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1、第十三章第十三章 费用费用 学情分析学情分析本章主要介绍反映企业经营成果的三个本章主要介绍反映企业经营成果的三个会计要素中会计要素中“费用费用”要素的核算内容及账务要素的核算内容及账务处理。考试时以客观题为主，也可以单独考处理。考试时以客观题为主，也可以单独考核计算题或者作为小的考点在综合题中考核，核计算题或者作为小的考点在综合题中考核，但是难度不大。学习时注意掌握教材的基础但是难度不大。学习时注意掌握教材的基础知识以及费用的相关会计处理。知识以及费用的相关会计处理。第十三章第十三章 费用费用一、本章重点一、本章重点1.期间费用的会计处理期间费用的会计处理.二、本章难点二、本章难点 第十三章第
2、十三章 费用费用 费用费用是指企业在日常活动中发生的、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。第十三章第十三章 费用费用一、营业成本一、营业成本营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的本等的费用费用，应当在确认销售商品收入、，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本供劳务的成本等计入当
3、期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本（一）主营业务成本 用途：用途：核算企业核算企业主营业务成本主营业务成本。主营业务成本主营业务成本性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 0第十三章第十三章 费用费用（二）其他业务成本（二）其他业务成本其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租
4、包装物的成本或摊销额等。摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。用途：用途：核算企业核算企业其他业务成本其他业务成本。其他业务成本其他业务成本性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 0第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2011年）下列各项中，年）下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。工业企业应计入其他业务成本的有（）。A.销售材料的成本销售材料的成本B.出售单独计价包装物的成本出售单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本出租包装物的成本D.经营租赁出租设备计提的折旧经营租赁出租设备计提的折旧 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案ABCD答案解析答案解析以上
5、四项全部计入其他业务以上四项全部计入其他业务成本。成本。第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2009年考题）下列各项年考题）下列各项中，应列入利润表中，应列入利润表“营业成本营业成本”项目的有项目的有（）。（）。A.销售材料成本销售材料成本B.无形资产处置净损失无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费经营出租固定资产折旧费 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案AD答案解析答案解析选项选项AD记入到其他业务成本记入到其他业务成本科目；选项科目；选项BC记入到营业外支出科目。记入到营业外支出科目。第十三章第十三章 费用费用【例题例题
6、单选题单选题】（2008年考题）下列各项年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案B答案解析答案解析A库存商品盘亏损失，对于入库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后残料价值
7、和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。都是应该计入到营业外支出。第十三章第十三章 费用费用二、营业税金及附加二、营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（一）计算应交营业税、消费税、城（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、
8、教育费附加和资源税等市维护建设税、教育费附加和资源税等借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费（二）期末结转到本年利润（二）期末结转到本年利润借：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加第十三章第十三章 费用费用【例题例题单选题单选题】（2011年）年）2010年年5月，月，甲公司销售商品实际应交增值税甲公司销售商品实际应交增值税38万元、万元、应交消费税应交消费税20万元，提供运输劳务实际应万元，提供运输劳务实际应交营业税交营业税15万元；适用的城市维护建设税万元；适用的城市维护建设税税率为税率为7%，教育费附加为，教育费附加为3%，假定不考，假定不考虑其
9、他因素，甲公司当月应列入利润表虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额为（）万项目的金额为（）万元。元。A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案C答案解析答案解析计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的金额为科目的金额为=20+15+（38+20+15）（7%+3%）=42.3（万元）。（万元）。第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2010年）下列各项中，年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。应计入营业税金及附加的有（）。A.处置无形资产应交的营业税处置无形资产应交的营业税
