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1、第第8 8章章 无形资产无形资产 美国可口可乐公司凭借什么占领世界饮料市场的每一个角落？世界快餐业之王“麦当劳”靠什么扩散、渗透到世界各地？美国微软公司靠什么成为世界软件市场的霸主？问题“可口可乐”的商标权和其饮料配方。靠其商标和独特的计算机软件。靠着服务商标和特许经营权等。无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源！无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源！什么是无什么是无形资产？形资产？无形资产无形资产的计量的计量 无形资产无形资产的核算的核算 财富格言财富格言企业最高层次的竞争是无形资产的竞争！企业最高层次的竞争是无形资产的竞争！重点重点 1.无形资产初始成本的确定；无形资产初始成本的
2、确定；2.无形资产后续计量；无形资产后续计量；3.无形资产减值与处置的会计处理。无形资产减值与处置的会计处理。难点难点1.自行研发无形资产成本的确定；自行研发无形资产成本的确定；2.使用寿命有限的无形资产的摊销期使用寿命有限的无形资产的摊销期和摊销方法的确定。和摊销方法的确定。教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 无形资产的定义和确认条件无形资产的定义和确认条件一、无形资产的定义一、无形资产的定义P152 P152 是指企业拥有或者控制的、是指企业拥有或者控制的、没有实物形态没有实物形态的、的、可辨认可辨认的非货币性资产。的非货币性资产。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出
3、来，并能单能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。或者分离。2可辨认性可辨认性3属于非货币性资产属于非货币性资产1无实物形态无实物形态二、特征二、特征 需要理解的是需要理解的是：一是一是非独立性非独立性。依附于有形资产而存在，依赖于。依附于有形资产而存在，依赖于有形资产而发挥作用，体现一种
4、有形资产而发挥作用，体现一种权力权力或取得经济或取得经济效益的效益的能力能力。二是二是转化性转化性。虽然是看不见、摸不着的非物质资。虽然是看不见、摸不着的非物质资产，但同有形资产相结合，就可以相互转化并产产，但同有形资产相结合，就可以相互转化并产生巨大的经济效益。生巨大的经济效益。三是三是增值性与不确定性增值性与不确定性。能给企业带来强大的增。能给企业带来强大的增值功能。不少名牌企业无形资产价值远远高于企值功能。不少名牌企业无形资产价值远远高于企业的有形资产和年销售额。业的有形资产和年销售额。四是四是交易性交易性。有其价值性而且具有交易性。如企。有其价值性而且具有交易性。如企业的专利权、商标权
5、可在市场上进行有偿转让、业的专利权、商标权可在市场上进行有偿转让、拍卖等交易活动。拍卖等交易活动。非专非专利技利技术术商标商标权权著作著作权权特许特许权权土地土地使用使用权权专利专利权权按经济内容分按经济内容分三、三、无形资产的分类无形资产的分类1 1、专利权、专利权 P153 P153 专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别人购买。人购买。如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账；程中发生的实际支出作无形资产入账；如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。如果是购买的，以
6、买价和发生的相关费用入账。企业并不是将所有的专利都作无形资产入企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。产入账。请你思考：请你思考：什么是专利权？你知道的专什么是专利权？你知道的专利权有哪些利权有哪些?2 2、非专利技术、非专利技术 P154 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。经验
7、、技巧的总和。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术的来源主要是自创。非专利技术的来源主要是自创。自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。计入当期费用。如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。入账。请你思考：请你思考：什么是什么是非专利技术？你知道的非专利技术？你知道的非专利技术有哪些非专利技术有哪些?它有哪些它有哪些特点？特点？3 3、商标权、商标权 P154请思考：你对商标权是如何理请思考：你对商标权是如何理解的？解的？商标
8、商标是指商品名称或商品符号是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。种信誉。商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。方面。商商标标权权的的取取得得，可可以以是是企企业业自自创创，也也可可以以是是外外购。购。如如果果是是自自创创，一一般般申申请请注注册册登登记记支支付付的的费费用用不不多多，可可不不作作无无形形资资
9、产产入入账账，发发生生的的支支出出计计入入当当期期费费用；用；如如果果是是购购入入的的商商标标权权，应应按按买买价价和和发发生生的的费费用用作无形资产入账。作无形资产入账。4 4、著作权、著作权 P154 著作权著作权是指作者对其著作依法享有的出版、是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、修改权、保著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。护作品完整权、使用权和获得报酬权等。5 5、土地使用权、土地使用权 P154 土地使用权土地使用权是指经国
