依据。n n在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。
19、如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，不难看出，如果采取税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。第15页/共24页案例七案例七n n某酒厂既生产税率为25%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元瓶；销售8000瓶药酒，单价58元瓶。每瓶1斤。n n该酒厂在纳税筹划方面应当注意什么？第16页/共24页案例七（解析案例七（
20、解析1）n n如果单独核算，应纳消费税税额为：如果单独核算，应纳消费税税额为：n n白酒：白酒：281200025%281200025%120000.5=90000120000.5=90000（元）（元）n n药酒：药酒：58800010%58800010%80000.5=5040080000.5=50400（元）（元）n n合计应纳消费税额为：合计应纳消费税额为：n n90000900005040050400140400140400（元）（元）n n如果未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：如果未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：n n（2812000281
21、2000588000588000）25%25%（120001200080008000）0.50.5201000201000（元）（元）n n由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：n n2010002010001404001404006060060600（元）（元）第17页/共24页案例七（解析案例七（解析2）n n税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品（或非应征消费税货物），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。第18页/共24页案例八案例八n n某公司由甲乙两个企业组成，进行连续加工，甲厂产品为乙厂
22、的原料。甲厂产品适用税率为20%，乙厂产品适用税率为5%。n n试为该集团公司进行税务方面的筹划。第19页/共24页案例八解析案例八解析n n比较：当甲厂产品销售收入为比较：当甲厂产品销售收入为200200万元、乙厂产品销售收入为万元、乙厂产品销售收入为220220万元时，以及当甲厂产品降低定价卖给乙厂，销售收入为万元时，以及当甲厂产品降低定价卖给乙厂，销售收入为150150万万元时，集团公司的消费税的情况。元时，集团公司的消费税的情况。n n第一种情况，集团公司的应纳消费税为：第一种情况，集团公司的应纳消费税为：n n甲：甲：20020%20020%4040（万元）（万元）n n乙：乙：22
23、05%=112205%=11（万元）（万元）n n第二种情况，集团公司的应纳消费税为：第二种情况，集团公司的应纳消费税为：n n甲：甲：15020%15020%3030（万元）（万元）n n乙：乙：2205%=112205%=11（万元）（万元）第20页/共24页案例八（说明）案例八（说明）我国现行税制中的消费税是按不同产品分别设计高低不同的税率，我国现行税制中的消费税是按不同产品分别设计高低不同的税率，税率档次较多。可以将分散的企业联合成企业集团，或者将独立税率档次较多。可以将分散的企业联合成企业集团，或者将独立的企业分解成由若干分公司组成的企业联合体，进而通过合理确的企业分解成由若干分公司
24、组成的企业联合体，进而通过合理确定企业内部定价，使企业整体上少纳税。定企业内部定价，使企业整体上少纳税。n n至于内部各分厂之间的至于内部各分厂之间的“苦乐不均苦乐不均”问题，公司可以通过其问题，公司可以通过其他方式进行调剂。他方式进行调剂。第21页/共24页案例九案例九n n某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的消费者也某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的消费者也到厂里直接购买。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直到厂里直接购买。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约接购买的白酒大约50005000箱。为了提
25、高企业的盈利水平，箱。为了提高企业的盈利水平，20022002年初企业在本市年初企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与设立一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱经销部结算，每箱400400元，经销部再以每箱元，经销部再以每箱480480元的价格对外销售。粮食白酒元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为25%25%，同时按每斤，同时按每斤0.50.5元计征消费税。因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不计算。元计征消费税。因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不计算。第22页/共24页案例九解析案例九解析n n假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：n n上期应纳消费税为：500048025%600000（元）n n本期应纳消费税为：500040025%500000（元）n n通过这项筹划，企业降低消费税额为100000元。第23页/共24页