10、B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案CD答案解析答案解析本题考核营业税金及附加核本题考核营业税金及附加核算的内容。选项算的内容。选项A计入营业外收入或营业外计入营业外收入或营业外支出，选项支出，选项B计入应交税费计入应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）。（销项税额）。第十三章第十三章 费用费用【例题例题计算题计算题】2011年年4月，某公司当月月，某公司当月实际应交增值税为实际应交增值税为350万元，应交消费税万元，应交消费税150万元，应
11、交营业税为万元，应交营业税为l00万元，城建税万元，城建税税率税率7%，教育费附加率，教育费附加率3%。与城建税、。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。教育费附加有关的会计分录如下。第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案（1）计算应交城建税和教育费附加时计算）计算应交城建税和教育费附加时计算城建税（城建税（350+150+100）7%=42（万元）（万元）教育费附加（教育费附加（350+150+100）3%=18（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 42 应交教育费附加应交教育费附加 18（2）期末结转成本到本年利润）期
12、末结转成本到本年利润借：本年利润借：本年利润 60贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 60 第十三章第十三章 费用费用三、期间费用三、期间费用（一）销售费用（一）销售费用P246销售费用销售费用包括销售商品和材料、提供包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）售机构（含销售网点、售后服务网点
13、等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。产修理费用等后续支出，也属于销售费用。用途：用途：核算企核算企业业销售费用销售费用。销售费用销售费用性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 0第十三章第十三章 费用费用1.销售商品和材料、提供劳务的过程中发销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用生的各种费用借：销售费用借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款【保险费、包装费、展览保险费、包装费、展览 费和费和广告费广告费、商品维修费、商品维修费、
14、运输费、装卸费、固定资产运输费、装卸费、固定资产 修理费用修理费用】应付职工薪酬应付职工薪酬【专设的销售机构的专设的销售机构的 职工薪酬职工薪酬】累计折旧累计折旧【专设的销售机构的专用专设的销售机构的专用 办公设备折旧费办公设备折旧费】预计负债预计负债【预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失】周转材料周转材料包装物包装物【随同商品出售随同商品出售 而不单独计价的包装物成本而不单独计价的包装物成本】第十三章第十三章 费用费用2.期末结转到本年利润期末结转到本年利润借：本年利润借：本年利润贷：销售费用贷：销售费用第十三章第十三章 费用费用【例题例题单选题单选题】（2008年考题）下列各项年考题）
15、下列各项中，不应计入销售费用的是（）。中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物随同商品出售且单独计价的包装物成本成本D.随同商品出售而不单独计价的包装随同商品出售而不单独计价的包装物成本物成本 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案C答案解析答案解析选项选项C应该计入到其他业务成应该计入到其他业务成本。本。（二）管理费用（二）管理费用P247管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政经营发生的各
16、种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务业务招待费招待费
17、、房产税、车船税、土地使用税、印花房产税、车船税、土地使用税、印花税税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用的固定资产修理费用等。等。用途：用途：核算企业核算企业管理费用管理费用。管理费用管理费用性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 01.发生的各种费用发生的各种费用借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【职工薪酬，包括工职工薪酬，包括工 资、工会经费资、工会经费】银行存款银行存款【固定资产修理费用固定资产修理费用、印花印花 税税
18、、待业保险费、劳动保险费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含聘请中介机构费、咨询费（含 顾问费）、诉讼费、业务招待顾问费）、诉讼费、业务招待 费、排污费费、排污费】累计折旧累计折旧【办公设备折旧费办公设备折旧费】周转材料周转材料【低值易耗品摊销低值易耗品摊销】应交税费应交税费【房产税、车船税、土房产税、车船税、土 地使用税地使用税、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费】研发支出研发支出费用化支出费用化支出【研究费用研究费用】累计摊销累计摊销【无形资产摊销无形资产摊销】第十三章第十三章 费用费用2.期末结转到本年利润期末结转到本年利润借：本年利润借：本年利润贷：管理费用贷：管理费用第十