10、家批准，企业在一定是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。占、买卖土地。取得土地使用权有时不花费任何代价，如取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。间接转让取得。对于未花费任何代价取得的土地
11、使用权，对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作为无形资产入账。不能作为无形资产入账。怎样理解怎样理解特许权？特许权？6 6、专营权（特许权）、专营权（特许权）P154 专营权也称专营权也称特许权特许权，是指企业在某地区享有经，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。专营权有两种：专营权有两种：(1)(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营种特权，企业能在其特
12、许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气、烟草专卖等企业；煤气、烟草专卖等企业；(2)(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。企业之间的专营权，如连锁商店等。企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不作无形资产作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手；如果花费了较大代价，应按发生的手续费、买价以及其他支出作无形资产入账。续费、买价以及其他支出作无形资产入账。外来的外来的自行研自行研发的发的按取得方式不同分按取得方式不同分三、三、无形资产的分类无形资产的分类P154外购的无形资产外
13、购的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产使用寿使用寿命有限命有限的的使用寿使用寿命不确命不确定定的的按有无期限分按有无期限分三、三、无形资产的分类无形资产的分类指经过法律程序指经过法律程序申请批准，具有申请批准，具有法定有效期限的法定有效期限的无形资产，如专无形资产，如专利权、商标权等。利权、商标权等。指法律上没指法律上没有规定有效有规定有效期限并且很期限并且很难确定其持难确定其持续年限的无续年限的无形资产，如形资产，如专有技术等。专有技术等。该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量3 3 符合无形资产的定义符合无形资产的定义1
14、 1该该无形无形资产为企业获得的经济利益很可资产为企业获得的经济利益很可能流入企业能流入企业2 2 无形资产只有在满足下列无形资产只有在满足下列确认条件确认条件时，才能时，才能作为无形资产入账：作为无形资产入账：四、无形资产确认的条件四、无形资产确认的条件 P153注意注意不符合准则规不符合准则规范不能计入无范不能计入无形资产形资产投资性房地产的土地使用权第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理 请思考如何确定无形资产的入账价值？无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。P155 取得方式取得方式 入账价值（初始计量）入账价值（
15、初始计量）外购外购实际支付的价款实际支付的价款(买价买价+相关税费相关税费)自行开发 投资取得投资取得接受捐赠提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费（无凭据的按法定顺序确定）其他方式 按相关规定处理投资各方确认的价值投资各方确认的价值(不公允的按公不公允的按公允价值允价值)资本化支出（包括申请时支付的注册费、律师费等）用途：用途：核算企核算企业业无形资产无形资产。无形资产无形资产性质：性质：资产资产类帐户类帐户+-余无形资产取得时的核算无形资产取得时的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）(一一)外购外购P155第二
16、节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题单选题】甲公司购入一项专利技单选题】甲公司购入一项专利技术，购买价款术，购买价款1 000万元、相关税费万元、相关税费20万元，万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用服务费用70万元、测试无形资产是否能够万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用正常发挥作用的费用10万元。专利技术的万元。专利技术的入账价值为（）。入账价值为（）。A.102B.1 090C.1 080 D.1 100 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案D答案解析答案解析专利技术的入账价值专
17、利技术的入账价值1 0002070101 100(万元万元)借：无形资产借：无形资产1 100 贷：银行存款贷：银行存款1 100（1）对于企业自行研究开发项目，应当区）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算分研究阶段与开发阶段分别进行核算(二二)自行开发的无形资产自行开发的无形资产研究与开发支出的确认研究与开发支出的确认费用发生时费用发生时 支出确认支出确认符合资本化条件符合资本化条件不符合资本化条件不符合资本化条件计入当期损益计入当期损益计入无形资产计入无形资产计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益无法区分研究、开发阶段无法区分研究、开发阶段开发阶段开发
18、阶段P156研究阶段研究阶段P156 怎样区分研究阶段与开发阶段？怎样区分研究阶段与开发阶段？P156 P156 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题判断题】（判断题】（2010年考题）企业无年考题）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）无形资产成本。（）第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案答案解析研发支出如果无法区分研究答案解析研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部阶段和开发阶段，则发生
19、的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。费用化处理，通过管理费用科目核算。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理（2）内部研发形成的无形资产的成本）内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧。用设备折旧。内部开发无形资产的成本仅包括在内部开发无形资产的成本仅包括在满足满足资本化条件的时点资本化条件的时点至至无形资产达到预定用途无形资产达到预定用途前发生的支出总和
20、，对于同一项无形资产在前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。计入当期损益的支出不再进行调整。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理研究开发研究开发研究研究管理费用管理费用 开发开发符合条件符合条件”无形资产无形资产”不符合条件不符合条件”管理费用管理费用”先先通过通过“研发支出研发支出”归集，按研发项目归集，按研发项目分别对分别对“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。（3）会计核算）会计核算 P158用途：用途：核算企核算企业业研发支出
21、研发支出。研发支出研发支出-费用化支出费用化支出-资本化支出资本化支出性质：性质：成本成本类帐户类帐户+-余账务处理：归集研发支出归集研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 【不满足资本化条件的【不满足资本化条件的】研发支出研发支出资本化支出资本化支出 【满足资本化条件的】【满足资本化条件的】贷：原材料贷：原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计摊销累计摊销累计折旧累计折旧账务处理：期末结转期末结转期（月）末，应将期（月）末，应将“研发支出研发支出费用化支费用化支出出”科目归集的金额转入科目归集的金额转入“管理费用管理费用”科科目目借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷
22、：研发支出费用化支出费用化支出账务处理：研究开发项目达到预定用途形成无形资研究开发项目达到预定用途形成无形资产产借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题计算分析题】计算分析题】A公司为一项新产品公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。专利技术进行研究开发活动。2011年发生年发生业务如下业务如下(单位：单位：万元万元)（1）1月月研究阶段研究阶段发生费用发生费用15万元，万元，以银行存款支付。以银行存款支付。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案借：研发支出借：研发支出费用化
23、支出费用化支出 15贷：银行存款贷：银行存款15月末：月末：借：管理费用借：管理费用 15贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出15 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理（2）2月在月在开发过程开发过程中发生其他材料费中发生其他材料费40万元、职工薪酬万元、职工薪酬10万元，以及其他费用万元，以及其他费用30万元，合计万元，合计80万元，其中，万元，其中，符合资本化条符合资本化条件的支出为件的支出为50万元万元。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30资本化支出资本化支出 50贷：原材料贷：原材料4
24、0应付职工薪酬应付职工薪酬10银行存款银行存款30月末月末借：管理费用借：管理费用 30贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出30 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理（3）3月初，该专利技术已经达到预定用月初，该专利技术已经达到预定用途。途。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案借：无形资产借：无形资产 50贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出50 【例题【例题计算分析题】计算分析题】研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 (1)15(1)15 余余 0 (2)30 (2)30 余余 0【例题【例题计算分析题】计算分析题】研发支出研发支
25、出 资本化支出资本化支出 (2)50(3)50 余余 0第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题单选题】（单选题】（2008年考题）年考题）2007年年8月月1日，某企业开始研究开发一项新技术，日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出当月共发生研发支出800万元，其中，费用万元，其中，费用化的金额化的金额650万元，符合资本化条件的金额万元，符合资本化条件的金额150万元。万元。8月末，研发活动尚未完成。该月末，研发活动尚未完成。该企业企业2007年年8月应计入当期利润总额的研发月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。支出为（）万元。A.0B.150C.65