19、三章第十三章 费用费用【例题例题单选题单选题】（2011年考题）下列各项年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（）。中，应计入管理费用的是（）。A.预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失B.聘请中介机构年报审计费聘请中介机构年报审计费C.专设售后服务网点的职工薪酬专设售后服务网点的职工薪酬D.企业负担的生产职工养老保险费企业负担的生产职工养老保险费 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案B答案解析答案解析选项选项A，预计产品质量保证损，预计产品质量保证损失计入失计入“销售费用销售费用”科目；选项科目；选项B，聘请中，聘请中介机构年报审计费计入介机构年报审计费计入“管理费用管理费用”；C，
20、专设销售部门服务网点的职工薪酬计入，专设销售部门服务网点的职工薪酬计入“销售费用销售费用”；D.企业负担的生产职工的企业负担的生产职工的养老保险费计入养老保险费计入“生产成本生产成本”。第十三章第十三章 费用费用【例题例题单选题单选题】（2010年考题）下列各项年考题）下列各项中，应列入利润表中，应列入利润表“管理费用管理费用”项目的是项目的是（）。（）。A.计得的坏账准备计得的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失处置固定资产的净损失 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案C答案解析答案解析本题考核管理费
21、用的核算内本题考核管理费用的核算内容。支付中介机构的咨询费记入到管理费容。支付中介机构的咨询费记入到管理费用中。选项用中。选项A记入资产减值损失，选项记入资产减值损失，选项B记记入其他业务成本，选项入其他业务成本，选项D记入营业外支出。记入营业外支出。第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2008年考题）下列各项年考题）下列各项中，不应计入管理费用的有（）。中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧总部办公楼折旧B.生产设备改良支出生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费 第十三章第十三章 费用
22、费用正确答案正确答案BCD答案解析答案解析选项选项B应该计入在建工程；选应该计入在建工程；选项项C应该计入其他业务成本；选项应该计入其他业务成本；选项D应该计应该计入到销售费用。入到销售费用。第十三章第十三章 费用费用（三）财务费用（三）财务费用P249财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（出（减利息收入减利息收入）、汇兑损益以及相关的）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣（发手续费、企业发生或收到的现金折扣（发生时的现金折扣）等。生时的现金折扣）等。用途：用途：核算企业核算企
23、业财务费用财务费用。财务费用财务费用性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 0第十三章第十三章 费用费用1.发生时发生时借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款【支付短期借款利支付短期借款利 息、银行手续费息、银行手续费】应付利息应付利息【计提短期或长期计提短期或长期 借款利息借款利息】第十三章第十三章 费用费用2.企业发生的现金折扣企业发生的现金折扣第十三章第十三章 费用费用3.期末结转到本年利润期末结转到本年利润借：本年利润借：本年利润贷：财务费用贷：财务费用第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2009年考题）下列各项年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（
24、）。中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣企业销售商品时发生的现金折扣 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案BCD答案解析答案解析选项选项A，企业发行股票支付的，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，
25、应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项配利润；选项C，企业购买商品时取得的现，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。品时发生的现金折扣记入财务费用。第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2008年考题）下列各项年考题）下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。中，不应确认为财务费用的有（）。A.企业筹建期间的借款费用企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇
26、票手续费支付的银行承兑汇票手续费 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案ABC答案解析答案解析选项选项A应该计入到管理费用或应该计入到管理费用或在建工程；选项在建工程；选项B应该计入在建工程；选项应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不做账务处确认收入的金额时直接扣除，不做账务处理。理。第十三章第十三章 费用费用【例题例题多选题多选题】（2011年考题）下列各项年考题）下列各项中，应计入期间费用的有（）。中，应计入期间费用的有（）。A.销售商品发生的销售折让销售商品发生的销售折让B.销售商品发生的售后服务费销售商品发生的售后服务费C.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费委托代销商品支付的手续费 第十三章第十三章 费用费用正确答案正确答案BD答案解析答案解析选项选项A冲减收入和税金，选项冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。在确认收入时扣除，不影响会计处理。第十三章第十三章 费用费用【作业作业】实务练习实务练习第第13章章 四、四、(五五)第十三章第十三章 谢谢谢谢