26、0D.800 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案C答案解析研发支出中费用化部分在期答案解析研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。末要转入管理费用，会影响当期利润总额。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理(三三)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产P159 按照投资合同或协议约定的价值，按照投资合同或协议约定的价值，借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本(或股本或股本)如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“资本公积资本公积资资本本(股本股本)溢价溢价”。【例【例8-4】第二节第二节 无形资产的无形资产的账务
27、处理账务处理【作业】【作业】实务练习第实务练习第8章章 一、二、三一、二、三 二、二、无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命使用寿命可以确定可以确定的无形资产的无形资产摊销摊销使用寿命使用寿命无法确定无法确定的无形资产的无形资产减值测试减值测试 无形资产的摊销无形资产的摊销 P161 企业摊销无形资产，应当企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止时起，至不再作为无形资产确认时止。1.1.摊销年限的确定摊销年限的确定 受益年限受益年限 （合同约定）（合同约定）有效年限有效年限 （法律规定）（法律规定）摊销年限摊销年限有有无无受益年限受益年限
28、无无有有有效年限有效年限有有有有二者中较短者二者中较短者无无无无不摊销（准则十不摊销（准则十九条）九条）（3）摊销金额）摊销金额=（2 2）摊销的方法）摊销的方法-按月按月自开始自开始使用的使用的当月当月起开始摊销，起开始摊销，处置当月处置当月不再不再摊销。摊销。摊销方法包括摊销方法包括直线法直线法、生产总量法等、生产总量法等。成本预计残值成本预计残值(0)已计提减值已计提减值准备累计金额准备累计金额 使用寿命有限的无形资产的使用寿命有限的无形资产的残值一般为零残值一般为零。但。但下列情况除外：下列情况除外：（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购
29、买该无形资产。购买该无形资产。（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。用途：用途：核算企核算企业无形资产的业无形资产的累计累计摊销摊销额。额。累计累计摊销摊销性质：性质：资产资产抵减抵减类帐类帐户户 减少减少-提取提取余+三、摊销的账务处理三、摊销的账务处理P162摊销的账务处理 借：管理费用借：管理费用 （自用自用）其他业务成本（用于出租）其他业务成本（用于出租）制造费用制造费用 （用于产品生产）（用于产品生产）贷：累计摊销贷：累计摊销第二节第二节 无形资产的无
30、形资产的账务处理账务处理【例题【例题单选题】（单选题】（2010年考题）甲公司为年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，2009年年1月月5日以日以 2 700万元购入一项专利权，另支付相关税万元购入一项专利权，另支付相关税费费120万元。为推广由该专利权生产的产品，万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预万元。该专利权预计使用计使用5年，预计净残值为零，采用直线法年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，摊销。假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该专利权的账面价值为（）万元。日该专利权的账面价值为（）万
31、元。A.2 160B.2 256C.2 304D.2 700第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案B答案解析本题考核无形资产的初始计答案解析本题考核无形资产的初始计量及后续计量。量及后续计量。2009年年12月月31日该专利权的账面价值日该专利权的账面价值（2 700120（2 700120）/52 256（万元），（万元），广告宣传费不计入无形资产入账价值。广告宣传费不计入无形资产入账价值。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题多选题】（多选题】（2007年考题）企业对年考题）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其使用寿命有限的无形资产
32、进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。摊销额应根据不同情况分别计入（）。A.管理费用管理费用B.制造费用制造费用C.财务费用财务费用D.其他业务成本其他业务成本 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案ABD答案解析这里需要说明答案解析这里需要说明,制造费用是可制造费用是可能涉及到的能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产因为如果无形资产专门用于产品的生产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。入制造费用中核算的。使用使用寿命寿命摊销摊销方法方法的复的复核和核和变更变更使用寿命使用寿命有限的有限的无无形资产形资产
33、使用寿命使用寿命不确定的不确定的无形资产无形资产至少每年年终至少每年年终，对使用寿命有，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据销方法进行复核。如果有证据表明该项无形资产的使用年限表明该项无形资产的使用年限和摊销方法与以前不同，则应和摊销方法与以前不同，则应改变其摊销年限和摊销方法改变其摊销年限和摊销方法在每个会计期间对使用寿命在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则明其使用寿命是有限的，则应按估计使用寿命进行摊销。应按估计使用寿命进行摊销。
34、四、无形资产的处置P162取得收入时，取得收入时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 计提摊销额时，计提摊销额时，借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 计算计算营业税营业税时，时，借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税【例【例8-7】1.无形资产无形资产出租（转让使用权）出租（转让使用权）P163第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例【例8-7】改正】改正（2）借：其他业务成本借：其他业务成本 50 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 50 000（3）借：营业税金及附加借：营业税金及附加
35、15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税15 0002.无形资产出售无形资产出售（转让所有权）（转让所有权）无形资产无形资产出售出售，应当将该无形资产的，应当将该无形资产的账面价账面价值值予以转销，其差额转作当期损益（营业外支出予以转销，其差额转作当期损益（营业外支出或营业外收入）。或营业外收入）。无形资产无形资产账面价值账面价值净值净值=账面余额账面余额成本成本累计摊销累计摊销累计减值准累计减值准备备P162出售时将取得的价款与该无形资产出售时将取得的价款与该无形资产账面价值账面价值以及以及出售发生相关税费的出售发生相关税费的差额差额计入当期营业外收支。计入当期营业外收支。
36、借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失(按差额按差额)贷：无形资产贷：无形资产-专利权等专利权等 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得(按差额按差额P162【例【例8-6】无形资产无形资产账面价值账面价值净值净值=120 00060 00010 000=50 000P162【例【例8-6】无形资产无形资产 余余 120 000120 000 余余 0P162【例【例8-6】累计摊销累计摊销 60 000余余 60 000余余 0P162
37、【例【例8-6】无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000余余 10 000余余 0第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题单选题】（单选题】（2008年考题）某企业年考题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额该专利权的账面余额50万元，已摊销万元，已摊销20万万元，计提资产减值准备元，计提资产减值准备5万元，取得转让价万元，取得转让价款款28万元，应交营业税万元，应交营业税1.4万元。假设不考万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。产净收益为
38、（）万元。A.2B.1.6C.3D.8 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案B答案解析答案解析28（50205）1.41.6（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 28累计摊销累计摊销 20无形资产减值准备无形资产减值准备 5 贷：无形资产贷：无形资产 50 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 1.4 营业外收入营业外收入-非流动资产处置利得非流动资产处置利得1.6 无形资产无形资产账面价值账面价值转销转销当期损益当期损益的账务处理为：的账务处理为：借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动
39、资产损失 （差额差额=账面价值账面价值）贷：无形资产贷：无形资产 无形资产无形资产报废报废（转销所有权）（转销所有权）P163P163P163【例【例8-8】第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理无形资产无形资产账面价值账面价值净值净值=5 000 0002 500 000100 000=2 400 000P163【例【例8-8】无形资产无形资产-专利技术专利技术A 余 5 000 0005 000 000 余 0P163【例【例8-8】累计摊销累计摊销 2 500 000余 2 500 000余 0P163【例【例8-8】无形资产减值准备无形资产减值准备 100 000余 100
40、 000余 0 当存在以下一种或数种情况时，应当预计当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账账面价值面价值超过超过可收回金额可收回金额的部分确认为减值准备：的部分确认为减值准备：u无形资产的减值无形资产的减值 (1)(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；响；(2)(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)(
41、3)某项无形资产已超过法律保护期限，某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；但仍然具有部分使用价值；五、无形资产的期末计价五、无形资产的期末计价P164u对于使用寿命不确定的无形资产，需要至少对于使用寿命不确定的无形资产，需要至少于每一会计期末进行减值测试。于每一会计期末进行减值测试。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额：形资产发生减值的，按应减记的金额：(4)(4)其他足以表明该无形资产的账面价值其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。已超过可收回金额的情形。借：资产减值损失借：资产减
42、值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理资产减值损失资产减值损失计提的计提的无形资产减值准备无形资产减值准备 损益中损失损益中损失 +-余 0 用途：用途：核算企核算企业业无形资产减无形资产减值准备值准备。无形资产减值准备无形资产减值准备性质：性质：资产资产抵减抵减类帐类帐户户 减少减少-提取提取余余+P164【例【例8-9】无形资产无形资产-A (1)1 200 000 余 1 200 000(9)1 200 000 余 0 累计摊销累计摊销(2)200 000 余余 200 000(3)200 000余余 400 000(5)62
43、 500余余 462 500(6)62 500余余 525 000(8)62 500余余 587 500(9)62 500 (9)650 000余余 650 000余余 0P164【例【例8-9】无形资产减值准备无形资产减值准备 (4)550 000 (9)550 000余 550 000余 0第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【例题【例题多选题】（多选题】（2009年考题）下列关于无形年考题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销销B.有偿取得的自用土地
44、使用权应确认为无形有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产资产C 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回间不得转回 第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理正确答案正确答案BD答案解析对于使用寿命不确定的无形答案解析对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本
45、化条件的研发支出应该费用化计入当期损益，件的研发支出应该费用化计入当期损益，所以选项所以选项C说法错误。说法错误。第二节第二节 无形资产的无形资产的账务处理账务处理【作业】【作业】实务练习第实务练习第8章章 四（一）四（一）、（二）（二）（选（选做）做）第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理 长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。的固定资产发生的改良支出等。用途：用途：核算企核算
46、企业业长期待摊费长期待摊费用用。长期待摊费用长期待摊费用性质：性质：资产资产类帐户类帐户+-余第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理 1.经营租赁方式租入的固定资产发生的经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用改良支出计入长期待摊费用2.按期摊销时：按期摊销时：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理【例题【例题判断题】（判断题】（2010年考题）企业以年考题）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）
47、支出，应直接计入当期损益。（）第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理正确答案正确答案答案解析本题考核长期待摊费用的核答案解析本题考核长期待摊费用的核算内容。经营租入的固定资产的改良支出算内容。经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销记应该计入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。入相应的成本和费用。第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理【例题【例题计算分析题】计算分析题】2011年年4月月1日，丙公日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料修
48、，发生以下有关支出：领用生产用材料50万万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为为8.5万元；辅助生产车间为该装修工程提供万元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为的劳务支出为18万元；有关人员工资等职工薪万元；有关人员工资等职工薪酬酬43.5 万元。万元。2011年年11月月30日，该办公楼装日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期按租赁期10年开始进行摊销年开始进行摊销。假定不考虑其他。假定不考虑其他因素，丙公司应作如下会计处理：因素，丙公司应作如下会计处理：第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理正确答案正确答案计入长期待摊费用计入长期待摊费用58.51843.5 120（万元）（万元）2011年摊销年摊销120/10/121（万元）（万元）借：长期待摊费用借：长期待摊费用 120贷：原材料贷：原材料 50应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）8.5生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本18应付职工薪酬应付职工薪酬43.5第三节第三节 其他资产概述及账务处理其他资产概述及账务处理借：管理费用借：管理费用1贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用1 第八章第八章 谢谢谢谢